金领模块班财会讲义银行会计实务

1、目录会计实务2专题一会计2专题二存款业务的核算7专题三支付系统及金融机构往来14专题四支付结算业务的核算20专题五业务的核算34 第 1 页会计实务专题一会计体系主要包括：、政策性和商业。是我国的。1994 年我国相继建立了三家政策性:?开发（现已为商业）?中国?中国农业发展会计的产生要早于工业企业会计。会计的特点：（一）会计核算与业务处理相融合（二）会计核算方法的特殊性（三）会计核算的电子网络化（四）会计具有显著的性和宏观性会计科目一、按会计科目所反映的内容分类企业在不会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的设置。或者事项，可不设

2、置相关会计科目。对于明细科目，企业可以自行1、资产类科目存放款项存放同业贴现资产损失准备拆出资金贵金属抵债资产 第 2 页2、负债类科目向借款吸收存款同业存放贴现负债拆入资金3、资产负债共同类科目该类科目余额在借方表示债权，在贷方表示债务。资金往来货币兑换4、所有者权益类科目一般风险准备本科目核算按规定从净利润中提取的一般风险准备。5、损益类科目利息收入手续费及佣金收入汇兑损益利息手续费及佣金二、按会计科目与资产负债表的关系分类1、表内科目是指体现在资产负债表当中，反映商业资金增减变化的科目。2、表外科目是不反映在资产负债表中，用来核算不涉及商业资金增减变化的一些重要的业务事项的科目。比价单证

3、、空白重要凭证。记帐方法一、借贷记帐法【】：给 A 公司短期50 万元。借：短期A 公司 500000贷：活期存款A 公司 500000 第 3 页例：收兑黄金一份，价格 4000 元，以现金支付给客户。借：贵金属黄金 4000贷：现金 4000【】：甲工厂持转帐支票来支付在的乙工厂货款 5 万元借：活期存款甲工厂 50000贷：活期存款乙工厂 50000例：将 1000 万元公积转增实收。借：公积 10000000贷：实收10000000二、单式记帐法对表外科目所涉及的业务事项，一般采用单式记帐法进行登记。单式记帐法以“收入”和“付出”作为记帐符号。例：某行领回重要空白凭证支票 500 本收

4、入：重要空白凭证支票500 本例：某企业支票 10 本付出：重要空白凭证支票10 本会计凭证一、会计凭证的特点大量采用外来原始凭证代替记帐凭证。凭证传递环节多。二、会计凭证的种类商业的会计凭证按格式和用途，分为基本凭证和特定凭证两种。（一）通用的基本凭证根据原始凭证或业务事实自行编制的记帐凭证。按其性质特点可分为 8 种：1、现金收入传票2、现金付出传票现金收入传票和现金付出传票只在内部发生现金收入与付出业务时才使用，对客户办理的现金收入或付出业务，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等单据代替现金收入或付出传票。对于内部的现金收入业务只编制一张现金收入传票（在上面注明贷方科目）；对 第 4 页

5、于内部的现金业务只编制一张现金付出传票（在上面注明借方科目）。3、转帐借方传票4、转帐贷方传票5、特种转帐借方传票6、特种转帐贷方传票以上两种传票在凡主动代为收款进帐或扣款时（如利息的扣收）使用。存款利息的进帐或7、表外科目收入传票8、表外科目付出传票（二）的特定凭证特定凭证是根据某项业务的特殊需要而印制的，有专门格式和用途的凭证。（支票、进帐单、汇票、本票等）三、会计凭证的处理（一）会计凭证的填制多联次的凭证要一式数联套写，不能分张单写。（二）会计凭证的审核是否行受理的凭证。凭证是否超过有效期。帐号与户名是否相符。大小写金额是否一致。取款是否超过存款额度、拨款限额和额度。密押和印鉴是否真实齐

6、全。会计凭证的传递应做到以下几点：1、先外后内，先急后缓。2、现金收入业务，必须“先收款，后记帐”。3、现金付出业务，必须“先记帐，”。4、转帐业务，必须“先付后收”，即先记付款帐户，后记收款帐户。5、对他行票据，必须坚持收妥入帐，贯彻“不垫款”原则。6、对要在之间或柜组之间传递的凭证，除特殊情况外，一律由内部传递。（三）会计凭证记帐后的处理 第 5 页营业终了，对已办完会计核算手续的会计凭证，应先按科目整理，每一科目的传票应按现收、现付、转借、转贷顺序排列，按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册。账务组织商业的帐务组织的概念商业的帐务组织包括明细核算、综合核算两大系

