审计计划讲义课件

1、审计基本原理第七讲审计计划第七讲审计计划广外南国商学院广外南国商学院本章重难点本章重难点1 1审计工作的前提审计工作的前提（教材（教材P148-149P148-149）；2 2审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求（教材（教材151151）；3 3制定总体审计策略应当考虑的事项制定总体审计策略应当考虑的事项（教材（教材P152-154P152-154）；4 4具体审计计划的内容具体审计计划的内容（教材（教材P154P154）；5 5审计计划的更改审计计划的更改（教材（教材P155）；6 6重要性重要性（教材（教材155-166155-166）；7

2、7审计风险及其审计风险模型分析审计风险及其审计风险模型分析（教材（教材P158-159P158-159）；8 8重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系（教材（教材P162P162）。第一节第一节 初步业务活动初步业务活动1 1初步业务活动时间初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作注册会计师在计划审计工作前前，需要开展初步业务活动。，需要开展初步业务活动。2 2初步业务活动目的初步业务活动目的（修订，注意书面表达）（修订，注意书面表达）（1）具备执行业务所需的）具备执行业务所需的独立性和能力独立性和能力；（2）不存在不存在因管理层因管理层诚信诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业问题而可

3、能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间）与被审计单位之间不存在不存在对业务约定条款的误解。对业务约定条款的误解。第一节第一节 初步业务活动初步业务活动3 3初步业务活动内容初步业务活动内容（修订，注意书面表达）（修订，注意书面表达）（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德）评价遵守相关职业道德要求要求的情况；的情况；（3）就审计业务约定）就审计业务约定条款条款达成一致意见。达成一致意见。例例【例题例题1多选题多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务

4、活动（）。注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。A了解被审计单位及其环境评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评估重大错报风险B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况D就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见答案答案【答案答案】BCD【解析解析】选项选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接的环节是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。业务前或承接业务过程中进行的工作。审计业务约定书审计业务约定书审计业务

5、约定书是指审计业务约定书是指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签订的，用以记录签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书基本内容（审计业务约定书基本内容（教材教材P150，理解掌握）：理解掌握）：1.财务报表审计的财务报表审计的目标与范围目标与范围；2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；3.管理层的责任；管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；指出用于编制财务报

6、表所适用的财务报告编制基础；5.5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。第二节总体审计策略和具体审计计划第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略（请结合教材P166附录8-1）二、具体审计计划二、具体审计计划（教材P154）三、总体审计策略与具体审计计划的关系三、总体审计策略与具体审计计划的关系（教材P152，图8-1）总体审计策略总体审计策略一、总体审计策略（请结合一、总体审计策略（

7、请结合教材教材P166P166附录附录8-18-1）（一）总体审计策略目的（一）总体审计策略目的（教材教材P152P152）注册会计师制定总体审计策略的注册会计师制定总体审计策略的目的目的是用以确定审计范围、时间安是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。排和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略总体审计策略（二）制定总体审计策略应考虑的事项（二）制定总体审计策略应考虑的事项（教材教材P152-154P152-154）注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1 1确定审计范围；确定审计范围；2 2报告目标、时间安排及

8、所需沟通的性质报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3 3审计方向；审计方向；4 4审计资源。审计资源。例例【例题【例题22单选题单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（）。A A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B B审计业务的特征审计业务的特征C C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D D被审计单位规模及该项审计业务的复杂被审计单位规模及该项审计业务的复杂具体审计计划具体审计计划（一）制

9、定具体审计计划的目的（一）制定具体审计计划的目的（教材教材P154P154，理解掌握，理解掌握）1 1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2 2确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划具体审计计划（二）具体审计计划的内容（二）具体审计计划的内容（教材教材P154P154，理解掌握，理解掌握）注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：1 1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计

10、师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2 2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3 3对财务报表项目之外的特殊事项实施的对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序其他审计程序。总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改1.1.对对计划审计工作的认识计划审计工作的认识（教材教材P155

