建筑业营改增

1、电信业营改增电信业营改增政策解读政策解读n一、前言一、前言n二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人n三、征收范围三、征收范围n四、税率和征收率四、税率和征收率n五、五、应纳税额的计算应纳税额的计算n六、销售额的确定六、销售额的确定n七、进项税额抵扣七、进项税额抵扣n八、纳税义务发生时间八、纳税义务发生时间n九、纳税地点和纳税期限九、纳税地点和纳税期限n十、十、 特殊规定和过渡政策特殊规定和过渡政策 n十一、异地预缴规定十一、异地预缴规定n十二、试点有关企业会计处理规定十二、试点有关企业会计处理规定 n十三、发票开具十三、发票开具n十四、关注事项十四、关注事项建筑业营改增政策培训建筑业营改

2、增政策培训第一章 前言n 国税部门征收的税费、范围国税部门征收的税费、范围 n增值税 （重点讲述） 消费税 企业所得税 车辆购置税 n文化事业建设费 垃圾生活处理费建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训n营业税与增值税差异营业税与增值税差异项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特计税原理及特点点价内税，全额计价内税，全额计税，重复纳税。税，重复纳税。价外税，对新增价值征税价外税，对新增价值征税收入确定收入确定营业额营业额= =收入收入销售额销售额= =营业额营业额- -销项税销项税税额计算税额计算营业额税率营业额税率应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额税率税率3%

3、3%、5%5%17%17%、13%13%、11%11%、6%6%、3%3%进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以票控税”，规定时间内认证、，规定时间内认证、抵扣。抵扣。发票开具发票开具不分普票、专票不分普票、专票增值税专用发票和普通发票增值税专用发票和普通发票征管特点征管特点简单、易行简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。专用发票行为承担刑事责任。n试点率先在上海市试行，我省10月1日起开始试点，北京市9月1日，江苏省10月1日，福建省、广东省11月1日，天津市、浙江省、湖北

4、省12月1日开始试点，完成新旧税制转换。2013年8月1日在全国全面推行。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业。2014年6月1日，电信业营改增。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。试点行业范围及适用试点行业范围及适用税率税率（征收率为（征收率为3%、2%、5%）n行业行业子目子目全国试点日期全国试点日期适用税率适用税率备注备注交通运输业交通运输业 陆路运输服务 2013年8月1日 11% 上海上海2012年年1月月1日，我省日，我省10月月1日，北京市日，北京市9月月1日，江苏省日，江苏省10月月1日，福建省、广东省日，福建省、广东省11月月1日，天津市、浙江省、湖北

5、省日，天津市、浙江省、湖北省12月月1日开始试点。日开始试点。 水路运输服务 2013年8月1日11%航空运输服务 2013年8月1日11%管道运输服务 2013年8月1日11%铁路运输服务 2014年年1月月1日日 11%国铁国铁1%、地方铁路、地方铁路3%预征。预征。 部分现代服务部分现代服务业业（主要是部分（主要是部分生产性服务业）生产性服务业） 研发和技术服务 2013年8月1日6%上海上海2012年年1月月1日，我省日，我省10月月1日，北京市日，北京市9月月1日，江苏省日，江苏省10月月1日，福建省、广东省日，福建省、广东省11月月1日，天津市、浙江省、湖北省日，天津市、浙江省、湖

6、北省12月月1日开始试点。日开始试点。 信息技术服务 2013年8月1日6%文化创意服务 2013年8月1日6%物流辅助服务 2013年8月1日6%有形动产租赁服务 2013年8月1日17%鉴证咨询服务 2013年8月1日6%广播影视服务广播影视服务 2013年8月1日6%邮政业邮政业 邮政普遍服务2014年年1月月1日日 11%汇总纳税，按预征率计算纳税。汇总纳税，按预征率计算纳税。增值税预征率增值税预征率2014年暂定为年暂定为1.5% 。邮政特殊服务2014年年1月月1日日 11%其他邮政服务 2014年年1月月1日日 11%电信业电信业基础电信服务2014年年6月月1日日 11%汇总纳

7、税，按预征率计算纳税。汇总纳税，按预征率计算纳税。移动为移动为1.4%，电信为，电信为1.5%，联通为联通为1%，铁通为，铁通为1.4%。 增值电信服务2014年年6月月1日日 6%行业行业子目子目全国试点日期全国试点日期适用税适用税率率备注备注建筑服务建筑服务工程服务 2016年5月1日 11% 安装服务 2016年5月1日11%修缮服务 2016年5月1日11%其他建筑服务 2016年5月1日11%金融服务金融服务贷款服务 2016年5月1日6%直接收费金融服务 2016年5月1日6%保险服务 2016年5月1日6%金融商品转让 2016年5月1日6%生活类生活类服务业服务业 文化体育服务