7、统。一、明细核算明细核算系统是按帐户进行的核算，是对核算。业务经营过程中各项资金详细、具体的（一）分户帐1、甲种帐一般适用于不计息或使用余额表计息，或内部资金的各帐户，如损益类帐户。2、乙种帐一般适用于在帐页上计息的各种帐户，如存款帐户。3、丙种帐一般适用于借、贷双方反映余额的帐户，如联行往来。4、丁种帐一般适用于逐笔记帐、逐笔销帐的业务的帐户，如应收款项。（二）登记簿主要是反映表外科目的明细情况，可用来重要的空白凭证、有价单证和实物。（三）现金收付簿（四）余额表1、计息余额表。适用于计息的各科目2、一般余额表。适用于不计息的各科目二、综合核算 第 6 页综合核算系统是按科目进行的核算，是对核

8、算。业务经营过程中各项资金综合、概括的（一）科目日结单（二）总帐（三）日计表三、帐务核对在时间上可分为核对和定期核对。在内容上可分为帐帐核对、帐款核对、帐实核对、帐据核对、帐表核对和内外核对。专题二 存款业务的核算结算帐户管理自 2003 年 9 月 1 日起施行结算帐户管理办法。结算帐户是指为存款人开立的办理资金收付结算的活期存款帐户。结算帐户按存款人分为结算帐户和个人结算帐户。存款人以名称开立的结算帐户为结算帐户。存款人凭个人结算帐户。件以自然人名称开立的结算帐户为个人工商户凭结算帐户管理。以字号或经营者姓名开立的结算帐户纳入一、结算帐户（一）基本存款帐户。是存款人因办理日常转帐结算和现金

9、收付需要开立的帐户。结算存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该帐户办理。结算帐户的存款人只能在开立一个基本存款帐户。（二）一般存款帐户。是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户以外的营业机构开立的结算帐户。一般存款帐户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该帐户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。（三）临时存款帐户。是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的帐户。结算存款人可以通过该帐户办理转帐结算和按现金管理的规定办理少量现金收付。 第 7 页临时存款帐户的有效期最长不得超过 2 年。（四）存款帐户。是存款人按照法律、行政和规章，对其特定用途

10、资金进行专项管理和使用而开立的等。结算帐户。例如结算资金、期货保证金为存款人开立一般存款帐户、存款帐户和临时存款帐户的，应自。之日起3 个工作日内通知基本存款帐户二、个人结算帐户个人结算帐户用于办理个人转帐收付和现金存取。储蓄帐户仅限于办理现金存取业务，不得办理转帐结算。存款的核算一、活期存款的核算1、存入现金的核算借：现金贷：活期存款××户2、支取现金的核算借：活期存款××户贷：现金3、结付利息按季结息，每季末月 20 日为结息日借：利息贷：活期存款××户二、定期存款的核算定期存期只能转入活期存款帐户，不能支取现金。（一）存入定期存

11、款借：活期存款××户贷：定期存款××户（二）预提定期存款利息先按季预提应付利息（每季末月 20 日），待支取时再冲减应付利息。借：利息贷：应付利息××户 第 8 页（三）支取定期存款借：定期存款××户应付利息××户贷：活期存款××户三、协定存款协定存款是指额度的部分，客户按照与将其转入约定的存款额度开立的结算帐户，帐户中超过存款协定帐户，并以利率计息的一种存款。凡符合开立基本存款帐户或一般存款帐户的企业、事业均可开立协定存款帐户。四、通知存款是指存款人在存入款时不约定存期，支

12、取时需提前通知金融机构，约定支取日期和金额方能支取的存款。按存款人提前通知的期限长短划分为 1 天通知存款和 7 天通知存款两个品种。通知存款起存金额为 50 万，最低支取金额 10 万，需一次存入，一次或分次支取。五、存款利息的计算（一）活期存款利息的计算活期存款按季结息。每季末月 20 日为结息日。计息期间遇利率调整分段计息。（注：个人活期储蓄存款遇利率调整不分段计息。）利息=计息积数×日利率计息积数是按日累加的每天存款余额之和。可以使用余额表或分户帐计算积数。（1）根据余额表计算积数。适用于余额变动频繁的存款帐户（2）根据分户帐计算积数。适用于存款余额变动不多的存款户（二）定期

