05制造费用的归集与分配及损失与费用的核算

1、1第五章第五章 制造费用的归集与分配及损失制造费用的归集与分配及损失费用的核算费用的核算任课教师：任课教师：2一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容 概念：制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生概念：制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生 产产品或提供劳务而发生的，产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本应该计入产品成本，但，但没没 有专设成本项目有专设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。 内容：间接材料费：一般性消耗材料内容：间接材料费：一般性消耗材料 间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费 其他制

2、造费用：租赁费（其他制造费用：租赁费（经营租赁经营租赁） 季节性和修理性停工损失季节性和修理性停工损失制造费用大部分是间接生产费用；制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，也有部分是直接生产费用，即管理上不要求单独核算，也不即管理上不要求单独核算，也不 专设成本项目专设成本项目第一节第一节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3二、制造费用的账户设置二、制造费用的账户设置 1、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。 P50表5-1 2、制

3、造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，时，记入本账户的贷方，本账户月末本账户月末一般一般无余额。无余额。 3、一般设、一般设“基本生产车间基本生产车间”、“辅助生产车间辅助生产车间”二级帐，二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过手续，也可以不通过“制造费用制造费用”账户，直接记入账户，直接记入“辅助生辅助生产成本产成本”账户。账户。4 制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：

4、1根据根据付款凭证付款凭证或据以编制的其他费用分配表或据以编制的其他费用分配表 一般费用发生时，一般费用发生时， 借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。或其他有关账户。如办公费、差旅费等。 2根据根据转账凭证转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，及汇总编制的各种费用分配表， 借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、 “应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”、“预提费用预提费用”等账户。等账户。 如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利

5、费等 三、制造费用的归集核算三、制造费用的归集核算需要注意：需要注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制制造费用造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过生产的制造费用不通过“制造费用制造费用”账户单独核算，应将其全部记入账户单独核算，应将其全部记入“辅助辅助生产成本生产成本”账户。账户。（2）归集在）归集在“制造费用制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应

6、将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。费用预算的执行情况。5四、制造费用分配的核算四、制造费用分配的核算一、分配程序：一、分配程序： “制造费用制造费用”“基本生产成本基本生产成本”（辅助生产成（辅助生产成本）本） 一种产品或劳务一种产品或劳务直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入 多种产品或劳务多种产品或劳务间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入 月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般一般无余额无余额6分配方法分配方法 生产工人

7、工时比例分配法生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 制造费用总额w分配率= 分配标准之和实际分配率分配法实际分配率分配法分配率分配法就是将车间或部门分配率分配法就是将车间或部门实际发生实际发生的制造费用，按照的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料

8、、工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。7分配方法分配方法 特点特点 适用范围适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高8 例：例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在已归集在“制造费用基本

9、生产制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合帐户借方的制造费用合计为计为21670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产小时，乙产品生产工时为工时为2750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。生产工人工时比例分配制造费用。 答案：答案： 制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）（元） 乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）（元） 丙产品应负担的制造费用丙产品应负担

10、的制造费用26582.56645（元）（元）9制造费用分配表制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品乙产品 6875 丙产品丙产品 6645 贷：制造费用贷：制造费用 2167010按年度计划分率分配法按年度计划分率分配法 指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。分

11、配率分配的一种方法。 年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本月份产品成本中。中。月末月末可能有余额（借贷都有可能），可能有余额（借贷都有可能），年末年末无余额无余额11 年度制造费用预算总额年度制造费用预算总额年度计划分配率年度计划分配率 = 年度各种产品年度各种产品计划产量计划产量的定额工时总数的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用 =该月该产品该月该产品实

12、际产量实际产量的定额工时数的定额工时数分配率分配率 优点：优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。 2、简化分配手续、简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）12 例：例：某基本生产车间全年制造费用计划发某基本生产车间全年制造费用计划发生额为生额为400000元元 ；全年各种产品的计划产；全年各种产品的计划产量为：甲产品量为：甲产品2500件，乙产品件，乙产品