11、P155，理解掌握，理解掌握）计划审计工作计划审计工作并非并非审计业务的一个孤立阶段，审计业务的一个孤立阶段，而是而是一个持续的、不一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2.2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求（教材教材P155P155，理解掌握，理解掌握）由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出做出更新和修改更新和修改。审计过程

12、中对计划的更改审计过程中对计划的更改3.3.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项（教材教材P156P156，理解掌握，理解掌握）如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：作出适时调整：（1）对）对重要性水平重要性水平的调整；的调整；（2）对）对某类交易、账户余额和披露某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。）对进一步审计程序的修改。【例题【例题4 4单选题】单选题】A A会计师事务所在会计师事务所在首次承接首次承接B B公司公

13、司20102010年度财务报表审计业务之前了年度财务报表审计业务之前了解到：负责解到：负责B B公司公司20092009年度财务报表审计的年度财务报表审计的C C会计师事务所为其出具了会计师事务所为其出具了否定意见否定意见的审计报的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。调查，尚无结果。A A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师甲注册会计师为为B B公司审公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以

14、下问题，请根据审计准则的相计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据关规定，根据B B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（括（ ）。）。A A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B B公司的销售和收款循环列为重点审公司的销售和收款循环列为重点审计领域计领域B B甲注册会计师在进行存货监盘前，与甲注册会计师在进行存货监盘前，与B B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划C C甲注册会

15、计师在对应收账款函证前，向甲注册会计师在对应收账款函证前，向B B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证函证D D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B公司时，提请公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员指导、监督与复核指导、监督与复核1.1.基本要求基本要求注册会计师应当制定计划，确定注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的对项目组成员的指导、监督以及对

16、指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。其工作进行复核的性质、时间安排和范围。2.2.对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 （1）被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域；）审计领域； （3）评估的重大错报风险；）评估的重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。指导、监督与复核指导、监督与复核【例题【例题5单选题】注册会计师在（单选题】注册会计师在（ ）情形下应当扩大对审计项目）情形下应当扩大对审计项目组的指导与监督的范围

17、，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。核工作。A A项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高B B评估的评估的重大错报风险增强重大错报风险增强C C对独立性要求加大对独立性要求加大D D审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短指导、监督与复核指导、监督与复核【答案】B【解析】决定注册会计师对审计项目组指导、监督与复核范围的一个重要因素是评估的重大错报风险高低，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。第三节第三节 审计重要性审计重要性一、审计重要性运用

18、的两个环节一、审计重要性运用的两个环节（教材教材P156P156）1 1计划审计工作时计划审计工作时（1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报；报；（2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。的低水平。2 2确定审计意见类型时确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。在确定审计意见类型时，注册会计师

19、也需要考虑重要性水平。第三节第三节 审计重要性审计重要性二、重要性的含义二、重要性的含义（教材教材P156P156）（一）（一）重要性概念重要性概念理解要点理解要点（教材教材P156P156）财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：1.1.如果如果合理预期合理预期错报错报(包括漏报包括漏报)单独或汇总起来可能影响单独或汇总起来可能影响财务报表使用财务报表使用者者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；依据财务报表

20、作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额金额或或性质性质的的影响，或受两者共同作用的影响；影响，或受两者共同作用的影响；3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者财务报表使用者整体共同的财务信息需求整体共同的财务信息需求的基础上作出的。的基础上作出的。第三节第三节 审计重要性审计重要性（二）确定计划重要性水平的要求（二）确定计划重要性水平的要求（教材教材P157P157第第3 3段，新增内容，段，新增内容，注意是来年各个层次

21、的重要性水平的制定）注意是来年各个层次的重要性水平的制定）在审计开始时在审计开始时（即在制定总体审计策略时）（即在制定总体审计策略时），必须对重大错报的，必须对重大错报的规规模模和和性质性质做出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性和特定交做出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。易类别、账户余额和披露的重要性水平。第三节第三节 审计重要性审计重要性（三）当错报金额（三）当错报金额“低于低于”整体重要性水平时，就很可能被合理预整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生