13、存款利息的计算先按季预提应付利息（每季末月 20 日），待支取时再冲减应付利息。存期内如果遇到利率调整，按原定利率计息。逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。提前支取的，按支取日挂牌活期存款利率计息。个人储蓄存款业务的核算一、个人储蓄存款的种类（一）活期储蓄 第 9 页（二）定期储蓄1、整存整取储蓄存款2、零存整取储蓄存款3、存本取息储蓄存款4、整存零取储蓄存款（三）定活两便储蓄（四）个人通知存款（五）教育储蓄二、关于储蓄存款利息计算的若干问题公布的各类存款的基准利率是各类存款利率的上限。开办储蓄业务的金融机构可在基准利率基础上实行下浮利率。目前，除活期储蓄存款和整存整取定期存款计

14、结息规则由确定外，其他储种的计结息规则由商业定。以不超过同期限档次存款利率上限为原则自行确我国一般公布存款年利率。由于存款期限不同，计算利息时需将年利率换算成月利率和日利率，换算公式为：月利率=年利率（%）÷12日利率=年利率（%）÷360年利率除以 360 换算成日利率，而不是除以 365 或闰年实际天数 366。主要采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。积数计息法便于对计息期间帐户余额可能会发生变化的储蓄存款计算利息。因此，银行主要对活期性质的储蓄帐户采取积数计息法计算利息，包括活期存款、零存整取、通知存款。对于定期性质的存款，包括整存整取、整存零取、存本取息、定活两便，

15、笔计息法计算利息。采用逐逐笔计息法是按预先确定的计息公式逐笔计算利息的方法。采用逐笔计息法时，在不同情况下可选择不同的计息公式。（1）计息期为整年（月）时，计息公式为：利息=本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年（月）又有零头天数时，计息公式为：利息=本金×年（月）数× 年（月）利率+本金×零头天数×日利率（3）也可不采用第一、第二种计息公式，而选择以下计息公式：利息=本金×实际天数×日利率，其中实际天数按照“算头不算尾”原则确定，为计息期间经历的天数减去一。 第 10 页【】：某客户某年 3 月 1 日

16、存款 10000 元，定期六，当时六定期储蓄存款的年利率为 2.43%，客户在到期日（即 9 月 1 日）支取，利息是多少？（1）这笔存款计息为 6，属于计息期为整年（月）的情况，可选择“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”的计息公式。利息=10000×6×(2.43%÷12)=121.50 元（2）也可选择“利息=本金×实际天数×日利率”的计息公式，这笔存款的计息期间为 2007 年 3 月 1 日至 9 月 1 日，计息的实际天数为 184 天（31+30+31+30+31+31）。利息=10000×184&

17、#215;(2.43%÷360)=124.20（元）由于不同计息公式计算利息存在差异，请储户在存款时向况。咨询计息方法的相关情三、个人储蓄存款业务的核算（一）活期储蓄存款业务的核算1、存入现金借：现金贷：活期储蓄存款××户2、支取现金借：活期储蓄存款××户贷：现金3、销户取现借：活期储蓄存款××户利息贷：现金4、利息的计算从 2005 年 9 月 21 日起，活期储蓄存款的结息日为每季末月 20 日。（ 是每年 6 月 30 日）在此之前结息日计息期间遇利率调整不分段计息。（注：活期存款遇利率调整需分段计息）借：利息贷：活期

18、储蓄存款××户（二）整存整取定期储蓄存款的核算1、借：现金（或活期储蓄存款） 第 11 页贷：定期储蓄存款整存整取户2、预提应付利息先按季预提应付利息（每季末月 20 日），待支取时再冲减应付利息。借：利息贷：应付利息如在存期内遇利率调整，不论调高或调低，均按存单分段计息。日所定利率计付利息，不如储户提前支取，全部提前支取或部分提前支取的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计息，未提前支取的部分，仍按原存单所定利率计付利息。逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期储蓄利率计息。3、支取借：定期储蓄存款整存整取户应付利息贷：现金（或活期储蓄存款）【】：某储户于某年 7 月 8 日