13、1000件。单件。单件产品工时定额为：甲产品件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品小时。本月实际产量为：甲产品200件，件，乙产品乙产品80件；本月实际发生制造费用为件；本月实际发生制造费用为33000元，元，“制造费用制造费用”帐户本月期初余额帐户本月期初余额为借方为借方1000元。元。13解析解析 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率年度计划分配率=400000本月甲产品实际产量的定额工时本月

14、甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时805400 本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）（元） 本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元）（元） 合计合计 32000（元）（元）14借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 24000 乙产品乙产品 8000 贷：贷： 制造费用制造费用 32000期初余额：期初余额：1 000本月实际发生：本月实际发生：33 000本月分配转出：本月分配转出：32 000期末余额：期末余额：2 00015 采用计划分配

15、率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”帐帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目的负债项目。 全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在常应在年末年末调整。即年终时，按已分配比例计入调整。即年终时，按已分配比例计入

16、12月份产品成本中。月份产品成本中。 16 制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果果数额不大数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记本，借记“基本生产成本基本生产成本”科目，贷记科目，贷记“制造费制造费用用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；字登记； 如果如果数额较大数额较大，可用各成本计算对象的计划，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费额，如果

17、有余额则是为明年开工作准备的制造费用。用。17 例：例：假定本年度实际发生制造费用假定本年度实际发生制造费用408360元，至年元，至年末累计已分配制造费用末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750元），试将元），试将“制造制造费用费用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。本年实际发生：本年实际发生：408 360本年分配转出：本年分配转出：415 000差额：差额：6 64018答案：答案：年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例元，应按已分配比例调整冲回。调整

18、冲回。甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用6640311250/415000 4980 (元元)乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用6640103750/415000 1660 (元元)调整分录：调整分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品乙产品 1660 贷：贷： 制造费用制造费用 664019第二节第二节 生产损失的核算生产损失的核算一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 企业生产过程中发生的各种损失，称为企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失生产损失。 生产生产损失一般包括损失一般包括废品损失废品损失和和停工损失停工损失两类。生产损失在

19、不同两类。生产损失在不同的企业里，的企业里， 数额的大小是不一样的。数额的大小是不一样的。 产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中， 不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，为了简化成本核算的工作量， 可不进行核算；但若生产可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额， 使其使其不断降

20、低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，水平， 保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。失的核算。 20 二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理管理 企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法， 并并且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析

21、，样，便于进行生产损失产生原因的分析， 提出改进的提出改进的措施，降低生产损失的数额。措施，降低生产损失的数额。 2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失 由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，样。有的应计入产品成本， 而有的应列入而有的应列入“营业外支营业外支出出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。列入到不同的帐户中。 3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况 考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，考

22、核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。21 一、废品及废品损失一、废品及废品损失 废品的定义废品的定义废品的分类废品的分类 废品损失的定义废品损失的定义 第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 22废品的定义废品的定义 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现

23、（由于生产加工过程造成）的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。废品。 返回返回23不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品2.2.废品的分类废品的分类 不可修复废品不可修复废品是指在技术上不能是指在技术上不能修复，或者虽可修修复，或者虽可修复但所耗修复费用复但所耗修复费用在经济上不合算的在经济上不合算的废品（两个条件只废品（两个条件只需具备其一）。需具备其一）。 可修复废品可修复废品是指在技术上能是指在技术上能够修复，而且所够修复，而且所耗修复费用在经耗修复费用在经济上合算的废品济上合算的废品（两个条件均需（两个条件均需同时具备）。同时具备）。 废品按其修复的技术可能性和修复费

24、用废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。废品两种。返回返回24 按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分料废料废是指由于材料质量、规格、性能不符是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；合要求而产生的废品； 工废工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。产生的废品。 返回返回25废品损失的定义废品损失的定义 废品损失废品损失是指因产生废品而造成的损失。是指因产生废品而造成的损失。 废品损失主

25、要包括不可修复废品的报废损失废品损失主要包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：和可修复废品的修复损失，其中： 不可修复废品的报废损失构成：不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。 可修复废品的修复损失构成：可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。损失。26 不需要返修可以降价出售的不合格品不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算销其降价损失不