22、影响（教材（教材P157第第7行，同时链接教材行，同时链接教材P161第第4段）段）根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的特定类别的交易、交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于低于财务报表整体的重要性，财务报表整体的重要性，但但合理预期合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。个重要性水平。第三

23、节第三节 审计重要性审计重要性下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报露，其发生的错报金额虽然金额虽然低于低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预计量或披露的

24、预期期；第三节第三节 审计重要性审计重要性(2)(2)与被审计单位所处行业相关的与被审计单位所处行业相关的关键性披露关键性披露(如制药企业的研究与如制药企业的研究与开发成本开发成本)；(3)(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特特定方面定方面(如新收购的业务如新收购的业务)。在根据被审计单位的特定情况考虑在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或是否存在上述交易、账户余额或披露披露时，注册会计师可能发现时，注册会计师可能发现了解了解治理层和管理层治理层和管理层的看法和预期的看法和预期是有是有用的。用的。第

25、三节第三节 审计重要性审计重要性（四）确定（四）确定“更低更低”金额的金额的重要性水平重要性水平（教材教材P157P157第第4 4段）段）1.1.在审计计划阶段，由于审计中可能存在在审计计划阶段，由于审计中可能存在未被发现的错报未被发现的错报和和不重大不重大错报汇总后就变成重大错报错报汇总后就变成重大错报的情况，注册会计师应当制定一个比重要的情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平性水平更低更低的金额，以便的金额，以便能够恰当能够恰当评估风险和设计进一步审计程序；评估风险和设计进一步审计程序；2.2.在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类在形成审计结论阶段，要使用整体重要性

26、水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的别、账户余额和披露而制定的较低较低金额的重要性水平来评价已识别的金额的重要性水平来评价已识别的错报对错报对财务报表财务报表的影响和对审计报告中的影响和对审计报告中审计意见审计意见的影响。的影响。第三节第三节 审计重要性审计重要性（五）确定（五）确定整体重要性水平整体重要性水平的目的的目的（教材（教材P157第第4段）段）1.1.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.2.识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；3.3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。确定进一步审计程序的性质、时间安排和范

27、围。例例【例题例题6单选题单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是下列对重要性含义的表述中，不恰当的是()。A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的经济决策，则通常认为错报是重大的B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响务报表使用者的影响C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的对重要性的判断受错报的金额或性质

28、的影响或受两者共同作用的影响影响例例【答案】B【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。第三节第三节 审计重要性审计重要性三、计划的重要性水平的确定三、计划的重要性水平的确定（教材教材P159-162P159-162）（一）确定计划的重要性水平的目的（一）确定计划的重要性水平的目的（教材教材P159P159倒数第倒数第1515行）行）在在计划审计工作计划审计工作时，注册会计师应当确定一个时，注册会计师应当确定一个可接受

29、的重要性水平可接受的重要性水平，以发现在以发现在金额金额上重大的错报。上重大的错报。（二）确定（二）确定计划计划的重要性水平时的重要性水平时应当考虑的因素（教材应当考虑的因素（教材P159倒数倒数第第14-12行）行）1. 1. 对被审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解；2. 2. 审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求；3. 3. 财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；4. 4. 财务报表项目的金额及其波动幅度；财务报表项目的金额及其波动幅度；5. 5. 错报的性质和错报的金额。错报的性质和错报的金额。第三节第三节 审计重要性审

30、计重要性（三）从（三）从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性（教材（教材P159-160，理解掌握），理解掌握）1.1.对财务报表使用者对财务报表使用者需求的感知需求的感知（比如他们对财务报表的哪一方面（比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣）；最感兴趣）；2.2.获利能力趋势；获利能力趋势；3.3.因因没有遵守没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报告要求而产生错报的影响；的影响； 4.4.计算计算管理层报酬管理层报酬(奖金等奖金等)的依据；的依据； 5. 5.由于错误或舞弊而使一些账户项目由于错误或舞弊而使一些账户项