19、存入整存整取定期储蓄存款 8000 元，定期一年，存入日的月利率为 1.875，该储户于次年 3 月 8 日部分提前支取 5000 元，其余部分继续。支取日活期储蓄存款年利率为 0.72%应付利息=5000×8×0.72%÷12=24（元）(三）零存整取储蓄存款的核算1、帐务处理参见整存整取储蓄存款的核算2、利息的计算（1）月积数法（2）固定基数法应付利息=到期时的本金数额×每元存款利息基数 第 12 页【】：某储户某年 5 月 5 日来行办理零存整取定期储蓄存款，月存 1000 元，存期一年，设月利率为 1.65，于次年 5 月 5 日支取。应付利息=

20、1000×12×（1+12）÷2×1.65=12000×0.010725=128.7（元）（四）整存零取储蓄存款的核算1、帐务处理参见整存整取储蓄存款的核算2、利息的计算【】：某储户办理整存零取存款。一次存入本金 12000 元，一年期，每月支取一次，金额为 1000 元，年利率为 3.33%，最后一次支取日期为到期日，连同利息一并支取。到期应付利息=（12000）÷2×1×3.33%=216.45（元）（五）存本取息储蓄存款的核算1、帐务处理参见整存整取储蓄存款的核算2、利息的计算【每 4】：某储户办理存本取息存

21、款。存入本金 100000 元，存期一年，年利率为 3.33%，支取利息一次。 第 13 页每次支取利息金额=100000×3.33%÷3=1110（元）（六）定活两便储蓄存款存款时不确定存期，一次存入本金随时可以支取的业务。定活两便存款 50 元起存。存期不满三的，按天数计付活期利息。存以上(含三)，不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三存款利率打六折计息。存期半年以上(含半年)，不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息。存期在一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息。如果打六折低于活期储蓄存款

22、利率，则按活期利率计息。（七）个人通知存款通知存款最低起存、最低支取金额均为 5 万元 。（八）教育储蓄教育储蓄存期分为一年、三年、六年三个档次。教育储蓄 50 元起存，每户本金最高限额为 2 万元。时客户须与约定每次固定存入的金额，分次存入。一年期按年期教育储蓄按日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息。六年日五年期整存整取定期储蓄存款利率计息。专题三 支付系统及金融机构往来支付系统一、支付系统概述支付是活动引起的资金转移行为。支付体系是实现资金转移的制度和技术安排的有机组合，主要由支付系统、支付工具、支付服务组织、支付体系监督管理等要素组成。支付系统是支撑各种支付工具应用、实现资金并完成资

23、金转移的通道。支付工具是传达收付款人支付指令、实现债权债务清偿和资金转移的载体，分为现金支付工具和非现金支付工具。我国已初步建成以大、小额支付系统为，业金融机构行内支付系统为基础，支票影像交换系统、同城票据交换系统、中国银联跨行系统、城市商业统等共同组成的支付汇票处理系统、农信银资金系统和境内外币支付系系统体系。 第 14 页二、现代化支付系统（中国现代化支付系统）现代化支付系统是业金融机构和利用计算机网络和电子通讯技术提供资金服务的公共平台。开发建设的，为该系统包括大额支付系统和小额支付系统。该系统建有两级处理中心，即处理中心（National Processing Center ，简称NP

24、C）和省会（首府）城市处理中心及城市处理中心。（City ClearingProcessing Center，简称C）（一）大额支付系统大额支付系统主要处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。大额支付指令逐笔实时，全额资金。贷记支付业务是指付款人委托其主动将款项划给收款人的业务。目前大额支付系统贷记支付业务的金额起点为 2 万元。（二）小额支付系统小额支付系统主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务。支付指令批量务。，轧差净额资金，主要为提供低成本、大业务量的支付业借记支付业务是指收款人委托其行向付款人主动发起

25、的收款业务。小额支付系统实行 7×24 小时连续不间断运行。商业与往来核算一、缴存法定存款准备金的核算存款准备金是指金融机构为保证客户提取存款和资金的存款。需要而准备的在存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。法定存款准备金率是由决定的。超额存款准备金是金融机构存放在、超出法定存款准备金的部分，主要用于支付、头寸调拨或作为资产运用的备用资金。我国对所有存款准备金都计付利息。金融机构的法定准备金存款和超额准备金存款按季结息。每季度末月的 20 日为结息日。财政性存款全额划缴，需要缴纳法定存款准备金的是一般性存款。 第 15 页一般性存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、个

