上财第2章税收效率

1、2022-3-231第二章第二章 税收效率税收效率现代税收的两大原则现代税收的两大原则 效率原则效率原则: : 应有助于实现应有助于实现资源的有效配置资源的有效配置 公平原则公平原则: : 有助于实现有助于实现收入的公平分配收入的公平分配税收的税收的效率原则效率原则与与公平原则公平原则既既有有矛盾性矛盾性，又有，又有统一性统一性。为。为谋求经济发展，发展初期一般谋求经济发展，发展初期一般树立树立效率优先、兼顾公平效率优先、兼顾公平的税的税收公平效率观。收公平效率观。 2022-3-232 第一节第一节 税收效率原则税收效率原则 一、经济效率一、经济效率 效率效率既是一个既是一个经济经济的基本问

2、题，也是的基本问题，也是税收税收的基本问题的基本问题 税收效率税收效率主要分析主要分析税收征收税收征收与与经济效率经济效率的关系。的关系。 经济效率经济效率也即也即资源配置效率资源配置效率，是指在经济，是指在经济资源资源稀缺稀缺的条件下，如何的条件下，如何充分利用充分利用资源，使资源，使资源得到最资源得到最有效合理有效合理的安排，以的安排，以最少的最少的资源资源投入投入取得取得最大的最大的经济经济效益。效益。2022-3-233第一节第一节 税收效率原则税收效率原则 一、经济效率一、经济效率 （一）经济效率的内涵一）经济效率的内涵 经济效率经济效率一般是以一般是以帕累托效率帕累托效率来定义。来

3、定义。 如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的即任何资源的重新配置重新配置已已不可能不可能使一些人的境况使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏变好而又不使另一些人的境况变坏； 或者说，社会分配已经达到这样一种状态，或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何任何分配的改变分配的改变都都不可能不可能使一些人的福利有所增加而使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少不使其他人的福利减少， 那么这种资源配置已经使那么这种资源配置已经使社会效用社会效用达到最大，这达到最大，这种资源配置状态被称为种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕资

4、源最优配置状态，或帕累托最优累托最优。2022-3-234第一节第一节 税收效率原则税收效率原则一、经济效率一、经济效率（一）经济效率的内涵（一）经济效率的内涵实现实现帕累托最优帕累托最优必须同时符合三个条件必须同时符合三个条件：实现实现帕累托帕累托最优最优的条件的条件交换最优交换最优：任何两个消费者，任何两种商品进行任何两个消费者，任何两种商品进行 交换时的交换时的边际消费替代率边际消费替代率相等相等交换和生产结合最优：交换和生产结合最优：同时满足交换和生产最优条件，同时满足交换和生产最优条件，即商品消费的即商品消费的边际替代率边际替代率=商品生产的商品生产的边际技术转化率边际技术转化率生产

5、最优：生产最优：任何两个生产者，使用任何两种资源进任何两个生产者，使用任何两种资源进 行生产时的行生产时的边际技术替代率边际技术替代率相等相等2022-3-235 （二）经济效率实现条件（二）经济效率实现条件 根据帕累托定义，只有同时满足根据帕累托定义，只有同时满足交换最优交换最优、生产最优生产最优、交换和交换和生产同时最优生产同时最优，经济资源配置才是，经济资源配置才是最有效最有效的。的。 而实现而实现帕累托效率帕累托效率，必须具备两个条件：，必须具备两个条件：(1)(1)完全竞争市场完全竞争市场：不受任何阻碍和干扰的市场经济：不受任何阻碍和干扰的市场经济(2)(2)不存在不存在外部经济外部