8、2016年5月1日6%教育医疗服务2016年5月1日6%旅游娱乐服务 2016年5月1日6%餐饮住宿服务2016年5月1日6%居民日常服务2016年5月1日6%其他生活服务2016年5月1日6%销售无形销售无形资产资产2016年5月1日6%其中转让土地使用权11%销售不动销售不动产产2016年5月1日11%不动产租赁服务11%，融资性售后回租业务6%建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等属不动产经营租赁服务文件依据n财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案试点方案的通知（财税2011110号n财政部

9、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号n附件1.营业税改征增值税试点实施办法n附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定n附件4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 n国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布纳税人跨县纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法理暂行办法的公告（的公告（2016年第年第17号）号）建筑业营改增政策培训建筑业营改增政策培训n四行业主要状况：这4个行业较以前复杂的多。建筑业：就好像是老增值税的加工业；房地产业：就好像是老增值税的生产产品的

10、企业；金融业：品目繁多；生活服务业（全国600多万户）：相当于更加说不清道不明的行业。归不清楚的，有1个兜底项目其他服务业。n 全国4行业营改增户1190万户，生活服务业81%，建筑业14%，房地产业3%，金融业2%。全省36.6万户，阜阳2.6万户，生活服务业85%，建筑业9.2%，房地产业3.3%，金融业2.5%。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一、概念一、概念n在中华人民共和国境内提供建筑服务的在中华人民共和国境内提供建筑服务的单单位和个人，位和个人，为增值税纳税人。为增值税纳税人。n单位，单位，是指企业、行政单位、事业单是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体

11、及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。 其中个人独资、个人合伙企业也属企业。n个人，个人，是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。 其他个人是指（除了个体工商户外的）自然人。 n在境内提供建筑服务是指建筑服务的在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。销售方或者购买方在境内。具体可以依据具体可以依据增值税暂行条例、财税增值税暂行条例、财税201636号文件号文件第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n纳税人的特殊形式：纳税人的特殊形式：承包、承租、挂靠方式经营n单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人

12、、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征n1.承包经营企业承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。n2.承租经营企业承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。n3.挂靠经营挂靠经营n挂靠经营是指企业、合伙组织

13、、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n重点解读：重点解读：n单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。n 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。n扣缴义务人范围n中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外

14、。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n二、纳税人的分类二、纳税人的分类n纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供税人提供建筑服务建筑服务的年应征增值税销售额超的年应征增值税销售额超过过500万元万元(含本数含本数)的为一般纳税人，未超过的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。规定标准的纳税人为小规模纳税人。n这两类纳税人不仅有这两类纳税人不仅有规模规模上的区别，更上的区别，更有有税制税制适用上的区别。从税制适用而言，一适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率

15、，其进项税额可以般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。其进项税额不可以抵扣。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n 纳税人分类和计税方法纳税人分类和计税方法n 认定标准工业超过50万商业超过80万提供服务超过500万增值税一般纳税人适用一般计税方法：适用一般计税方法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 =销售额销售额税率税率-购进额购进额税率税率认定标准工业未超过50万商业未超过80万提供服务未超过500万小规模纳税人简易计税方法：应纳税额=销售额征

16、收率除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n （一）一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上（一）一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别的区别：n（1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。到主管税务机关申请代开专用发票。n（2）一般纳税人购

17、进货物或劳务可以凭取得的增值）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。纳税人不享有税款抵扣权。n（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。n第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 （二）不认定一般纳税人的范围（二）不认定一般纳税人的范围个体工商户以外的其他个人试点纳税人中的其他个人其他个人是指除了个体工商户外的自然人。（三）一般纳税人认

18、定的特殊规定（三）一般纳税人认定的特殊规定 试点纳税人中不经常提供应税服务的单位单位和个体个体工商户工商户可以选择按照小规模纳税人纳税，也可以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选择纳税人类型。第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人三、一般纳税人的权利与义务三、一般纳税人的权利与义务 1.1.一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利 （1）向销货方索取增值税专用发票 （2）领购、使用增值税专用发票 （3）进项税额的抵扣权 第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人2.2.一般纳税人的主要义务一般纳税人的主要义务 （1）符合一般纳税人条件，应及时申请办理一般纳税人的