26、人储蓄存款、及其他各项存款。存款法定存款准备金由各商业。法人在法人所在地开立一个帐户，统一缴存与各商业在营业终了，自下而上逐级编制并汇总全行一般存款余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金帐户的的。如果每天营业终了，法定存款准备金低于法定要求，分之六处以罚款。对不足的部分按每天万各商业每旬进行调整，按每旬增加（或减少）的实际数额，计算调整增加（或减少）准备金。“法定存款准备金”科目属于资产类会计科目。当本期为调增时借：法定存款准备金贷：存放款项调减时会计分录相反。商业法人（总行）向缴存之后，再按各一级分行一般存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行收取收取（退回）法定存款准备金。二、缴存财政

27、性存款的核算各商业的国库业务吸收的预算收入、地方金库款和国债等存款都属于财政性存款。财政性存款属于信贷资金，应全额划缴，一般是按旬调整。本次应调整数本次应缴存数已缴存数“缴存财政性存款”属于资产类会计科目如果是调增补缴，会计分录为：借：缴存财政性存款贷：存放款项如果是调减退回，则会计分录相反三、商业向缴存（支取）现金的核算1、缴存现金借：存放款项贷：现金2、支取现金 第 16 页借：现金贷：存放款项四、向借款的核算商业一般都是由总行集中向总行借款，分支机构不得向借款。1、向借款借：存放款项贷：向借款2、归还借款借：向借款金融企业往来往来利息户贷：存放款项【】：6 月 3 日建行向偿还季节性25

28、0000 元，该于 3 月 3 日发放，期限 3，年利率为 3.06%，利息随本金一并归还。利息250000×3.06%÷12×31912.50（元）借：向借款250000金融企业往来往来户 1912.50贷：存放款项 251912.50五、再贴现的核算商业持未到期的已贴现票据（商业汇票），向办理的贴现，称为再贴现。“贴现负债”属于负债类会计科目。借：存放款项金融企业往来往来户贷：贴现负债再贴现的汇票到期借：贴现负债贷：贴现资产再贴现的票据到期后，再向贴现申请人追索。会要求商业将其回购。商业将票据回购后，【】：建行某2 月 25 日持承兑汇票一份向申请再贴现，汇票

29、面额 320000 元，该汇票 1 月 15 日签发，2 月 5 日贴现。再贴现年利率为 1.8%，再贴现的天数为 80 天。 第 17 页再贴现利息320000×80 ×1.8% ÷3601280（元）再贴现净额3200001280318720（元）借：存放款项318720金融企业往来往来户1280贷：贴现负债320000六、同城票据交换（）同城票据交换是指同城的各商业定时、定点集换相互代收、代付的票据，及时处理帐务并存欠。代收票据：本行据。提交的委托本行向他行付款的票据。也称为贷方票代付票据：本行提交的应由他行付款的票据，也称为借方票据。 第 18 页交换行处

30、票据内容工商农业中国本行应付款金额218000120000225000本行应收款金额145000221000197000交换差额应付差额7300028000应收差额101000同业拆借的核算（一）同业拆借的定义同业拆借是指商业之间临时融通资金的一种短期信贷行为。利用拆入资金固定资产或者用于投资。2003 年 12 月 27 日第十届常务委员会第六次会议修订后的商业银行定：同业拆借的期限最长不超过一年。2007 年 1 月 4 日开始，（Shanghai Interbank Offered间同业拆借中心发布“上海Rate 简称“Shibor”）。间同业拆放利率”Shibor 是由信用等级较高的组

31、成报价团报出的同业拆出利率计算确定的算术平均利率，是单利、无担保、批发性利率。（二）同业拆借的会计科目1、“拆放同业”（拆出资金）科目。该科目属于资产类科目2、“同业拆入”（拆入资金）科目。该科目属于负债类科目（三）同业拆借的帐务处理1、资金拆借的核算（1）拆出行的核算借：拆放同业××户贷：存放款项（2）拆入行的核算借：存放款项贷：同业拆入××户2、归还拆借资金的核算（1）拆入行的核算借：同业拆入金融企业往来同业拆借利息贷：存放款项（2）拆出行的核算借：存放款项贷：拆放同业金融企业往来收入同业拆借利息收入 第 19 页专题四 支付结算业务的核算支付结算业

32、务概述一、支付结算的原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的帐，由谁支配3、不垫款二、支付结算工具（非现金支付结算工具）票据（支票、本票、汇票、商业汇票）汇兑、委托收款、托收承付支票一、支票的概念及基本规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者其他金融机构在见票时支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得