6、经济影响影响外部经济外部成本影响私人成本和社会成本之间的差额私人成本计算的产出社会成本计算的产出外部收益影响私人收益和社会收益之间的差额私人收益计算的产出社会收益计算的产出产出偏离完全竞争市场的最优产出，无法实现资源最优配置2022-3-236 资源资源次次优配置（资源配置效率的改进）优配置（资源配置效率的改进）不使任何人受损，却使一些人受益不使任何人受损，却使一些人受益 效率的提高效率的提高一些人受损，一些人受益。一些人受损，一些人受益。受益受损受益受损 效率的提高效率的提高生产资源重新配置生产资源重新配置2022-3-237 二、税收效率原则：二、税收效率原则： 税收效率原则税收效率原则就

7、是通过就是通过税收税收实现实现效率目标效率目标税收效率原则税收效率原则提高提高资源配置效率资源配置效率减少减少效率损失效率损失2022-3-238 二、税收效率原则：二、税收效率原则：社会资源配社会资源配置置最最 优优. 不是最优不是最优.资源重新配置资源重新配置资源重新配置资源重新配置低效或无效低效或无效.有可能提高效率有可能提高效率.市场配置市场配置.政府配置政府配置.主体主体企业和个人企业和个人.价格价格机制机制自发自发地地调节调节生产和消费生产和消费平衡平衡供给与需求供给与需求引导引导资金流量和流向资金流量和流向主体主体政政 府府.通过通过税收、政府支出、公债税收、政府支出、公债、货币

8、货币等经济手段等经济手段计划、行政、法律计划、行政、法律等手段等手段引导、安排引导、安排资源配置的实现资源配置的实现最有效最有效局局 限限缺缺 陷陷重新配置，提高效率重新配置，提高效率按按行为行为主体主体划分划分2022-3-239 税收效率原则税收效率原则: 以以价格为核心价格为核心的资源配置作为最基本的资的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于源配置方式已经使资源处于最优配置状态最优配置状态时，时，政府税收政府税收对资源的重新配置都将对资源的重新配置都将干扰干扰经济效率有效发挥，使经济变得经济效率有效发挥，使经济变得低效或无低效或无效效，在这种情况下，在这种情况下税收税收应应避免或

9、减少避免或减少对经对经济的济的干预干预，以，以避免或减少避免或减少效率损失效率损失。 反之，如果市场配置反之，如果市场配置并没有使资源处于最并没有使资源处于最优配置状态优配置状态，那么有可能通过，那么有可能通过税收税收对经济对经济资源的资源的重新配置重新配置，提高资源配置效率提高资源配置效率，在，在这种情况下税收有必要这种情况下税收有必要积极干预积极干预经济，从经济，从而而提高经济效率提高经济效率。2022-3-2310第二节第二节 税收效率影响税收效率影响税税税收对资源配置效率的影响税收对资源配置效率的影响一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失.市场所决定的资源处于有效的情况下二、税收改善

10、资源配置效率市场所决定的资源处于低效或无效的情况下税收产生超额负担税收产生超额负担.税收改变消费选择：收入效应和替代效应.税收与外部经济性产品税收与外部经济性产品.税收与社会有益或有害产品税收与社会有益或有害产品.税收与计划定价商品税收与计划定价商品.2022-3-2311 一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失 （一）税收产生超额负担（一）税收产生超额负担 税收超额负担：税收超额负担：由于征税而导致的社会净福利由于征税而导致的社会净福利的损失。的损失。 即即ABCABC的面积。的面积。 税收引起超额负担导致效率损失的主要原因，税收引起超额负担导致效率损失的主要原因，是因为是因为征税征税干扰

11、了干扰了由市场决定的纳税人消费、由市场决定的纳税人消费、生产等方面的选择，从而使资源配置生产等方面的选择，从而使资源配置偏离了偏离了最最优优配置状态配置状态。2022-3-2312第二节第二节 税收效率影响税收效率影响 一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失 （一）税收产生（一）税收产生超额负担超额负担OQ2Q1P1P2BAC产出价格dP32022-3-2313第二节第二节 税收效率影响税收效率影响12212121() ()2() /ABCSQQPPtPPP20000=/ 1/1/ )1/2PQttPQ总超额负担（超额负担的大小同需求弹性 、供给弹性 、税率和税前购买支出相关，尤其同税率t几

