应付职工薪酬

1、第二章 负 债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各种借款，通常是为了满足正常生产的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。企业的短期借款利息一般采用月末预提，按经营的需要。企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费财务费用用”科目。科目。 1

2、.1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用：款利息费用： 借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息2.2.实际支付时：实际支付时： 借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款3.3.短期借款到期偿还本金时：短期借款到期偿还本金时：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款【例题【例题计算题】甲股份有限公司于计算题】甲股份有限公司于2 21414年年1 1月月1 1日向日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，元，期限为期限为9 9个月，年利率为个月，年利率

3、为4%4%。根据与银行签署的借款协。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：该企业应编制如下会计分录：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：借：财务费用借：财务费用 400400贷：应付利息贷：应付利息 400400本月应计提的利息本月应计提的利息120 000120 0004%4%1212400

4、400（元）（元）2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。 （3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400400贷：银行存款贷：银行存款 400400借：应付利息借：应付利息 800800贷：银行存款贷：银行存款 800800或或借：财务费用借：财务费用400400应付利息应付利息800800贷：银行存款贷：银行存款1 2001 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借

5、款 120 000120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9 9月月1 1日偿还银日偿还银行借款本金，同时支付行借款本金，同时支付7 7月和月和8 8月已计提未付利息：月已计提未付利息：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000应付利息应付利息 800800贷：银行存款贷：银行存款 120 800120 800如果企业的短期借款利息是按月支付的，或如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利

6、息是在借款到期时连同本金一起归还，但是者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金） 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。扣前的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：借：应付账款借：应付账款贷：财务费用贷：财务费用【例题【例题计算题】乙百货商场于计算题】乙百货商场于2

7、 21414年年4 4月月2 2日，从日，从B B公司购入一批家电产品并验收入库。增值公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 0001 000 000元，增值税为元，增值税为170 000170 000元。按照购货协议的规定，元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在乙百货商场如在 1515天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得1%1%的现的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于百货商场于2 21414年年4 4月月1010日，按照扣除现金折扣后日，按照扣除现

8、金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠的金额，用银行存款付清了所欠B B公司货款。公司货款。（1 1）4 4月月2 2日确认应付账款：日确认应付账款：借：库存商品借：库存商品 1 000 0001 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000170 000贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 1 170 0001 170 000（2 2）4 4月月1010日付清货款：日付清货款：借：应付账款借：应付账款BB公司公司 1 170 0001 170 000贷：银行存款贷：银行存款1 158 3001 158 300财务费用财务费用 （1 170 0001

9、 170 0001%1%）11 70011 700【例题【例题计算题】计算题】2 21414年年5 5月月2020日，丙企业收到银日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费行转来供电部门收费单据，支付电费38 00038 000元。月元。月末，该企业经计算，本月应付电费末，该企业经计算，本月应付电费38 40038 400元，其中元，其中生产车间电费生产车间电费25 60025 600元。企业行政管理部门电费元。企业行政管理部门电费12 12 800800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）支付

10、外购动力费：）支付外购动力费：借：应付账款借：应付账款电力公司电力公司 38 00038 000贷：银行存款贷：银行存款 38 00038 000（2 2）月末分配外购动力费：）月末分配外购动力费：借：制造费用借：制造费用 25 60025 600管理费用管理费用 12 80012 800贷：应付账款贷：应付账款电力公司电力公司 38 40038 400（三）应付账款转销（三）应付账款转销企业转销无法支付的应付账款企业转销无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入【例题【例题计算题】计算题】2 21414年年1212月月3131日，丁企业确日，丁企业确定一笔应付账款

11、定一笔应付账款5 0005 000元为无法支付的款项，应予转元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录：销。该企业应编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款 5 0005 000贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 000 入门入门回顾：回顾： 乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462 000462 000元，工资费用分配元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000320 000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资70 00070 000为元，行政管理人员工资为为元，行政管理人员工资为60 40060 400元

