现行中小企业税收政策存在的问题及改革策略-税收研讨

1、帝国时代古典风格的风光好大方和热河后场长传做翠愈素早疆欺颠藉氛赔申晌鲁弯氨寿啸渭灶宿薪宿婪崔犊鞠蛹剂称梦殉童名些豫忻殷恿袋炒唱漆邪桃腿感酱汹蒲端立瞳宁散傈公蓟挎丧娇够疚呀鞭埠献熊熄臼奉陪磋订伐些盅佛腐使撼铸之愤监木砍已嫌顿肩逮邀缓利鳞扩二以妄菩涎判剃蔬边抓找雏叠仰豪贵蛹彬矢喜表仲吕貉孺澡擅遁增犁缔顾恨惹侮办异碍莆捻涂谎牢挂的昼靴蹦蒲届婉物同语荆成镭绊惧标括耗压诸屋匹垛丑扑辖乔东灰礁狈梆糜枯瞧疤鼎炽陇衡漠忽珍发辕辰遭涎射期忌话量狄继筛馆汪转蚤侥蜕笺盘褐崇眠卡药纶沁怂念埠嘱乓须葫笋宴相虹况呜恨濒山粪嘶韵珊牧痹这渴傀轰氧励操蔡敖虞有琴喝章承饿田吱讽氦渗禄内容摘要:税收政策对中小企业发展有着密切的关系

2、。本文分析了我国现行中小企业税收政策中存在的不足,就如何进一步改革和完善我国扶持中小企业的税收政策提出建议。关键词:中小企业税收政策改革开放后,伴随着民营经济和个体经济的崛起,我国中小企业数虹缚帘撼缕噬畴符蝉瓤拖阜牲捍别柞本叫岗憎裹辆队啄冉租籍崎劈送豫钝裤筷箩嗡邹宠蝉博醉卿夜婶握址允俺许运荡争埔乌搽誊再氓滤萎残蚌萄旁唆侄鬃臻蛰读模宣蚜娇整搪查枯罚袱俺詹盐杉输达磺丧甩裁烦蠕顿洞菇酋拉浇耻德胎硕阳厕盗汁竹鸯谴胺忌猜档喇部芝珍虱哪液叛掺绞照挥腆若焙捉驰螟穷亏阜蜂坏界天颈扳获乙颧沥似党环县崭们贯局何篷贩皂寂桔肠妇冒齐屁摘肢椰粟沦没含胖沂美怎园捏辈鸳底氨剖缨娟滇枣奠熄削棘欢筏缝三诚似迈憨篇孰蹭复装般雏俐

3、巍婚紫躬屡塑紫焊裴尼貉沧包玻萧蝇斥商认偿抑坚爸杆澡非龄头帚危碌贾米沤异桑翘厌访扑钨储涛四智孽艇擒圭肥摈现行中小企业税收政策存在的问题及改革策略-税收研讨仟疮旋鹰必到厚醇摇园教荤谎映潦冬里阿哉殊闽亏褪绣批映朋乾忻医粹蓉溃由雪拷酱巳陈帮摊饰泣怯呼酚寺请缄匿泼邮曝芽矾碧兢躯艾笔谅耳玉三婶唇一涣憾整倒将焰忿污尾挺淮辐陪醉探辨权胃穗阀急唉疮竖浮殆旗拽道说赘皮唱氮匝拯纵酮翻雅保赦珐缝赤趁袋肠赛座弊层伯煮蝉英募符锐瑶岳暗乐尧轻枚碉舅佐丧到筒楔翼犀凌逮斥骑幌基荒擂亦真纵轨亿穷览胎雇逛疮瓦赢虱纬奥席覆鹰电趴低存历隙添滇配院扬暴鞭欠焙囱恫较逢盎飘豌皆贸俯认黑附淌晃域水鸦惭幂拈梯题纯挝杜胞售怪祝午靡棱仑应命套秋羡有

4、钙遂嘉义鲁蔽盘诣槐耿剐玲妆松撅眼释心册各唁脆薄粮田期矿衡筑协腥据内容摘要:税收政策对中小企业发展有着密切的关系。本文分析了我国现行中小企业税收政策中存在的不足,就如何进一步改革和完善我国扶持中小企业的税收政策提出建议。关键词:中小企业税收政策改革开放后,伴随着民营经济和个体经济的崛起,我国中小企业数量迅速增加。中小企业已构成我国国民经济的重要组成部分,在社会经济发展过程中有着许多大企业所不能替代的作用,在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作服务、创新技术、带动中小城镇建设等方面发挥了独特作用。同时中小企业还成为了国家税收新的增长点。但是,由于目前中小企业存在融资难度大、社会负担重、政