12、何相关2022-3-2314税收 如果如果税制的改革税制的改革能够以能够以超额负担最低超额负担最低，社会社会福利收益最大化福利收益最大化为出发点，推行为出发点，推行广税基、广税基、低税率低税率，社会将会获得更大的福利收益。，社会将会获得更大的福利收益。启示：启示：2022-3-2315 一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失 （二）税收改变消费选择（二）税收改变消费选择 收入效应：收入效应： 替代效应：替代效应：X X商品、商品、Y Y商品商品征税征税X X商品、商品、Y Y商品商品价格上升价格上升预算收入不变预算收入不变。的情况下的情况下X X消费降低消费降低Y Y消费降低消费降低不改变组

13、合不改变组合。X X商品征税商品征税Y Y商品不征税商品不征税。X X商品相对于商品相对于Y Y商品商品价格上升价格上升X X消费降低消费降低Y Y消费上升消费上升改变组合改变组合。2022-3-2316 二、税收改善资源配置效率二、税收改善资源配置效率 在经济在经济处于资源最优配置处于资源最优配置时，征税引起的资源重时，征税引起的资源重新配置导致新配置导致效率损失效率损失。即在经济处于。即在经济处于完全竞争完全竞争，并并没有外部因素影响没有外部因素影响时，征税将导致效率损失。时，征税将导致效率损失。 然而，在经济然而，在经济没有处于资源最优配置没有处于资源最优配置时，征税引时，征税引起的资源

14、重新配置有可能起的资源重新配置有可能改善配置效率改善配置效率，也就是，也就是当经济当经济没有处于完全竞争没有处于完全竞争，或，或存在外部因素影响存在外部因素影响情况下，征税有可能改善配置效率情况下，征税有可能改善配置效率2022-3-2317二、税收改善资源配置效率二、税收改善资源配置效率 税收税收税收税收改变改变资源配置效率资源配置效率（一）税收与（一）税收与外部外部经济性经济性商品商品。（二）税收与（二）税收与社会社会有益（有害）有益（有害）商品商品。（三）税收与（三）税收与计划计划定价定价商品商品税收与产生外部收益商品税收与产生外部收益商品利用企业三废生产利用企业三废生产三废三废利用品利

15、用品，补贴，补贴税收与社会有益商品税收与社会有益商品教育教育 减税或补贴减税或补贴税收与社会有害商品税收与社会有害商品烟酒烟酒 提高税率提高税率价格偏高，商品剩余价格偏高，商品剩余向生产者征税向生产者征税价格偏低，商品短缺价格偏低，商品短缺减税、补贴减税、补贴税收与产生外部成本商品税收与产生外部成本商品企业污染，征税企业污染，征税2022-3-2318第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 税收征收税收征收一方面一方面导致导致效率损失效率损失，另一方面另一方面又能起又能起到到改善资源配置效率改善资源配置效率作用。作用。 从效率出发，税收的目标应是：从效率出发，税收的目标应是： 在市场对经济资源

16、配置在市场对经济资源配置有效有效的情况下，保持的情况下，保持税收税收中性中性，以，以减少效率损失减少效率损失； 在市场对经济资源配置在市场对经济资源配置低效或无效低效或无效的情况下，强的情况下，强化化税收杠杆税收杠杆作用作用，提高资源配置效率提高资源配置效率2022-3-2319第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 税收税收效率选择税收效率选择 税收中性税收中性与经济效率与经济效率 税收杠杆税收杠杆与经济效率与经济效率税种选择：税种选择：所得税所得税优于优于商品税商品税税基选择：税基选择：一般商品税一般商品税优于优于选择性商品税选择性商品税税率选择：税率选择：一般商品税的单一税率一般商品税的