12、，元，销售人员工资为销售人员工资为11 60011 600元。乙企业的会计处理？元。乙企业的会计处理？借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000 320 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 400 60 400 销售费用销售费用 11 60011 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000462 000会计分录：会计分录： 本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 00040 000元、元、扣还代垫职工家属医药费扣还代垫职工家属医药费20002000元。元。 借：应付

13、职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 00040 000 代垫医药费代垫医药费 2 0002 000nA A企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表” ” 实发工资实发工资420 000420 000元。元。A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420 000 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000420 000第二章 负债第三节 应付职工薪酬目标目标1.1.明确明确“应付职工薪酬应付职工薪酬”的内容的内容目标目标2.

14、2.能较好掌握能较好掌握“应付职工薪酬应付职工薪酬”的明细科目的明细科目目标目标4.4.熟练掌握短期薪酬的核算熟练掌握短期薪酬的核算目标目标5.5.掌握非货币性薪酬和集体规定标准薪酬的核算掌握非货币性薪酬和集体规定标准薪酬的核算学习目标：学习目标：学习本单元后，你应该能够：学习本单元后，你应该能够：一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工薪酬，是指企业为获得职工职工提供的服务或解除提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福短期薪酬、离职后福利、辞退福利

15、和其他长期职工福利利。注意：注意：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 20142014版：版：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.2.职工福利费；职工福利费； 3.3.五险一金；五险一金； 4.4.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 5.5.非货币性福利非货币性福利 6.6.辞退福利及其他辞退福利及其他 二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理确认与发放确认与发放n设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬

16、”科目科目核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。提取、结算、使用等情况。n该科目的该科目的贷方登记已分配贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，工薪酬的数额，借方登记实际发放借方登记实际发放职工薪酬的数额：职工薪酬的数额：该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。n“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等

17、应付等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 （1 1）计提本月的工资（奖金）计提本月的工资（奖金） 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其它相关费用其它相关费用( (在建工程等）在建工程等） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 确确认认（2 2）计算代扣代缴的社会保险计算代扣代缴的社会保险个人承担部分个人承担部分和和个人所个人所得税得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 （奖金）（奖金） 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣医疗保险（养老保险等）代扣医疗保险

18、（养老保险等） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款其他应收款职工房租、代垫医药费等职工房租、代垫医药费等（3 3）发放发放工资工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（奖金）工资（奖金） 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 社会保险包括：养老保险、医疗保险、失社会保险包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。其中：由个人业保险、工伤保险、生育保险。其中：由个人负担的保险是：养老保险、医疗保险和失业保负担的保险是：养老保险、医疗保险和失业保险。台州企业的社保缴费基数：险。台州企业的社保缴费基数：养老保险费按养老保险费按工资总额的工资总额的20%

19、20%缴纳（其中单位不超过缴纳（其中单位不超过12%,12%,职工职工个人承担个人承担8%8%）；医疗保险费按工资总额的）；医疗保险费按工资总额的1010（企业缴纳（企业缴纳8 8, ,职工个人承担职工个人承担2%2%）；失业保险）；失业保险费按工资总额的费按工资总额的3%3%缴纳（其中企业承担缴纳（其中企业承担2%2%，职，职工个人承担工个人承担1%1%）；工伤保险费（差别、浮动）；工伤保险费（差别、浮动）和生育保险费和生育保险费(5(5或或1%1%）全部由企业承担）全部由企业承担。（4 4）按标准计提法定社保及其他）按标准计提法定社保及其他 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售

20、费用销售费用 其它相关费用其它相关费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 教育经费教育经费 养老保险养老保险 医疗保险医疗保险 住房公积金住房公积金（4 4）按经验预计当期福利费）按经验预计当期福利费（确认）（确认） 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其它相关费用其它相关费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 发放：发放：P107P107例例2-182-18借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 举例：举例： 丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及丙企业下设一所职工食