33、支取现金。支票的提示付款期限自出票日起 10 天。用于支取现金的支票不得背书转让。支票的付款人为支票上记载的出票人行。出票人可以在支票上记载为收款人。支票可在范围内使用。（从 2007 年 6 月 25 日起）支票影像交换系统处理的支票业务分为区域业务和（异地支票）票面金额上限不能超过 50 万元。业务。业务的支票异地支票在票面右下方必须记载 12 位的付款机构代码，同城支票为 6 位。出票人签发空头支票、签章与预留不符的支票和支付错误的支票，应予退票，并按票面金额处以 5%但不低于 1000 元的罚款。二、传统的支票结算流程（非影像交换模式）（1）持票人行受理持票人交存的支票（俗称顺进帐）

34、第 20 页（2）出票人行受理出票人送交的支票（俗称倒进帐）支票影像交换系统（一）基本概况支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将支票影像信息传递至出票人提示付款的业务处理系统。【顺进帐】支票影像交换系统实行 7×24 小时运行。是后建设的又一重要金融基础设施。继大、小额支付系统之影像交换系统可以处理机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金通过中国覆盖的小额支付系统处理。业金融机构可以采用分散接入模式或集中接入模式通过影像交换系统处理支票业务。在分散接入模式下，业金融机构委托票据交换所提交和接收支票影像信息。在集中接入模式下，业金融机构与影像交

35、换系统联网，通过省级机构或法人机构集中提交和接收支票影像信息。选择集中接入模式的业金融机构，可以采用直联或间联方式。在直联方式下，业金融机构行内系统通过接口直接提交和接收支票影像信息。在间联方式下，业金融机构通过前置机客户端提交和接收支票影像信息。（二）会计核算1、持票人行受理支票持票人收到持票人送来的支票和三联进帐单时，应进行认真。2、支票影像和传送由持票人行或者票据交换所进行影像并通过支票影像交换系统进行传送。3、出票人行接受支票影像信息并进行处理审核无误后确认付款，其会计分录为：借：活期存款出票人户贷：待支付款项扣款后，出票人行应在规定期限内，通过小额支付系统发出支票影像业务确认付款回执

36、。4、持票人行收到小额支付系统发来的确认付款回执后，进行帐务处理：借：待支付款项贷：活期存款持票人户5、资金 第 21 页持票人行收到小额支付系统已通知后进行帐务处理:借：存放款项贷：待支付款项出票人行收到小额支付系统已通知后进行帐务处理:借：待支付款项贷：存放款项【】：某受理A 公司提交的一张由 B 公司签发、金额为 12000 元的转账支票，该行通过小额支付系统收到 B 公司行确认付款回执后，进行账务处理。写出 A 公司行的会计分录。借：待支付款项 12000贷：活期存款A 公司 12000【】：某收到支票影像交换系统传来的支票影像信息，系本行A公司签发的一张金额为 16000 元转账支票

37、。经审核无误后确认付款。写出 A 公司行的会计分录。借：活期存款A 公司 16000贷：待支付款项 16000汇票一、汇票的概念和基本规定汇票是出票签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2008 年 12 月 4 日，央行小额支付系统华东三省一市汇票业务，在江苏、浙江、上海地区正式上线运行。和个人的各种款项结算，均可使用汇票。汇票的提示付款期限自出票日起 1。汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的汇票不得背书转让。汇票的申请人和收款人为的，不得申请签发现金汇票。汇票的出票是汇票的付款人。二、汇票的核算汇票的结算流程如下： 第 22 页（一）汇票出票的核算申请人

38、应向提交一式三联的汇票申请书。借：活期存款申请人户或现金贷：汇出汇款（或存入保证金）办理转帐或收妥现金后，根据申请书签发一式汇票。第二联和第三联（解讫通知）交与申请人。（二）汇票付款的处理付款行在接到持票人交来的第二、三联（解讫通知）汇票和三联进帐单时应认真。对于本系统汇票，经无误，并通过行内系统或小额支付系统核对汇票信息成功后，通过行内系统或小额支付系统办理汇票的资金。对于跨系统汇票，经无误后，应将汇票信息录入计算机系统，电子信息通过小额支付系统至出票进行确认，收到确认信息并打印业务回执后方可办理汇票解付手续，进行帐务处理。1、若持票人在本行开立有帐户，则会计分录为：借：待支付款项【使用小额