17、单一税率 价格弹性：价格弹性：反弹性法则反弹性法则 （弹性小，高税率）（弹性小，高税率）纠正外部成本和收益纠正外部成本和收益配合价格平衡供求配合价格平衡供求以税代费调节资源级差收益以税代费调节资源级差收益有益商品和有害商品的税收引导有益商品和有害商品的税收引导2022-3-2320第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 一、税收中性与经济效率一、税收中性与经济效率 税收中性税收中性是指税收应采取是指税收应采取不偏不倚不偏不倚姿态，姿态，不干预不干预市市场经济的决策，使场经济的决策，使超额负担极小化超额负担极小化。 在市场对经济资源配置在市场对经济资源配置有效有效的情况下，税收的干预的情况下，税

18、收的干预必然会使资源配置必然会使资源配置偏离偏离有效配置状态，导致有效配置状态，导致效率损失效率损失。这时，税收的目标应这时，税收的目标应选择中性税收选择中性税收，以取得税收收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。 由于由于效率损失效率损失是以是以超额负担的大小超额负担的大小为依据，因此，减为依据，因此，减少效率损失也就是使少效率损失也就是使超额负担极小化超额负担极小化。2022-3-2321第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 一、税收中性与经济效率一、税收中性与经济效率 （一）税种选择：（一）税种选择：所得税所得税优于优于商

19、品税商品税 在在完全竞争市场完全竞争市场，又，又没有外部因素影响没有外部因素影响情情况下，对况下，对商品征税商品征税导致的效率损失大于导致的效率损失大于所所得税。得税。 X商品商品税税 Y不征税不征税 X总额所得总额所得税税 Y不征税不征税 结果：结果：商品税商品税对个人的效用损失对个人的效用损失所得税所得税对个人的效对个人的效用损失用损失.2022-3-2322 （二）税基选择（二）税基选择 从资源配置效率角度分析，从资源配置效率角度分析，一般商品税一般商品税的超额负的超额负担小于担小于选择性商品税选择性商品税，因此，一般商品税，因此，一般商品税优于优于选选择性商品税择性商品税。商商品品税税

20、征税范围征税范围税基税基资源配置资源配置效率效率选择性商选择性商品税品税部分部分商品商品征税征税税基比税基比较较狭狭一般商品一般商品税的税的超额超额负担负担选选择性商品择性商品税税一般商一般商品税品税优优于于选择选择性商品性商品税税一般商一般商品税品税全部全部商品商品征税征税税基比税基比较较宽宽2022-3-2323 （三）税率选择（三）税率选择 在实行在实行一般商品税一般商品税的情况下，如果选择的情况下，如果选择差别税率差别税率，从资源配，从资源配置的置的效率效率角度分析，对资源配置的影响角度分析，对资源配置的影响相当于相当于选择性商品税。选择性商品税。 因为因为差别税率差别税率影响到不同商

21、品的比价关系，从而影响到由影响到不同商品的比价关系，从而影响到由市场决定的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最优的市场决定的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最优的情况下，将使情况下，将使资源资源偏离最优偏离最优配置状态配置状态一般商品一般商品税税单一单一税率税率 所有商品按照所有商品按照同样税率同样税率征征税税差别差别税率税率 不同商品按不同商品按不同税率不同税率征税征税2022-3-2324 一、税收中性与经济效率一、税收中性与经济效率 （四）价格弹性（四）价格弹性实行实行差别税率差别税率的的一般商品税一般商品税和和选择性商品税选择性商品税比较，从资源配置的比较，从资源配置的效率角度分

22、析，具有相似的影响，因此效率角度分析，具有相似的影响，因此劣于劣于实行实行单一税率单一税率的的一一般商品税般商品税。为减少效率损失，应选择。为减少效率损失，应选择单一税率的一般商品税。单一税率的一般商品税。但如果必须实行但如果必须实行差别税率差别税率的的一般商品税一般商品税或或选择性商品税选择性商品税，那么，那么，依据依据反弹性法则反弹性法则选择选择商品征税商品征税或或设计差别税率设计差别税率，才能够，才能够减少效减少效率损失率损失。所谓所谓反弹性法则也就是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹反弹性法则也就是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹性相反性相反。（选择弹性大的商品不征商品税，或按较

