中级财务会计 第4章 存货

1、 第四章第四章 存货存货本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握存货的确认条件；）掌握存货的确认条件；（2 2）掌握存货初始计量的核算；）掌握存货初始计量的核算；（3 3）掌握存货可变现净值的确认方法；）掌握存货可变现净值的确认方法；（4 4）掌握存货期末计量的核算。）掌握存货期末计量的核算。 第一节第一节 概述概述 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货是指企业在日常活动中持有以备出售的企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料

2、、物料等物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了企业持有存货的最终目的是为了出售，出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。第一节第一节 概述概述 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 企业在确认存货时，必须在符合存货定义的前提下，同时满足以下列两个条件，才能加以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量第一节第一节 概述概述三、存货的分类三、存货的分类（一）存货按照经济用途分类1、原材料2、在产品3、半成品

3、4、产成品5、商品6 6、周转材料、周转材料第一节第一节 概述概述三、存货的分类三、存货的分类（二）存货按照存放地点分类1、在途存货2、在库存货3、在制存货4、在售存货第一节第一节 概述概述 三、存货的分类三、存货的分类 此外，存货还可以按照取得方式不同，分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性交换取得的存货、盘盈的存货等。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 存货的初始计量初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量，应当以取得存货的存货的初始计量，应当以取得存货的实际成本为基础，存货实际成本

4、包括实际成本为基础，存货实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指企是指企业货物从采购到入库前所发生的全业货物从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用可归属于存货采购成本的费用。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量（一）外购存货的成本购买价款，是指企业所购货物发票账单上列指企业所购货物发票账单上列明的价款，但

5、不包括按规定可予以抵扣的增明的价款，但不包括按规定可予以抵扣的增值税进项税额。值税进项税额。相关税费，是指企业进口货物的关税和购买、指企业进口货物的关税和购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等额等。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中除上述各项费用以外的其他可归属于存货采购成本的费用，包括存货采购过程中发生的仓包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑储费、包装费、运输途中的合理损耗、入

6、库前的挑选整理费用等选整理费用等。 这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常可按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量对于在采购过程中发生的货物短缺、毁损等，应区别不同情况分别进行会计处理：（1）属于合理的途中损耗，计入采购成本属于合理的途中损耗，计入采购成本，作为“其他可归属于存货采购成本的费用”处理。（2）尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，通过待处理财产损溢核算通过待处理财产损溢核算，查明原因

7、按照管理权限报经批准后，计入管理费用。（3）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本他赔款，冲减物资的采购成本。（4）因遭受意外灾害发生的损失，暂作为待处理财产损溢因遭受意外灾害发生的损失，暂作为待处理财产损溢进行核算，进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后，计入营业外支出。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 需要说明的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费在实务中，企

8、业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。期销售费用。 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 （

9、二）外购存货的会计处理存货的日常核算，可以按实际成本实际成本核算，也可以按按计划成本核算计划成本核算。本部分主要以原材料存货为例，分别介绍原材料按实际成本日常核算和按计划成本日常核算的具体处理。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量1、原材料按实际成本日常核算的会计处理 原材料在按实际成本核算下，主要通过设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等科目进行核算。 由于外购材料的采购远近不同、货款结算方式不同，会造成材料验收入库和货款结算不能同步完材料验收入库和货款结算不能同步完成成。因此，应根据具体情况，分别进行会计处理。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量由于外购材料的采购远近不同

10、、货款结算方式不同，会造成材料验收入库和货款结算不能同步完成。因此，应根据具体情况，分别进行会计处理。n 收料、付款或承兑汇票同时完成收料、付款或承兑汇票同时完成n 先付款或承兑汇票、后收料先付款或承兑汇票、后收料n 先收料、后付款先收料、后付款n 采用预付款方式购入材料采用预付款方式购入材料（1）收料、付款或承兑汇票同时完成【例4-1】甲企业购入甲原材料一批，价款25 000元，增值税税额4 250元，开出支票付讫，材料验收入库。甲企业的账务处理如下： 借：原材料借：原材料 25 00025 000 应应交税金交税金-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 4 2504 250 贷贷：银

11、行存款：银行存款 29 25029 250（2）先付款或承兑汇票、后收料【例4-2】甲企业购入甲原材料一批，价款50 000元，增值税税额8 500元。接银行转来结算凭证，经审核无误支付货款，材料尚在运输途中。甲企业的账务处理如下：付款时：借借：在途物资：在途物资 50 00050 000 应应交税金交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷贷：银行存款：银行存款 58 50058 500收料时收料时：借借：原材料：原材料 50 50 000000 贷贷：在途物资：在途物资 50 00050 000(3)先收料、后付款【例4-3】2010年5月5日，甲企业购