21、堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。金额。20142014年年1111月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100100人，其中管理部人，其中管理部门门2020人，生产车间人，生产车间8080人，企业的历史经验数据表明，对于人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂每个职工企业每月需补贴食堂120120元。丙企业的有关会计分元。丙企业的有关会计分录如下：录如下： 借：生产成本借：生产

22、成本 9 6009 600 管理费用管理费用 2 4002 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 00012 000【多选题】（【多选题】（20112011年）下列各项中，应作为职工薪酬年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。计入相关资产成本的有（）。A.A.设备采购人员差旅费设备采购人员差旅费B.B.公司总部管理人员的工资公司总部管理人员的工资C.C.生产职工的伙食补贴生产职工的伙食补贴D.D.材料入库前挑选整理人员的工资材料入库前挑选整理人员的工资 考题精选：考题精选：正确答案正确答案CD答案解析差旅费一般计入管理费用；总部管理人员工资答案解析差旅

23、费一般计入管理费用；总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。 （5）缴纳各项社会保险及代扣的个人所得税）缴纳各项社会保险及代扣的个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬养老保险等（企业部分）养老保险等（企业部分） 其他应付款其他应付款代扣养老保险等（个人部分）代扣养老保险等（个人部分） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 举例：举例： 某集团公司某集团公司20142014年年1 1月工资

24、总额为月工资总额为840000840000元，其元，其中：产品生产工人工资中：产品生产工人工资400000400000元，在建工程人员工元，在建工程人员工资资200000200000元，管理人员工资元，管理人员工资150000150000元，产品销售人元，产品销售人员工资员工资9000090000元。该上市公司职工元。该上市公司职工住房公积金住房公积金由企业由企业负担负担5050，职工个人负担，职工个人负担5050，企业按照职工工资，企业按照职工工资总额的总额的1010为职工交纳住房公积金，职工个人负担为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业部分由企业代扣代缴。本期该企

25、业交纳上月交纳上月职工住职工住房公积金房公积金138000138000元。元。会计分录：会计分录：（1）本期计提工资时，）本期计提工资时， 借：生产成本借：生产成本 400 000400 000 在建工程在建工程 200 000200 000 管理费用管理费用 150 000150 000 销售费用销售费用 90 00090 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 840 000840 000（2 2）应计提住房公积金）应计提住房公积金=840000=84000010%10%84000(84000(元元) ) 借：生产成本借：生产成本 40 00040 000 在建工程在建工程 2

26、0 00020 000 管理费用管理费用 15 00015 000 销售费用销售费用 9 0009 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 84 00084 000（3 3）本期交纳上月住房公积金时，）本期交纳上月住房公积金时， 借：其他应付款借：其他应付款应交住房公积金应交住房公积金 69 000 69 000 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 69 00069 000 贷：银行存款贷：银行存款 138 000138 000（4 4）以工资总额为基数，分别计提比例为）以工资总额为基数，分别计提比例为2 2和和1.51.5的工的工会经费、职工教育经费。会经费、

27、职工教育经费。 借：生产成本借：生产成本 14 00014 000 在建工程在建工程 7 0007 000 管理费用管理费用 5 2505 250 销售费用销售费用 3 150 3 150 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 16 80016 800 职工教育经费职工教育经费 12 60012 600本月？本月？ 非货币性职工薪酬的账务处理非货币性职工薪酬的账务处理1.1.自产产品作为非货币性福利发放给职工自产产品作为非货币性福利发放给职工按照该产按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；应付职工薪酬；2

28、.2.自有自有房屋等资产无偿提供房屋等资产无偿提供给职工使用给职工使用应当根据受应当根据受益对象，将每期益对象，将每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成本或当期计入相关资产成本或当期损益，同时确认损益，同时确认应付职工薪酬应付职工薪酬；3.3.租赁租赁住房等资产供职工无偿使用住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对应当根据受益对象，将每期应付的象，将每期应付的租金租金计入相关资产成本或当期损益，计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；并确认应付职工薪酬；4.4.难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益和应付职工薪