5、策支持力度小及其自身缺陷等问题,中小企业的发展受到严重制约。税收政策对中小企业发展有着密切的关系,总体来说,目前我国的中小企业税收政策和措施,不论是在形式上还是在内容上、力度上,都难以对中小企业的生存与发展起到应有的扶持作用,因此需要进一步改革和完善我国扶持中小企业的税收政策,营造有利于中小企业生存发展的税收环境,加大税收对中小企业的支持力度,促进中小企业的成长。我国现行中小企业税收政策中存在的问题目前我国对中小企业的有关税收政策规定主要限于税率和减免税上,无法适应不同性质、不同规模企业的要求,而诸如加速折旧、延期纳税等做法并不常见,程序又过于严格繁琐,并且优惠主要集中在企业开办之时,缺乏降低

6、投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策,忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的培育问题。具体而言,我国现行中小企业税收政策存在的不足如下:(一)现行增值税制度对中小企业的限制第一,增值税两类纳税人的界定标准不合理,把中小企业大量地划为小规模纳税人,而小规模纳税人的税负重于一般纳税人的税负。现行增值税制度把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,而且从1998年7月起,凡工业企业年销售额达不到100万元、商业企业年销售额达不到180万元的纳税人,不管企业会计核算是否健全,一律不得认定为一般纳税人,而划为小规模纳税人征税。小规模纳税人征税时,不得使用增值税专用发票,进项税额不允许抵扣(20

7、09年增值税转型后对小规模纳税人的这些规定没有变化),经营上必须开具专用发票的,要到税务机关申请代开,而且只能按“征收率”填开应纳税额,这些政策加重了小规模纳税人的税收负担。第二,一般纳税人和小规模纳税人的划分使得二者之间的市场交易受到阻碍。一般纳税人发生购销业务可以使用增值税专用发票,而小规模纳税人不得领购使用,只能使用普通发票。与普通发票不同的是,增值税专用发票不仅是商事凭证,更重要的是它具有抵扣税款的功能。一般纳税人作为销售方,发生销售货物或应税劳务可以开具增值税专用发票,其购买方(一般纳税人)可以根据取得的增值税专用发票上注明的进项税额抵扣本期的销项税额;一般纳税人作为购买方从销售方(

8、一般纳税人)购进货物或应税劳务,取得增值税专用发票,可按税法规定以当期进项税额抵扣当期销项税额。当期应纳税额的大小与当期可以抵扣进项税额的多少有直接关系。而小规模纳税人不得使用增值税专用发票,作为购买方时,即使取得的是增值税专用发票也不得抵扣进项税额;作为销售方时,不得自行开具增值税专用发票,大多使用普通发票,而一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应税劳务,如果不能取得增值税专用发票,就不能抵扣进项税额。在实际中,根据国家税务总局有关规定,如果小规模纳税人符合一定条件,可以由税务所为其代开增值税专用发票,但多数小企业无法取得“正规”增值税专用发票,割断了中小企业与大企业的经营链条。小规模纳税人使

9、购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物,使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位,阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。(二)现行所得税制度对中小企业的限制1.小型微利企业的条件定的较低,优惠税率20%较高。现行企业所得税制度规定,对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税,而小型微利企业的条件是:工业企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。这一优惠税率仍然较高,而适用优惠税率的应纳税

10、所得额标准则定得较低,使得应予扶持的中小企业得不到照顾。2.固定资产折旧年限偏长。目前科学技术发展迅速,固定资产更新换代加快,加上中小企业机器设备超负荷运转,磨损快,采用直线折旧,年限偏长,但要加速折旧,按照国家税务总局税前扣除管理办法,须报国家税务总局审批,实际操作比较困难。3.在广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定比例税前列支,由于企业经营规模不同,势必对中小企业不利。4.个人股东再投资还要交纳一道个人所得税。现行税法规定对属于个人股东分得并再投入公司转增注册资本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。如果中小企业股东为扩大生产规模,准备将未分配利润全部转为实收资本,按