12、入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，但发票账单等凭证尚未收到。月末，该批货物结算凭证仍未收到，仓库对该批材料估价39 000元入账。6月4日，结算凭证收到，材料价款40 000元，增值税税额6 800元，货款通过银行支付。甲企业的账务处理如下： 5月5日，材料入库，暂不作会计处理。 5月末，按暂估价入账：借：原材料 39 000 贷：应付账款-暂估应付账款 39 000 6月1日，编制金额相同借贷方向相反分录冲回：借：应付账款-暂估应付账款 39 000 贷：原材料 39 000 6月4日，收到结算凭证并支付货款时：借：原材料 40 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6 800 贷

13、：银行存款 46 800（4）采用预付款方式购入材料【例4-4】2010年10月5日，甲企业向乙公司预付货款60 000元，财入一批原材料。10月24日，收到预购材料并验收入库，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税8 500元，差额1 500元由乙公司通过银行划回，尚未接到银行通知。甲企业的账务处理如下： 10 10月月5 5日预付货款：日预付货款：借：预付账款借：预付账款-乙公司乙公司 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 10 10月月2424日材料入库：日材料入库：借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费-应交增值税

14、（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：预付账款贷：预付账款-乙公司乙公司 58 50058 5002、原材料按计划成本日常核算的会计处理原材料在按计划成本核算下，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购材料采购”、和、和“材料成本差异材料成本差异”等科目进行核算。“材料采购材料采购”科目科目，主要核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方登记支付或承付的材料实际采购成本和期末结支付或承付的材料实际采购成本和期末结转购进材料的节约差异转购进材料的节约差异；贷方登记转出的已经付款或已承兑商业汇票，并验转出的已经付款或已承兑商业汇票，并验收入库的材料计划

15、成本和期末结转购进材料的超支收入库的材料计划成本和期末结转购进材料的超支差异差异。期末余额在借方，表示企业已经收到发票账单，但表示企业已经收到发票账单，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。本科目应当按照供应单位和物资品种供应单位和物资品种进行明细核算。 “材料成本差异材料成本差异”科目，核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 借方登记材料实际成本大于计划成本的差异（超材料实际成本大于计划成本的差异（超支额）和结转发出材料应负担的节约差异支额）和结转发出材料应负担的节约差异； 贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异（节材料实际成本小于计划

16、成本的差异（节约额）和结转发出材料应负担的超支差异约额）和结转发出材料应负担的超支差异。 期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异（超支额）本大于计划成本的差异（超支额）；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异（节约额）差异（节约额）。 本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。（1）企业购入原材料收到发票账单时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款

17、”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。【例4-5】 2010年5月2日乙企业购入A材料，增值税专用发票注明价款40000元，增值税额6 800元，运费200元，均以银行存款支付。乙企业的账务处理如下： 借：材料采购-A材料 40 200 应交税费-应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 47 000（2）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的

18、差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”科目和“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。【例4-6】2010年5月末丙企业将外购收料凭证汇总，已付款或已承兑商业汇票的收料凭证58张，其实际成本共计320 000元，计划成本计316 000元。未收到发票账单的收料凭证共计10张，暂估价汇总金额共计54 000元。丙企业的账

19、务处理如下：月末结转已付款或已承兑商业汇票入库材料成本及差异： 借：原材料 316 000 材料成本差异 4 000 贷：材料采购 320 000对于未付款但入库材料，按暂估价入账： 借：原材料 54 000 贷：应付账款 54 000注：下月初用相反分录冲回，即： 借：原材料 54 000 贷：应付账款 54 000二、自制存货二、自制存货(一)自制存货的成本 企业自制的存货的成本主要由采购成本、加工成本构成。采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。因此，自制存货的重点是要确定存货的加工成本。 存货加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用，其实质是企业在进一步加工存货

20、的过程中追加发生的生产成本。因此，加工成本不包括直接由材料存货转移来的价值。 在加工成本中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬；制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 企业在确定存货成本时必须注意，发生下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： (1)非正常消耗的直

21、接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。 (2)仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得

22、计入存货成本。 （二）自制存货的会计处理 企业自制完工并验收入库的存货，应按照确定的实际成本借记“库存商品”、“周转材料”等科目，贷记“生产成本”科目。三、委托加工存货三、委托加工存货委托加工存货成本，通常应包括加工过程中实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入成本的税金。对于需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托对于需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：1、凡加工委托存货收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”或“就会账款”等科目