19、认定 （2）按规定保管、使用增值税专用发票 （3）按规定保管、索取增值税进项税额的扣税凭证 （4）按规定进行会计核算、报送资料第二章第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 四、一般纳税人纳税辅导期管理制度四、一般纳税人纳税辅导期管理制度法律依据法律依据 ：国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知（国税发【2010】40号） 对象对象 ：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；其他一般纳税人 时间：时间：前者3个月，后者6个月主要内容：主要内容：1.进项税抵扣实行“先比对，后抵扣”。2.专用发票供应实行限量限额。3.每月再次领票需要按以前开票销售额的3%预缴税款。 第二章

20、第二章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 五、超标未认定的处理五、超标未认定的处理 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。登记。（细则第（细则第34条）条） 六、六、一般纳税人资格的注销一般纳税人资格的注销 纳税人一经认定为一般纳税人后，除非纳纳税人一经认定为一般纳税人后，除非纳税人注销税务登记，否则，无论是纳税人税人注销税务登记，否则，无论是纳税人申请，还是税务机关的处罚，都不得将一申请，还是税务机关的处罚，都不得将一般纳税人再转为小规模纳税人管理般纳税人再转为小规模纳税人

21、管理。（细则。（细则 第第33条）条）第三章第三章 征税范围征税范围 n 建筑服务的征税范围，依照试点实施建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的办法附的销售服务、无形资产、不动产销售服务、无形资产、不动产注释注释执行。执行。n建筑服务税目注释：建筑服务税目注释：建筑服务，是指各类建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑

22、服务。务和其他建筑服务。第三章第三章 征税范围征税范围n1、工程服务、工程服务n工程服务，是指新建、改建各种工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。及各种窑炉和金属结构工程作业。第三章第三章 征税范围征税范围n2、安装服务、安装服务n安装服务，是指生产设备、动力设备、起重安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以

23、及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。腐、保温、油漆等工程作业。n固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气原不

24、作为原增值税的收入，现加进此税目，更加完善。第三章第三章 征税范围征税范围n3、修缮服务、修缮服务n 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。价值或者延长其使用期限的工程作业。 （看维修的对象，如果维修的对象是动产，则作为修理修配）n4、装饰服务、装饰服务n装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。第三章第三章 征税范围征税范围n5、

25、其他建筑服务、其他建筑服务n其他建筑服务，是指上列工程作业之外其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚绿化、疏浚（不包括航道疏浚在港口码头服务里，属物流辅助服务） 、建筑物平移、搭脚手架、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。第三章第三章 征税范围征税范围n 不属于提供应税服务的情形：不属于提供应税服务的情形：即使有偿

26、，也不征税。n销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：n（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；n2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；n3.所收款项全额上缴财政。第三章第三章 征税范围征税范围n（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 自我服务不征收增值税。自我服务不征收增值税。 1.1.只有单位或个只有单位或个体工商户聘用的员

27、工为本单位或者雇主提供服务体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳应税服务的增值税。才不缴纳应税服务的增值税。2.2.员工为本单位或员工为本单位或者雇主提供的应税服务不需要缴纳增值税，应限者雇主提供的应税服务不需要缴纳增值税，应限定为其提供的职务性劳务定为其提供的职务性劳务，即取得工资即取得工资。3.3.员工员工应该必须同时符合两个条件：（应该必须同时符合两个条件：（1 1）与用人单位建）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（立劳动关系并依法签订劳动合同；（2 2）用人单位）用人单位支付其社会保险。支付其社会保险。第三章第三章 征税范围征税范围（三）单位或者个体工商户为聘用的员

28、工提供服务。 (即使有偿，也不征收增值税。）如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。但是,建议具体在实务操作过程中，应当注意尺度的把握，防止对这一条款的滥用。比如,必须是为自己的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章第三章 征税范围征税范围n视同提供应税服务的情形：视同提供应税服务的情形：即使无偿，也要征税（在营业税时没有，原增值税有）n下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：n（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。n（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或

29、者以社会公众为对象的除外。n（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 “视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率改革前：按改革前：按3%的税率差额缴纳营业税。的税率差额缴纳营业税。改革后：一般计税改革后：一般计税 11%税率税率 过渡政策：简易计税过渡政策：简易计税+差额纳税差额纳税建筑业：分包、异地施工比较普遍，总包税负建筑业：分包、异地施工比较普遍，总包税负不会有太大问题，上游：不会有太大问题，上游：17%进项，分包：进项，分包：扣额，越往下，人工成本会高，所抵扣项就扣额，越往下，人工成本会高，所抵扣项就少，税负就会上升（分包