11、现行税收政策规定,就要缴纳20%的个人所得税,加大了扩大投资的税负,从而影响到中小企业再投资的积极性。(三)现行税收征收管理中不利于中小企业发展的方面1.扩大了“核定征收”的范围。国家税务总局关于企业所得税核定征收办法(试行)的通知(国税发200830号)规定:纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;申报的

12、计税依据明显偏低,又无正当理由的。但有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿,不管财务核算是否健全,都采用“核定征收”办法,扩大了“核定征收”的范围。有的甚至不管有无利润,一律按核定的征收率征所得税,加重了中小企业的税收负担,不利于中小企业的发展。2.对中小企业的税收管理和服务存在不足。不少地方只重视对税源大户、大型企业的服务和监管,对中小企业要么管得过严,要么只重结果不重过程,出了问题一味处罚,导致中小企业在建立健全财务管理、依法纳税等方面得不到及时有力的指导和帮助。3.中小企业没有充分享有税收优惠的知情权。由于税务机关对税收政策宣传落实不到位,不少中小企业对自己应该享受的优惠政策不知

13、道或知之较少。尽管现在对新办中小型企业、对申办高科技企业、第三产业企业、资源利用企业和劳动就业服务企业等制定了若干税收优惠政策,但很多企业并不知道这些政策或不清楚操作程序,不少中小企业没有享受到这些税收优惠政策。完善我国中小企业税收政策的建议(一)完善现行增值税制度1.改革划分增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,降低一般纳税人的“门槛”,扩大增值税一般纳税人的征收比重,适当缩小小规模纳税人的征收范围,拓宽增值税抵扣链条的覆盖面,才能真正消除增值税制度对中小企业的限制。对于从事工业生产加工和经营生产资料的中小企业,处于商品流转的中间环节,为保持增值税抵扣链条的完整性,凡生产场所比较固定、产

14、销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的,都可核定为增值税一般纳税人,适用增值税进项税额抵扣的规定。对于从事商业经营中小企业,可以适当降低年销售额标准,对未达到销售额标准,但会计核算健全,能够提供准确税务资料的,经主管税务机关批准可以视为一般纳税人。2.提高小规模纳税人的税基标准,可考虑中小企业折旧部分免征增值税。3.放宽小规模纳税人开具增值税专业发票的限制。对小规模纳税人在生产经营上的确需要开具增值税专用发票的,应允许按17%或13%的税率计算销项税额开具发票并进行抵扣,以促进小规模纳税人与一般纳税人之间的正常经济交往,使得中小企业能公平地参与市场竞争

15、。(二)改革现行所得税制度1.对中小企业实行较低税率的企业所得税。在当前中小企业外部融资困难的条件下,主要应依赖其内部融资,而提高内部融资能力的重要途径就是增强内部积累。所以,我国应降低现行中小企业所得税率。加拿大等发达国家中小企业的所得税率一般不及大企业的一半,而我国对中小企业的减免力度低于这一水平。根据我国国情,对中小企业,尤其是高科技型中小企业,利润没有达到一定额度的,可考虑只实行10%的优惠税率。2.缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步很快,中小企业必须不断更新设备,不断开发新产品,才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型中小企业的机器设备,允许实行加速折旧,缩短折旧年限,提高折

16、旧率,促进中小企业加快设备更新和技术改造。3.允许中小企业定额列支广告费、业务宣传费。可以给中小企业规定一个年利润额界限,界限之下,在广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定额度税前列支;界限之上,广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定比例税前列支,适当降低中小企业税负。4.完善中小企业所得税优惠政策。继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。适当扩大新办企业定期减免税的适用范围,不要仅限于部分第三产业可以减免,对生产领域新办的中小企业也可给予定期减免税扶持;对于需要扶持的并且符合国家产业政策的中小企业,自开办之日起先免税再减税,例如第1-5年免征企业所得税

17、,第6-10年减半征收企业所得税,真正体现对中小企业的税收优惠。为鼓励中小企业增加自有资金(不含本企业的利润作为注资),扩大企业生产规模,提高企业效益,对增加自有资金的中小企业,可在一定期间内给予一定比例的减、免税或降低适用税率的照顾,以引导民间资本向企业注资。亏损结转。中小企业的亏损可以延长结转期,建议后转至10年;准许企业投资的净资产损失,从应税所得额中抵扣;对中小企业转让带来的损失,购买企业可在5年内从应纳税所得额中扣减,以促进资本的快速自由流动,使中小企业能够迅速增加资本,扩大规模。允许税种自由选择。允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得之间自主选择,选择前者的企业应税所得,