31、目对损失对损失的敏感性；的敏感性； 6.6.重大重大或有负债或有负债； 7.7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易； 8. 8.关联方交易；关联方交易；第三节第三节 审计重要性审计重要性 9.可能的违法行为、违约和利益冲突；可能的违法行为、违约和利益冲突； 10. 10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成； 11. 11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性； 12. 12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小管理层

32、的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；化； 13. 13.管理层一直不愿意管理层一直不愿意纠正纠正已报告的与财务报告相关的内部控已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；制的缺陷； 14.14.与账户相关联的核算与报告的复杂性；与账户相关联的核算与报告的复杂性； 15. 15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复例如，新的复杂性、主观性或交易杂性、主观性或交易的种类的种类)； 16. 16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。第三节第三节 审计重要性审计重要性（四）从（四）从数量数量方面考

33、虑重要性方面考虑重要性（教材（教材P160，理解掌握），理解掌握）1. 1. 评估方法评估方法注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用适当的，再选用适当的百分比百分比乘以该乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。2.2.适当的适当的百分比百分比注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。例如：例如：（1 1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润的的5 5是适当

34、的是适当的；（；（2 2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的用总额的l l是适当的是适当的。第三节第三节 审计重要性审计重要性3.3.选择基准时，需要选择基准时，需要考虑的因素考虑的因素包括：包括：（1）财务报表要素）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为如为了评价财务业绩，了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产使用者可能更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计

35、单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税

36、前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。利或营业收入。第三节第三节 审计重要性审计重要性四、实际执行的重要性四、实际执行的重要性（教材（教材P161-162）（一）实际执行的重要性含义（一）实际执行的重要性含义（新增内容，教材新增内容，教材P161P161）实际执行的重要性是指注册会计师确定的实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于低于财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将的一个或多个金额，旨在将未更正未更正和和未发现错报的汇总数未发现错报的汇总数超过财务报表超过财务报表整体的重要性的可能

37、性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。性水平的一个或多个金额。第三节第三节 审计重要性审计重要性（二）（二）确定实际执行的重要性应考虑因素确定实际执行的重要性应考虑因素（新增内容，教材新增内容，教材P161P161倒数倒数第第2 2段）段）1.1.对被审计单位的了解对被审计单位的了解( (这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新新) )；2

38、.2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。经验值经验值情形情形1.1.接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50的情况的情况(1)(1)经常性审计；经常性审计；(2)(2)以前年度审计调整较多项目总体风险以前年度审计调整较多项目总体风险较高较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等报告等)。2.2.接近财务报表整体重要性接近财务报

39、表整体重要性75的情况的情况(1)(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)(2)项目总体风险项目总体风险较低较低(如处于低风险行业，如处于低风险行业，市场压力较小市场压力较小)。（三）实际执行的重要性水平的经验值（三）实际执行的重要性水平的经验值第三节第三节 审计重要性审计重要性（四）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，如图8-3：第三节第三节 审计重要性审计重要性五、审计过程中修改重要性水平五、审计过程中修改重要性水平（教材教材P162P162第第3 3段）段）1.1.基本要求基本要求注册会计师可能需要修改注册会计师可能需要修改财务报表整体财务报

40、表整体的重要性和特定类别的交易、的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的账户余额或披露的认定认定重要性水平。重要性水平。2.2.重要性水平修改的重要性水平修改的原因原因（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；重要组成部分）；（2）获取新信息；）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。的了解发生变化。审计错报审计错报错报是指某一错报是指某一财务报表项目财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适的金

41、额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础用的财务报告编制基础应当列示应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。的差异。导致错报的事项导致错报的事项（教材教材P163P163）：1.1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2.2.遗漏某项金额或披露；遗漏某项金额或披露；3.3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4.4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政

42、策作出不恰当的选择和运用。策作出不恰当的选择和运用。序号序号识别出的错报识别出的错报具体情形具体情形1 1事实错报事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误；）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为。）故意舞弊行为。2 2判断错报判断错报（1）管理层和注册会计师对）管理层和注册会计师对会计估计会计估计值的判断差异；值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策会计政策的的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会