23、低税率征收，。（选择弹性大的商品不征商品税，或按较低税率征收，选择价格弹性小的商品征收商品税，或提高税率征收，减少效选择价格弹性小的商品征收商品税，或提高税率征收，减少效率损失）率损失）商商品品税税选择商品税选择商品税一般商品税一般商品税单一税率单一税率差别税率差别税率相当于相当于选择性商品税选择性商品税2022-3-2325第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 二、税收杠杆与经济效率二、税收杠杆与经济效率 在市场对经济资源配置在市场对经济资源配置有效有效的情况下，税收征收会使资源配的情况下，税收征收会使资源配置置偏离偏离最优配置状态，导致最优配置状态，导致效率损失效率损失。这时，税收应该保

24、持。这时，税收应该保持中性税收中性税收，减少效率损失。，减少效率损失。 在市场对经济资源配置在市场对经济资源配置低效或无效低效或无效的情况下，税收征收有可的情况下，税收征收有可能改善资源配置能改善资源配置状况状况，提高配置效率。，提高配置效率。 发挥税收在合理配置资源方面的发挥税收在合理配置资源方面的杠杆作用杠杆作用。税收在资源配税收在资源配置方面的置方面的杠杆杠杆作用作用（一）纠正外部成本和收益一）纠正外部成本和收益（二）配合价格平衡产销供求（二）配合价格平衡产销供求（三）以税代费调节资源级差收益（三）以税代费调节资源级差收益（四）有益商品和有害商品的税收引导（四）有益商品和有害商品的税收引

25、导2022-3-2326第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 税收税收经济经济效率：效率：从从资源配置资源配置的角度，分析的角度，分析税收税收对资源配置对资源配置 的影响的影响 税收税收行政行政效率：效率：从从税收税收行政管理行政管理角度，分析角度，分析税税收投入与产出收投入与产出的关系的关系2022-3-2327第四节第四节 税收成本效益税收成本效益税收成本收益税收成本收益税收成本税收成本提高税务行政效提高税务行政效率的主要途径率的主要途径影响税收成本的影响税收成本的主要因素主要因素税法制度税法制度税务行政税务行政2022-3-2328第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 一、税收成本一

26、、税收成本 税收的效率税收的效率： 从从资源配置资源配置的角度来说，的角度来说， 尽可能尽可能减少超额负担减少超额负担， 或尽可能或尽可能增加增加负负超额负担超额负担 从从成本效益成本效益的角度来讲，的角度来讲， 尽可能尽可能减少减少税收成本税收成本， 或尽可能或尽可能增加税收收入增加税收收入2022-3-2329第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 一、税收成本一、税收成本 税收成本税收成本，即即税收制席税收制席的运行费用，包括的运行费用，包括征税费用征税费用和和纳税费用纳税费用两两方面的费用支出。方面的费用支出。 税收的税收的征税征税成本成本是指是指政府税务部门政府税务部门为为行使征税职

27、责行使征税职责而发生的而发生的各种各种费用支出费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。如，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。如用于保存记录、检查帐日、印制有关票据、支付税务人员工资，用于保存记录、检查帐日、印制有关票据、支付税务人员工资，为税务人员提供相关设备等支出均为征收成本。为税务人员提供相关设备等支出均为征收成本。 税收的税收的纳税纳税成本成本是指是指纳税义务人纳税义务人为为履行纳税义务履行纳税义务而发生的而发生的各种费各种费用支出用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等费等直接费用支出直接费用