39、支付系统】（或者“资金往来”）【使用行内系统】贷：活期存款持票人户 第 23 页2、若持票人没有在本行，则会计分录为：借：待支付款项（或资金往来）贷：应解汇款持票人户解付之后，信息。付款行通过行内系统或小额支付系统向出票行解付汇票电子（1）原持票人需要支取现金的借：应解汇款持票人户贷：现金（2）原持票人需要一次或分次办理转帐的借：应解汇款持票人户贷：相关科目（三）出票行结清汇票的处理出票行收到付款行通过行内系统或小额支付系统发来的解付汇票电子信息，审核无误后进行如下处理：1、汇票全额付款的处理借：汇出汇款贷：待支付款项（或资金往来）2、汇票有多余款的处理（1）申请人在出票行开立有帐户，则多余款

40、项转入申请人的帐户借：汇出汇款贷：待支付款项（或资金往来）【实际结算款项】活期存款申请人户【多余款项】（2）申请人在出票行没有开立帐户，则多余款项转入“应解汇款”借：汇出汇款贷：待支付款项（或资金往来） 【实际结算款项】应解汇款申请人户【多余款项】申请人应持申请书存根及本人件来出票行办理取款手续借：应解汇款申请人户贷：现金（四）资金 第 24 页付款行收到小额支付系统发来的已通知后进行帐务处理，其会计分录为：借：存放款项贷：待支付款项出票收到小额支付系统发来的已通知后进行帐务处理，其会计分录为：借：待支付款项贷：存放款项【】：某收到A 公司提交的金额为 15000 元的汇票、解讫通知以及三联进

41、账单，通过小额支付系统办理汇票解付手续。要求写出该行收到小额支付系统发来的资金已通知的会计分录。借：存放款项15000贷：待支付款项 15000商业汇票一、商业汇票的概念及基本规定商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和承兑汇票两种。商业承兑汇票由以外的付款人承兑。承兑汇票由承兑。商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票一律记名并背书转让。商业汇票到期后，一律通过办理转帐结算，不支付现金。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6。电子商业汇票的付款期限自出票日起至到期日止，最长不得超过 1 年。商业汇票

42、的提示付款期限自汇票到期日起 10 日内。商业汇票结算具有如下特点：1、商业汇票的适用范围相对较窄各企业、事业之间只有根据购销合同进行合法的商品，才能签发商业汇票。除商品以外，其他方面的结算，如劳务、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。2、商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在开立帐户的法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须在开立帐户，必须具有法人资格。工商户、农村承包户、个人、法人的附属等不具有法人资格的或个人以 第 25 页及虽具有法人资格但没有在开立帐户的都不能使用商业汇票。3、商业承兑汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承

43、兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。4、未到期的商业汇票可以到办理贴现。贴现可以使结算和经营的正常进行。资金融通相结合，有利于企业及时地补充资金，维持生产5、商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。目前流通中的商业汇票大多是承兑汇票，商业承兑汇票使用较少。商业承兑汇票的核算商业承兑汇票是由付款人或收款人签发，经付款人承兑，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票一式三联。第一联承兑人留存，第二联承兑后交收款人作为到期收款凭证，第三联存根由出票人存查。商业承兑汇票的结算流程如下：1、持票人行受理汇票的处理持票人应填

44、制托收凭证，连同汇票一并交行。持票人行审核无误后，将相关凭证寄付付款人行。2、付款人行收到汇票的处理付款人行在收到凭证后，应通知付款人付款。 第 26 页付款人行在接到付款人的付款通知，或在付款人接到行的付款通知的次日起3 日内，仍未接到付款人的付款通知的，应分别不同情况处理：（1）付款人的帐户有足够票款支付借：活期存款付款人户贷：资金往来（或有关科目）【假定往来属于同一系统，下同。】（2）付款人的帐户不足支付付款人行应将相关凭证寄付持票人行转交持票人。如果付款人拒绝付款，则付款人交持票人。行应在相关凭证上注明后，寄付持票人行转3、持票人行收到划回票款或退回凭证的处理（1）款项全额划回的处理借