23、。2、凡加工委托存货收回后直接用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，不计入加工物资成本，应记入“应交税金”科目借方，待以后销售时抵扣。委托加工存货在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。四、其他方式取得存货的成本四、其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、存货盘盈以及通过提供劳务取得等。 （一）投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值

24、作为其入账价值。 （二）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 （三）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法一、发出存货成本的计量方法 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货

25、的成本，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法不得采用后进先出法确定发出存货的成本。第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 （一）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定发出存货成本和结存存货成本，保证存货成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近

26、购货成本确定的，比较接近现行市场价值。但采用该方法，有时要对同一批发出存货采用两个或两个以上的单价计价，计算繁琐，登记的账面上也会增加栏次，会加大核算工作量。第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 （二）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法； 采用月末一次加权平均法，由于只在月末一次计算加权平均单位成本并计算结转发出和结存存货成本，因而减轻日常核算工作量；但该方法无法提供发出存货和结存存货成本，不利于加强存货管理。

27、第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 （三）移动加权平均法 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。 该方法与月末一次加权平均法在计算上相类似，只是每该方法与月末一次加权平均法在计算上相类似，只是每次计算加权平均单位成本的范围有区别，计算原理一样。次计算加权平均单位成本的范围有区别，计算原理一样。 采用移动加权平均法，能将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，既能减轻期末核算工作量，又能随时掌握发出和结存存货成本信息，便于加强存货管理；但采用这种方法，每次

28、购进就需要计算加权平均单价，计算工作量较大，不适合收发比较频繁的企业采用。第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 （四）个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。 由于采用这种方法，要求各批发出存货能够逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此要求企业对每一存货的品种、入账时间、单位成本、存放地点等，做出详细的记录。 个别计价法能使成本流转与实物流转完全一致，因而能准确反映本期发出存货和期末结存存货成本；但采用该方法必须具备详细的

29、存货收发存记录，日常核算繁琐，核算工作量较大。 个别计价法主要适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入主要适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务等存货的计价。或制造的存货以及提供的劳务等存货的计价。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料1、原材料按实际成本日常核算下生产经营领用的处理在原材料按实际成本核算下，财会部门应在月末按照原材料领用的生产单位、部门，分配原材料费用。在计算应分配的原材料费用时

30、，应根据各生产单位、部门耗用的数量和前述发出存货计量方法，计算其应负担的原材料实际费用，直接计入产品成本或当期费用。二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料2、原材料按计划成本日常核算下生产经营领用的处理在原材料按计划成本核算下，财会部门应在月末按照原材料领用的生产单位、部门，分配原材料费用。在分配时，应根据各生产单位、部门耗用的数量和原材料计划单位成本，计算其应负担的原材料计划成本；同时，计算发出原材料应分摊的材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理 （三）在建工程领用的库存商品和原材料 企业在建工程领用库

31、存商品，应按库存商品成本结转；但从税法的角度，如果领用的库存商品是用于不动产在建工程的，应视同销售，按照库存商品的计税价格计算增值税销项税额，计入有关工程项目成本。领用库存商品时，按其账面价值和增值税销项税额，借记“在建工程”科目，按其账面价值，贷记“库存商品”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理 （二）销售库存商品和原材料 企业对外销售库存商品，除应将取得的收入作为主营业务收入处理外，还应当将已售商品的成本结转为当期损益，计入主营业务成本。 如果企业的商品、产成品存货采用按实际成本进如果企业的商品、产成品存货采用

32、按实际成本进行日常核算的，应采用先进先出法、移动加权平行日常核算的，应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定已均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定已销售商品的实际成本。销售商品的实际成本。 如果企业的商品、产成品存货采用按计划成本进如果企业的商品、产成品存货采用按计划成本进行日常核算的，还应计算应负担的成本差异，将行日常核算的，还应计算应负担的成本差异，将已售商品、产成品的计划成本调整为实际成本。已售商品、产成品的计划成本调整为实际成本。第四节第四节 期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰

33、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备，计入当期损益。二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一）可变现净值的基本特征（一）可变现净值的基本特征1 1确定存货可变现净值的前提是企业在确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动进行日常活动2 2可变现净值为存货的预计未来现金流可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。量，而不是

34、存货的售价或合同价。3 3不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同 （1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。额。 （2 2）需要经过加工的材料存货，其可变现）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时所生产的产成品的估计售价减去至

35、完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品如产品或商品

36、的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。料、生产成本资料等。三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定n 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。n 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。n 没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现

37、净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。n 用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价( (二二) )材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本 100，已提跌价准备20存货账面余额100存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10固定资产账面余额100固定资产账面净值=100-20=80固定