30、链下游企业）少，税负就会上升（分包链下游企业）比如：清包工、甲供材、老项目简易征收，临比如：清包工、甲供材、老项目简易征收，临时设施时设施一次性一次性抵扣等政策的出台，缓解税负。抵扣等政策的出台，缓解税负。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n（一）税率和征收率（一）税率和征收率n一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为11%;小规模小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为征收率为3%。n境内的购买方为境外单位和个人扣境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值

31、税。缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n（二）销售自己使用过固定资产的征税问题（二）销售自己使用过固定资产的征税问题n国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2014年第年第36号）号）n财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）n1 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产、一般纳税人销售自己使用过的固定资产n（1 1）纳税人销售自己使用过的试点后购进或者自制的）纳税人销售自己使用过的试点后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

32、固定资产，按照适用税率征收增值税。n（2 2）销售自己使用过的试点前购进或者自制的固定资）销售自己使用过的试点前购进或者自制的固定资产，按照产，按照3%3%征收率征收率减按减按2%征收增值税。征收增值税。 第四章第四章 税率和征收率税率和征收率 n2 2、小规模纳税人（除其他个人外，下同）、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收征收率征收增值税。率征收增值税。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n（三）销售自己使用过的固定资产以外物品的（三）销售自己使用过的固定资产以外物品的征税问题征税问题n1 1、一般纳税人销售自己使用过

33、的除固定资产、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。n2 2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按产以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。n3 3、个体工商户以外的其他个人销售自己使用、个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的物品（包括应征消费税的小汽车、摩托车、过的物品（包括应征消费税的小汽车、摩托车、游艇），免征增值税。游艇），免征增值税。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n（四）纳税人销售旧货，按照简易办法（四）纳税人销售旧货

34、，按照简易办法依照依照3%3%征收率征收率减按减按2%征收增值税。征收增值税。n所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。物品。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n（五）一般纳税人（五）一般纳税人销售自产的销售自产的下列货物，下列货物，可按照可按照3%3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：n1.1.县级及县级以下县级及县级以下小型水力发电单位小型水力发电单位生生产的电力。产的电力。n 装机容量为装机容量为5 5万千

35、瓦以下万千瓦以下 n2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。石料。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。实心砖、瓦）。n4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的素、人或动物的血液或组织制成的生物生物制品。制品。n5.5.自来水。自来水公司依照自来水。自来水公司依照3%3%征收率征征收率征税，不得抵扣其购进自来水取得进项税。税，不得抵扣其购

36、进自来水取得进项税。第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。产的水泥混凝土）。n备注备注（1 1）一般纳税人选择简易办法计算一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，缴纳增值税后，3636个月个月内不得变更。内不得变更。 n （2 2）纳税人销售上述自产货物，可）纳税人销售上述自产货物，可按征收率开具专用发票按征收率开具专用发票第四章第四章 税率和征收率税率和征收率n混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别：n混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税

37、项目又涉及营业税应税项目兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目第五章第五章 应纳税额应纳税额（一）基本规定（一）基本规定增值税计税方法，包括增值税计税方法，包括一般计税方法一般计税方法和和简易计税方法简易计税方法一般纳税人发生财政部和国家税务总局一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，计税方法计税，但一经选择，36个月内不个月内不得变更。得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。税方法计税。第五章第五章 应纳税额应纳税额（二）一般计税方

38、法（二）一般计税方法1、一般计税方法的应纳税额按以下公、一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：式计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五章第五章 应纳税额应纳税额2 2、销项税额，是指纳税人发生应税行为、销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。增值税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额计算公式：销项税额= =销售额销售额税率税率进项税额，是指

39、纳税人购进货物、加进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。不动产，支付或者负担的增值税额。第五章第五章 应纳税额应纳税额3 3、一般计税方法的销售额不包括销项税、一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（销售额含税销售额（1+1+税率）税率）第五章第五章 应纳税额应纳税额（三）简易计税方法（三）简易计税方法1 1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销、简易计税

40、方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额= =销售额征收率销售额征收率2 2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：法的，按照下列公式计算销售额：销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )第六章第六章 销售额的确定销售额的确定（一）基本规定（一）基本规定纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收

41、取的纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：但不包括以下项目：1 1、代为收取并符合本办法第九条规定的政府、代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费性基金或者行政事业性收费; ;2 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。项。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定（二）具体规定（二）具体规定试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方