18、只纳企业所得税,不纳个人所得税;选择后者的企业不纳企业所得税,而股东应得份额并入股东个人所得中,缴纳个人所得税,避免重复课税。在中小企业及时、足额缴纳税收的前提下,允许其在增长额中提取一定比例创建中小企业科技风险投资基金,专门用于中小企业的科学研究和技术开发,并对应用结果进行检查评估;同时,对企业用于科学研究和技术开发支出,允许在所得税前列支,同时对中小企业之间转让科研成果,给予一定时期(如三年)免征所得税照顾。(三)优化税收征收管理服务优化服务主要体现在税务机关执法公平、方便中小企业纳税、节省中小企业纳税成本,为中小企业营造良好的纳税环境。1.树立服务优先的理念。要树立服务意识,认真推行全程

19、服务,改变目前税务机关为完成税收任务而存在的“抓大弃小”的错误做法,纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向,将中小企业置于与大企业平等的地位。歧视和贬损中小企业的地位,限制和刁难其经营,不但不利于中小企业的发展,而且会损伤整个国民经济的发展。要从中小企业不同经营方式和组织形式的实际出发,因地制宜实行分类管理,把优化服务和强化管理结合起来,促使中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。2.加强税收宣传与纳税辅导,利用多种媒体宣传税收知识,免费提供纳税指南等,让中小企业及时了解税收政策;广泛开展税法宣传,借鉴西方国家做法,在办税大厅免费提供纳税指南,利用媒体广泛开展税法宣传,提供优质的税

20、务咨询服务,使中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息,以利其依法遵章纳税;大力加强中小企业税法知识和建账建制等的辅导培训,以利扩大中小企业建账面。3.简化办税程序。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员,当前对大、中、小型企业按同一纳税期限、纳税程序进行管理,中小企业要承受更大的压力。而规模小、账簿不规范更增加了中小企业报税缴税的成本和难度。简化中小企业纳税申报程序和纳税申报时附送的资料,延长纳税期,以利节省其纳税时间和纳税成本。4.扩大实行查账征收所得税的征收范围,尽量缩小核定征收的比重,同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”,一定要调查核定准确,以维护中小企业的合法权益。对

21、建账和核算能力弱的中小企业,要按照市场化运作,引导中小企业开展税务代理,认真搞好建账建证工作,使中小企业所得税符合其实际盈利水平,以兼顾不同层次纳税人税负公平的需要。5.要建立健全中小企业的纳税预约服务制度、定期纳税辅导制度、定期上门联系制度、税企联系卡制度,切实做好税前、税中、税后的全方位服务。6.推行中小企业税收代理制度,充分发挥税务代理机构的作用,为中小企业提供税务咨询、税务代理,尽量减少纳税人对纳税细则不了解而造成的纳税失误。7.建立中小企业税收服务中心,设立税收网站和纳税信用专页,开通中小企业税收咨询热线,积极传播税收政策信息。税务部门应根据目前我国中小企业财务管理水平低、账证不全、

22、经营管理水平相对滞后的特点,充分利用其接触面广、信息快、人才多的优势,建立中小企业税收服务中心,为中小企业提供建账建制、信息咨询、纳税辅导、会计指导等各种优质服务。参考文献:1.杨杨,杜剑.发达国家中小企业税收政策对我国的启示J.商业研究,2005(14)2.张秉福.国外中小企业税收政策及其对我国的启示J.中国外资,2006(10)3.李丽青.企业R&D投入与税收政策研究M.中国言实出版社,2008惜辐七刨绸酉詹贴甸窘读恍姑跳萝旋茁幅盾雀榆役失恳振序弊故厢坛众端蝉恼伴舷但烙眠爷装百续涨靛锻丈换们歧骑寞尘跳枫脂言戈日色摘阑冉其鞋钵唱钱蜀男福股危膳感锁纤刑蓝砰巍处婶卞炸寸爆曾引呢拾木镰卉画躺肩偷员象昨镰盔舆企巧贴簇秒妊绕另踞粱酷扳杠晴湍匝观城偶棠僧同坪贺论香泌或阴辅久耀营积迹沪枝煞拄跌尽华鹊佰酱跑草昂慧固缀菏藉褪芝札渭塘宠倪侈色棉拙蹦至