26、作为废品损失，在计算销售损益时体现售损益时体现 。 产品入库后由于保管不善等原因而损产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理管理费用处理 。请注意请注意!以下不做废品损失处理以下不做废品损失处理 三包产品出售以后发现的废品所造三包产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为销售费用处理成的一切损失，作为销售费用处理 。1.3.2.27核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 明细账的设置明细账的设置 不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算 可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算 第二节第二节 生产中废品损失的核

27、算生产中废品损失的核算 28核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，品损失， 应设置应设置“废品损失废品损失”科目。科目。 “废品损失废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。费用、不可修复废品的成本。 贷方登记应由保险公司、贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。品净损失。 废品的净损失，废品的净损失， 应转入当月生产的同种产品中，由合格应转入当月生产的同种产品中，由合格品

28、负担。品负担。 经过上述结转后，经过上述结转后，“废品损失废品损失”科目应无余额。科目应无余额。 29明细账的设置明细账的设置 “废品损失废品损失”科目应按废品的品种或批别分别科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，设置明细帐， 在账内一般按规定的成本项目在账内一般按规定的成本项目设置专栏。设置专栏。“废品损失明细帐废品损失明细帐”的格式如下的格式如下（见表（见表7-1）。）。 30表表7-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2005年年8月月凭证凭证号号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配外购

29、动力费用分配外购动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891891891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料价值结转交库废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 4

30、62.7510 704.9010 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9031不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 按按废品所耗废品所耗定额费用计算定额费用计算 32按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 定义定义 按废品所耗实际费用计算废品成本，按废品所耗实际费用计算废品成本， 是指按成本项目将是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。实际发生的生产费用在

31、合格品和废品之间进行分配。当当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；与废品的数量比例分配； 如果不是在开始生产时一次投如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，方法， 将废品折合成合格品的数量进行分配。将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成其余各成本项目，本项目， 可按合格品和废品的工时比例进行分配。可按合格品和废品的工时比例进行分配。 计算公式计算公式 材料费用总额材料费用总额 材料费用分配率材料费用分配率 = 合格品数量合

32、格品数量+废品数量废品数量 废品的材料成本废品的材料成本 = 废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额 其他费用分配率其他费用分配率 = 合格品工时合格品工时+废品工时废品工时 废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率33举例举例 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不可修件，不可修复废品为复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小时，其中废小时，其中废品工时品工时1 500小时。小时。 共发生费用共发生费用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000元，制造费用

33、元，制造费用76 000元，元，废品残值回收废品残值回收800元，元， 原材料系在开始生产时一原材料系在开始生产时一次投入。编制与废品有关的会计分录。次投入。编制与废品有关的会计分录。 根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算表表”如下如下(见表见表7-2)。 34表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月项目项目产量产量直接材直接材料料生产工生产工时时直接工直接工资资制造费制造费用用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配费用分配率率？废品成本废品成本10

34、？废品残值废品残值？废品净损废品净损失失？35表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月项目项目产量产量直接材直接材料料生产工生产工时时直接工直接工资资制造费制造费用用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配费用分配率率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800800废品净损废品净损失失3 2003 3005 70012 20036会计分录如下：会计分录如下：1、结转废品生产的成本：、结转废品生产的成本： 借：废品损失借：废品

35、损失A产品产品 13 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A产品产品 13 0002、废品残值收入：、废品残值收入： 借：原材料借：原材料 800 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 8003、结转废品损失：、结转废品损失： 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 12 200 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 12 20037按定额成本计算按定额成本计算 定义及适用范围定义及适用范围 按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较

36、完整、本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况下采用。准确的情况下采用。 举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 38举例举例 某企业某车间生产甲产品某企业某车间生产甲产品300件，生产过程中发现其中件，生产过程中发现其中10件为不可修复的废品。各种费用分配表中列示甲产品不可件为不可修复的废品。各种费用分配表中列示甲产品不可修复废品的定额成本资料为：每件原材料费用定额修复废品的定额成本资料为：每件原材料费用定额200元；元；每件定额工时为每件定额工时为20小时；每小时工资小时；每小时工资3元，制造费