28、支出，和为纳税而承受的，和为纳税而承受的间接费用支出间接费用支出。2022-3-2330第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 一、税收成本一、税收成本 纳税费用纳税费用主要可归纳为以下四种情况：主要可归纳为以下四种情况： 一是在一是在自行申报纳税制度下自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本，纳税人首先要对其在本纳税期限内纳税期限内的的应税事项应税事项向税务机关提出向税务机关提出书面申报书面申报，并，并按期缴纳税款按期缴纳税款。在这一。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。间。 二是纳税人按二是纳税人按税法要

29、求税法要求，必须进行，必须进行业务登记业务登记、保持完整的、保持完整的账簿账簿。 三是纳税人为了正确地执行三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法比较复杂的税法，要聘请税务顾问；，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。 四是纳税人为了在四是纳税人为了在不违反税法不违反税法规定的同时，尽量规定的同时，尽量减少纳税义务减少纳税义务，需要组织人力进行。需要组织人力进行。2022-3-2331第四节第四节 税收成本效益税收成本效益二、影响税收成本的主要因素二、影响税收成本的主要因素影响税收成本的主要因素影响税收成本的主要因素税法制

30、度税法制度税务行政税务行政税收法律的复杂性税收法律的复杂性税收结构类型税收结构类型机构设置人员素质技术手段税收成本税收成本流转税流转税低于低于所得税所得税企业征收企业征收低于低于个人征收个人征收城市征收城市征收低于低于农村征收农村征收2022-3-2332第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 三、提高税务行政效率的主要途径三、提高税务行政效率的主要途径 在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收

31、管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，收管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，提高税收效益目的。提高税收效益目的。2022-3-2333 一、单项选择题一、单项选择题 1. 1. 在存在外部成本的情况下，由社会成本决定的在存在外部成本的情况下，由社会成本决定的产出（产出（ ）按私人成本决定的产出。）按私人成本决定的产出。 A. A. 小于小于 B. B. 等于等于 C. C. 大于大于 D . D . 以上都不对以上都不对 2. 2. 在市场对经济的资源配置有效的情况下，从效在市场对经济的资源配置有效的情况下，从效率出发，税收的目标是（率出发，税收的目标是（ ） A. A. 保持税收中性保

32、持税收中性 B. B. 强化税收杠杆作用强化税收杠杆作用 C. C. 税收收入最大化税收收入最大化 D . D . 以上都不对以上都不对 3. 3. 从资源配置角度分析一般商品税所造成的超从资源配置角度分析一般商品税所造成的超税负担要（税负担要（ ）选择性商品税。）选择性商品税。 A. A. 小于小于 B. B. 等于等于 C. C. 大于大于 D. D. 以上都不对以上都不对 2022-3-2334 4. 4. 整个社会资源配置可分为市场配置和（整个社会资源配置可分为市场配置和（ ） A. A. 企业配置企业配置 B. B. 自由配置自由配置 C. C. 政府配置政府配置 D. D. 以上都

33、不对以上都不对 5. 5. 在实行一般商品税的情况下，如果选择差在实行一般商品税的情况下，如果选择差别税率从资源配置的效率角度分析对资别税率从资源配置的效率角度分析对资源配置的影响（源配置的影响（ ）选择性商品税。）选择性商品税。 A. A. 小于小于 B. B. 等于等于 C. C. 大于大于 D. D. 都不对都不对2022-3-2335 二、多项选择题二、多项选择题 1. 1. 实现帕累托最优需符合以下标淮，即（实现帕累托最优需符合以下标淮，即（ ） A. A. 销售最优销售最优 B. B. 交换最优交换最优 C. C. 生产与交换最优生产与交换最优 D. D. 生产最优生产最优 2. 2. 税收所造成的超额负担同以下因素相关（税收所造成的超额负担同以下因素相关（ ） A. A. 商品的需求弹性商品的需求弹性 B. B. 税率税率 C. C. 税前购买支出税前购买支出 D. D. 商品的供给弹性商品的供给弹性 3 3 税收在资源配置方面的杠杆作用主要反映在以下几税收在资源配置方面的杠杆作用主要反映在