43、计政策适当，导致出造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。现判断差异。3 3推断错报推断错报（1）通过）通过测试样本测试样本估计出的总体的错报减去在测试估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的）通过实质性分析程序推断出的估计错报估计错报。错报类型错报类型审计错报审计错报（四）对审计过程（四）对审计过程识别出的错报识别出的错报的考虑的考虑（新增内容，教材（新增内容，教材P164）1.1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报

44、；2.2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数审计过程中累积错报的汇总数接近接近确定的重要性，则表明存在比可接受确定的重要性，则表明存在比可接受的的低风险水平低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，报的汇总数，可能超过可能超过重要性。重要性。3.3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会理层了解注册会计师识别出的错报的计师识别出的错报的发

45、生原因发生原因，并要求管理层采取措施以，并要求管理层采取措施以确定确定这些交易、这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整调整。审计错报审计错报（五）错报的沟通和更正（五）错报的沟通和更正（教材（教材P164）1.1.及时沟通错报的必要性及时沟通错报的必要性及时与及时与适当层级的管理层适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。2

46、.2.管理层管理层更正错报更正错报可以降低错报的累积影响可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿，能够保持会计账簿和记录的准确和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。报表出现重大错报的风险。审计错报审计错报（五）错报的沟通和更正（五）错报的沟通和更正（教材（教材P164）1.1.及时沟通错报的必要性及时沟通错报的必要性及时与及时与适当层级的管理层适当层级的管

47、理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。2.2.管理层管理层更正错报更正错报可以降低错报的累积影响可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿，能够保持会计账簿和记录的准确和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务导致未来期间财务报表

48、出现重大错报的风险。报表出现重大错报的风险。重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系（一）与审计风险模型有关的基本概念（一）与审计风险模型有关的基本概念（教材（教材P158-159）审计风险重大错报风险检查风险，审计风险重大错报风险检查风险， 与审计风险模型有关基本概与审计风险模型有关基本概念：念：1.1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性计意见的可能性；2.2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；3.3.固有风险是指在考虑相关的内部

49、控制之前，某类交易、账户余额固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性；或披露的某一认定易于发生错报的可能性；重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系4.4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；发现并纠正的可能性；5.5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可

50、能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。序后没有发现这种错报的风险。重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系（二）审计风险模型（二）审计风险模型1.1.审计风险模型审计风险模型（1 1）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（审计风险（ARAR）= =固有风险（固有风险（IRIR）控制风险（控制风险（CRCR）检查风险（检查风险（DRDR）。）。（2 2）现代审计风险模型用下列方程式表示：）现代审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（审

51、计风险（ARAR）= =重大错报风险（重大错报风险（MRMR）检查风险（检查风险（DRDR）。）。2.2.可接受的审计风险可接受的审计风险（1）考虑事务所对审计风险的态度；）考虑事务所对审计风险的态度；（2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。）审计失败对事务所可能造成损失的大小。重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系3.可接受的审计风险可接受的审计风险审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所。够低，以使注册会计师能够合理保证所。4. 审计风险模型中的审计风险模型中的“审计风险审计风

52、险”根据审计风险（根据审计风险（AR）=重大错报风险（重大错报风险（MR）检查风险（检查风险（DR），），审计风险（审计风险（AR）应当足够低。）应当足够低。重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系【例题【例题7单选题单选题】注册会计师负责对乙公司】注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险审计风险重大错报风险检查风险)时，时，B注注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1)(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是下列与重大错报风险相

53、关的表述中，正确的是( () )。A A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性可能性C C重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系【例题【例题7单选题单选题】注册会计师负责对乙公司】注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型行审

54、计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险审计风险重大错报风险检查风险)时，时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2)(2)在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险”是指是指( () )。A A评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C C评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险D D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系【例题【例题7单选题单选题】注册会计师负责对乙公司】注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险审计风险重大错报风险检查风险)时，时，B注注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(3)当可接受的检查风险降低时，当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施