42、法试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包款后的余额为销售额。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。不得扣除。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定上述凭证是指：上述凭证是指：1 1、支付给境内单位或者个人的款项，以发、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。票为合法有效凭

43、证。2 2、支付给境外单位或者个人的款项，以该、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。境外公证机构的确认证明。3 3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。证。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定 4 4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制

44、的财政票据为合法有效凭证。财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 5 5、国家税务总局规定的其他凭证。、国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定（三）试点前后业务处理（三）试点前后业务处理试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项

45、目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。税。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n（四）视同提供应税服务的情形：（四）视同提供应税服务的情形：即使无偿，也要征税（在营业税时没有，原增值税有）n下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：n（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。n（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或

46、者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。n（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 “视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定 纳税人发生应税行为价格纳税人发生应税行为价格明显偏低明显偏低或者或者偏高偏高且不具有合理商业目的且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的而无销售额的( (用于公益事业或者以社会公众为用于公益事业或者以社会公众为对象的除外对象的除外) )，主管税务机关有权按照下列顺序，主管税务

47、机关有权按照下列顺序确定销售额：确定销售额：（1 1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。产或者不动产的平均价格确定。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定 （2 2）按照其他纳税人最近时期销售同类服）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3 3）按照组成计税价格确定。组成计税价）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人

48、兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额算免税、减税项目的销售额; ;未分别核算的，未分别核算的，不得免税、减税。不得免税、减税。 价格明显偏低并无正当理由的（价格明显偏价格明显偏低并无正当理由的（价格明显偏低或者偏高且低或者偏高且不具有合理商业目的不具有合理商业目的的的 ）怎样评怎样评判？判？n 一是看公允价格。如果是自产产品，要看销售价格是否低于产品的正常销售价格或同期、同类或类似企业的市场销售价格；如果是外购产品，要看销售价格是否低于其购进产品成本。如果企业的销售价格低于产品的正常销售价格或同期、同类或类似企业的市场销售价格的，就属于“价格明显偏低”的行为。 n 二是看产

49、品质量标准。在产品质量的判定上，只有合格和不合格两种。凡是符合产品质量要求，其销售价格低于产品的正常销售价格或同期、同类或类似企业的市场销售价格的，就属于“价格明显偏低”的行为。对于不符合产品质量要求的，但具有可用性的残、次品，其销售价格低于产品的正常销售价格或同期、同类或类似企业的市场销售价格或外购成本的，只要有产品质量部门检验证明的，应视为“具有正当理由”。 n 三是看特殊销售目的。企业低价销售产品或商品，总有一些特殊的目的。比如，销售给企业内部职工、销售给关联企业、以非货币形式换取其他单位和个人的经济利益、以产品作为投资、分配股东、以产品或商品作职工福利分配等，都需要评估人员深入了解企业

50、低价销售的特殊目的，进而对“价格明显偏低”行为作出准确的判断。第六章 销售额的确定n（五）销售不动产五）销售不动产n纳税人销售其以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产（不包括房地产企业销售自行开发的房地产项目）取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税。n1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章 销售额的确定

51、n2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n3.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n4.一般纳税人销售

52、其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n5.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n6.小规模纳税人销售其自建的

53、不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n7.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n8.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应

54、以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n9.个体工商户销售购买的住房，应按照附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n10.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。n11.个人将购买不

55、足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n12.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n14.纳税人销售其取得的不动产属于以下情形之一的，免征增值税。n（1）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房。n（2）个人销售自建自用住房。

56、n（3）个人将购买2年以上（含2年）的住房（不含北京市、上海市、广州市和深圳市的住房）对外销售。n（4）个人将购买2年以上（含2年）的普通住房（仅指北京市、上海市、广州市和深圳市的普通住房）对外销售。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n（六）不动产经营租赁n纳税人出租其以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产（不包括公路经营企业收取高速公路车辆通行费，以及纳税人以融资租赁方式出租不动产）取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计

57、算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n3.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。n4.小规模纳税人出租其取得的

58、不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第六章第六章 销售额的确定销售额的确定n5.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。n6.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。第七章第七章 进项税额抵扣进项税额抵扣n进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。n只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。n关于进项税额的概念需从

59、以下三方面理解：n（一）是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；n（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；n（三）是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。第七章第七章 进项税额抵扣进项税额抵扣 （一）增值税抵扣凭证（一）增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购

60、发票、关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。第七章第七章 进项税额抵扣进项税额抵扣（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1 1、从销售方取得的增值税专用发票、从销售方取得的增值税专用发票( (含税控含税控机动车销售统一发票，下同机动车销售统一发票，下同