45、：资金往来（或有关科目）贷：活期存款持票人户（2）无款支付或拒绝付款的处理持票人行在作相应记载后，将相关凭证退给持票人。承兑汇票的核算承兑汇票是由在承兑开立存款账户的存款人（即承兑申请人）签发，经承兑承兑，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。承兑是承兑汇票的付款人。承兑汇票的结算流程如下： 第 27 页1、承兑办理汇票承兑的处理承兑应与出票人签订承兑协议出票人要存入保证金,有 100%的、50%的，各不同。借：活期存款出票人户贷：保证金出票人专户承兑汇票一式根。，第一联卡片，第二联承兑汇票，第三联解讫通知，第存第二、三联承兑汇票连同一联承兑协议交给出票人，由其交给持票人。按照

46、承兑协议向出票人收取手续费借：活期存款出票人户贷：手续费收入承兑将承兑汇票的第一联留存，进行表外科目核算收入：承兑汇票2、持票人行受理汇票办理委托收款的处理持票人应填制托收凭证，连同应处理后将有关凭证寄付承兑承兑汇票一并交给其。行。持票人行经过相3、承兑到期收取票款的处理承兑应在到期日向出票人收取票款，专户。 第 28 页（1）出票人帐户有足够的款项支付借：活期存款出票人户保证金贷：应解汇款出票人户（2）出票人帐户无款或不足支付借：活期存款出票人户（或保证金）逾期出票人户（不足的部分）贷：应解汇款出票人户4、承兑支付票款的处理承兑收到持票人行寄来的托收凭证和汇票，审核无误，办理转帐。借：应解汇

47、款出票人户贷：资金往来（或有关科目）同时进行表外科目核算付出：承兑汇票5、持票人行收到汇票款项的处理借：资金往来（或有关科目）贷：活期存款持票人户【】：承兑申请人某机械厂签发的已由本行承兑的一份承兑汇票到期，面额800,000 元，但该厂的存款帐户不足，只能支付 720,000 元。借：活期存款某机械厂 720,000逾期某机械厂 80,000贷：应解汇款某机械厂 800,000电子商业汇票电子商业汇票是指出票人依托电子商业汇票系统，以数据电文形式制作的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。电子商业汇票系统引入了票款对付（DVP）方式，通过与大额支付系统的实时连接，

48、在票据权利实现的同时实现资金的交割，消除了票据动性风险。中可能存在的信用风险和流本票一、本票的概念和基本规定本票是签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票 第 29 页人的票据。根据央行的统一要求，2008 年 5 月 8 日起，依托小额支付系统办理本票的业务正式在各商业同步上线。跨系统通过各本票和系统内本票均可通过小额支付系统办理。系统内行内系统办理。本票也可和个人凡在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用本票。本票一律记名，背书转让。申请人和收款人均为个能签发现金本票。现金本票仅限系统内兑付。本票的提示付款期限自出票日起最长不超过两。2005 年 1 月 1 日起，

49、定额本票、不定额本票合并票(不定额)二、本票的核算本票的结算流程如下图：（一）本票出票的处理申请人应填写一式三联的本票申请书。本票一式两联。第二联交给申请人。借：活期存款申请人户（转帐交付）或现金（现金交付） 第 30 页出本票（二）本票付款的处理第一种情况：付款行付款的处理付款行接到持票人交来的本票后，应当认真。无误后，付款行应将本票信息录入计算机系统，电子信息通过小额支付系统出票行进行确认，收到确认进行帐务处理。信息并打印业务回执后方可办理本票解付手续，借：待支付款项贷：活期存款持票人户或现金解付之后，付款行通过小额支付系统向出票行解付本票电子信息。小额支付系统进行资金行帐务处理：理付款行

50、收到小额支付系统发来的已通知后进借：存放款项贷：待支付款项第二种情况：出票行付款的处理借：开出本票贷：活期存款持票人户（转帐本票）或现金（现金本票）（三）出票的结清出票行收到付款行通过小额支付系统发来的解付本票电子信息并审核无误后，进行如下处理：借：开出本票贷：待支付款项小额支付系统进行资金行帐务处理：时，出票行在收到小额支付系统发来的已通知后，进借：待支付款项贷：存放款项【】：某收到小额支付系统发来的解付本票电子信息，本行签发的一张金额为 19000 元的本票已由的会计分录。付款行解付。审核无误后进行账务处理。写出该借：开出本票 19000 第 31 页贷：待支付款项 19000汇兑一、汇兑的概念及基本规定汇兑是汇款人委托将款项支付给收款人的结算方式。和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。二、汇兑的核算汇兑结算的流程如下：（一）