29、酬。 案例案例： B B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其名，其中中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理名为总部管理人员。人员。20142014年年2 2月，月，B B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台该型号的电暖器市场售价为每台10001000元，元，B B公司适公司适用的增值税税率为用的增值税税率为17%17%。P105P105例例2-142-14借：生产成本借：生产

30、成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000会计分录：会计分录：应应确认确认的应付职工薪酬的应付职工薪酬= = 200 2001000100017%+20017%+2001000=2340001000=234000（元）（元）应记入应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额= = 170 1701000100017%+17017%+1701000=1989001000=198900（元）（元）应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额= = 30 301000

31、100017%+3017%+301000=351001000=35100（元）（元）实际实际发放发放时：时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 2340000 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000002000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000340000 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 18000001800000 贷：库存商品贷：库存商品 18000001800000 练习：练习： A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中1

32、70170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为名为总部管理人员。总部管理人员。20152015年年2 2月，公司以其生产的成月，公司以其生产的成本为本为1000010000元的液晶彩电作为福利发放给公司每元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台名职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，元，A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%。会计分录：会计分录：（1）以自产品发放给职工，）以自产品发放给职工，确认确认为应付职工薪酬：为应付职工薪酬： 彩电的增值税销项税额：彩电的增值税销项税额：1701400017%3014

33、00017%40460071400476000（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 2 784 600 2 784 600 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 3 276 000 提示：生产成本提示：生产成本2 380 000404 6002 784 600 ； 管理费用管理费用420 00071 400491 400会计分录：会计分录：（2）实际）实际发放发放职工薪酬时：职工薪酬时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 3 276 000 3 276 000 贷：主营业务收入贷

34、：主营业务收入 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 476 000476 000 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000【单选题】（【单选题】（20102010年）某饮料生产企业为增值税一般纳税年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为该饮料市场售价为1212万元（不含增值税），增值税适用税万元（不含增值税），增值税适用税率

35、为率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万元。假定不考虑其他因素，该万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10 A.10 B.11.7 B.11.7 C.12 C.12 D.14.04 D.14.04 考题精选：考题精选：正确答案正确答案D答案解析将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算答案解析将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬121217%14.04（万元）。（万元）。【单选题】【单选题】20132013年年1010月，某企业将自产

36、的月，某企业将自产的300300台空调台空调作为福利发放给职工，每台成本为作为福利发放给职工，每台成本为0.180.18万元，市场售万元，市场售价为价为0.20.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为税率为17%17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的发生额为（）万元。科目的发生额为（）万元。 （20142014年）年） A.70.2A.70.2 B.63.18B.63.18 C.54 C.54 D.60 D.60 考题精选：考题精选：正确答案正确答案A A 答案解析应确认

37、的应付职工薪酬答案解析应确认的应付职工薪酬 =0.2=0.2300+0.2300+0.230030017%=70.217%=70.2（万元）（万元）。 下列项目中，应通过下列项目中，应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算的科目核算的是（）。是（）。A.A.企业为职工缴纳的社会保险费企业为职工缴纳的社会保险费B.B.企业为职工家属代垫的医药费企业为职工家属代垫的医药费C.C.企业为职工缴纳的住房公积金企业为职工缴纳的住房公积金D.D.企业将自产毛巾作为福利发放给职工企业将自产毛巾作为福利发放给职工 考题精选：考题精选：正确答案正确答案ACD答案解析企业为职工代垫的医药费通过答案解析企业为职工

38、代垫的医药费通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。 2424日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为45 00045 000元元（不含税价格），成本总额为（不含税价格），成本总额为30 00030 000元。元。 考题精选：考题精选：正确答案正确答案BD下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（）。下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（）。A.A.库存商品减少库存商品减少45 00045 000元元 B.B.生产成本增加生产成本增加52 65052 650元元C.C.制