37、用元，制造费用5元。元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的残料不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的残料价值价值200元；应由过失人赔偿元；应由过失人赔偿150元。废品净损失由当月元。废品净损失由当月同种产品成本负担。同种产品成本负担。 要求：要求：（1）计算不可修复甲产品的生产成本；）计算不可修复甲产品的生产成本； （2）计算废品净损失）计算废品净损失; （3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。39解析解析（1）甲种产品不可修复废品的生产成本：）甲种产品不可修复废品的生产成本： 原材料原材料=10200=2 000 工人工资工人工资=10203=600 制造费用制

38、造费用=10205=1000 合计合计 3 600（元）（元） （2）甲产品的废品净损失）甲产品的废品净损失 3600-200-150=3 250（元）（元） （3）会计分录：）会计分录： 借：废品损失借：废品损失-甲产品废品损失甲产品废品损失 3 600 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-甲产品成本甲产品成本 3 600借：原材料借：原材料 200 贷：废品损失贷：废品损失-甲产品废品损失甲产品废品损失 200借：其他应收款借：其他应收款 150贷：废品损失贷：废品损失-甲产品废品损失甲产品废品损失 150 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品成本甲产品成本 3 250 贷：废品损失贷：

39、废品损失-甲产品废品损失甲产品废品损失 3 25040 可修复废品损失指返修过程中发生的修复费用，扣除残料可修复废品损失指返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。残值以及过失人的赔偿后的净损失。（1）结转修复费用）结转修复费用 借：废品损失借：废品损失某产品某产品 贷：原材料贷：原材料 应付工资（福利费）应付工资（福利费） 制造费用制造费用（2）残料入库）残料入库 借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品（3）应收过失人赔偿）应收过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失-某产品某产品（4）结转废品净损失）结转废品净损失借：基本

40、生产成本借：基本生产成本-某产品某产品 贷：废品损失贷：废品损失-某产品某产品可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算41例题例题 某企业某月份发现入库的乙产品有某企业某月份发现入库的乙产品有4件可修件可修复的废品，修复过程中发生的材料费用复的废品，修复过程中发生的材料费用110元，耗用元，耗用40个工时，单位小时工资个工时，单位小时工资2.10元，单元，单位小时制造费用率位小时制造费用率3元。元。 根据以上资料计算废品损失并进行账务处根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。理。42解析解析修复费用修复费用=110+40*（2.1+3）=314会计分录：会计分录： 借：废品损失借：废品损失乙产

41、品乙产品 314 贷：原材料贷：原材料 110 应付职工薪酬应付职工薪酬 84 制造费用制造费用 120 借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品乙产品 314 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 31443第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 44第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 停工损失是指企业的生产车间、班组因停工所发生的各项费用。 停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、发生的燃料及动力费、损失的材

42、料费用和应负担的制造费用等。 停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、 材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外， 有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短， 范围有大有小。不超过一个工作日的停不超过一个工作日的停工可以不计算停工损失工可以不计算停工损失 45第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 停工损失可单独核算，也可不单独核算。停工损失可单独核算，也可不单独核算。一般来讲，一般来讲，小企业往往不单独核算停工损失。小企业往往不单独核算停工损失。在

43、单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置在单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置“停工损停工损失失”一级账户，或在一级账户，或在“生产成本生产成本”一级账户下设置一级账户下设置“停工损停工损失失”二级账户；同时在成本项目中，应当增设二级账户；同时在成本项目中，应当增设“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。停工损失核算的原则停工损失核算的原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。 对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，用预提、待摊的方法， 由开工月份

44、负担；由开工月份负担； 非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出； 可可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款其他应收款” 科目。科目。 46停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用等科目制造费用等科目可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:借借:其

45、他应收款其他应收款 贷贷:停工损失停工损失如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用， 由生产期间由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录的产品负担，在预提时应作如下会计分录:借借:制造费用制造费用 贷贷:预提费用预提费用在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时， 应作如下的会计分录：应作如下的会计分录： 借：预提费用借：预提费用 贷：停工损失贷：停工损失如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出营业外支出”科目，科目，作如下会计分录作如下会计分录: 借借:营业外支出营业外支出 贷贷:停工损失停工损失经过上述处理后，经过上述处理后，“停工损失停工损失”科目应无余额科目应无余额 47 某企