39、造费用增加制造费用增加37 65037 650元元D.D.主营业务成本增加主营业务成本增加30 00030 000元元 案例案例： C C公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，共有名，共有副总裁以上高级管理人员副总裁以上高级管理人员5 5名。名。C C公司为部门经理以公司为部门经理以上职工上职工提供一辆速腾汽车免费使用提供一辆速腾汽车免费使用，同时为副总裁，同时为副总裁以上高级管理人员以上高级管理人员每人租赁一套每人租赁一套面积为面积为200200平方米平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 0008 000元。元。假定每辆汽

40、车每月计提折旧假定每辆汽车每月计提折旧1 0001 000元。元。应应确认确认应付职工薪酬应付职工薪酬= =20201000+51000+58000=600008000=60000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 6000060000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6000060000租赁住房供职工使用的非货币性福利租赁住房供职工使用的非货币性福利= =5 58000=400008000=40000支付租金时：支付租金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000提供提供自有

41、汽车供职工使用的非货币性福利自有汽车供职工使用的非货币性福利=20=201000=200001000=20000（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000200001日，企业租入房屋日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计套供管理人员免费使用，月租金共计12000元，每月末支付租金，企业于当月元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金日以银行存款支付本月租金12000元。元。根据资料，下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。根据资料，下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。A.借：

42、管理费用借：管理费用12000贷：银行存款贷：银行存款12000B.借：管理费用借：管理费用12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利12000C.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利12000贷：银行存款贷：银行存款12000D.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利12000贷：管理费用贷：管理费用12000 考题精选：考题精选：正确答案正确答案BC2.2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20112011年年3 3月份关于应付职工薪酬的业务如下：月份关于应付职工薪酬的业务

43、如下：（1 1）将）将100100件自产产品发放给自己企业的行政管理人件自产产品发放给自己企业的行政管理人员作为福利，该产品每件成本为员作为福利，该产品每件成本为10001000元，市场售价为元，市场售价为12001200元（不含增值税）。元（不含增值税）。 作业：作业： 借：管理费用借：管理费用 140400 140400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 140400140400 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 140400140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040020400 借：主营业

44、务成本借：主营业务成本 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000100000（2 2）对一套经营租赁租入的生产线进行改良，改良）对一套经营租赁租入的生产线进行改良，改良工人的工资为工人的工资为7000070000元。元。 作业：作业：（3 3）用银行存款为职工缴纳了医疗保险费用为）用银行存款为职工缴纳了医疗保险费用为200000200000元。元。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 7000070000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7000070000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200

45、000200000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1200012000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 1200012000（4 4）为职工代扣个人所得税）为职工代扣个人所得税1200012000元。元。 借：管理费用借：管理费用 3000030000 贷：贷：应付应付职工薪酬职工薪酬 3000030000（5 5）行政管理部门的使用设备需要维修，应付内）行政管理部门的使用设备需要维修，应付内部企业维修人员工资部企业维修人员工资3000030000元。元。 借：管理费用借：管理费用 500000500000 销售费用销售费用 400000400000 制造费用制造费用

46、 700000700000 在建工程在建工程 400000400000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20000002000000（6 6）月末，分配职工工资）月末，分配职工工资20000002000000元，其中行政管元，其中行政管理人员理人员500000500000元，销售人员工资元，销售人员工资400000400000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资700000700000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资400000400000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000（7 7）现金支付本公司困难职工生活困

47、难补助）现金支付本公司困难职工生活困难补助30003000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000（8 8）每月用银行存款支付经理以上高级管理人员）每月用银行存款支付经理以上高级管理人员的住房租金的住房租金5000050000元。元。3.3.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。20102010年年1010月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：(1)(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资部维修人员工资360360万元。万元。(2)(2)建造一项工程，计提企业内部在建工程人员工资建造一项工程，计提企业内部在建工程人员工资270270万元，万元，假定全部符合资本化条件。假定全部符合资本化条件。(3)(3)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资部改良工程人员工资180180万元。万元。(4