第六章资产负债表要素的确认

1、 资产负债表 编制单位： 新时代公司 2001年12月31日 单位：元 资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：流动负债：货币资金货币资金 1,406,800.00 短期借款 350,000.00 短期投资短期投资 204,000.00 应付票据 150,000.00 减：短期投资减值准备 20,000.00 应付账款 945,800.00 短期投资净额 184,000.00 预收账款 50,000.00 应收票据应收票据 245,500.00 其他应付款 52,000.00 应收账款应收账款 285,000.00 应付工资 98,000.00 减：坏帐准备 900.0

2、0 应付福利费 10,000.00 应收账款净额 284,100.00 未交税金 38,000.00 预付账款预付账款 100,000.00 其他未交款 6,600.00 其他应收款其他应收款 5,800.00 预提费用 1,000.00 存货存货 2,569,200.00 一年内到期的长期负债 1,000,000.00 减：存货跌价准备 129,000.00 流动负债合计 2,701,400.00 存货净额 2,440,200.00 长期负债：待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失长期借款 350,000.00 待摊费用待摊费用 100,000.00 长期应付款 200,000.00 一年

3、内到期的长期投资一年内到期的长期投资长期负债合计 550,000.00 流动资产合计流动资产合计 4,766,400.00 GOTO196是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征： 1.经济利益经济利益 2.拥有或控制拥有或控制 3.货币计量货币计量 4.过去的交易或事项过去的交易或事项 5.有形、无形有形、无形二、资产的分类与确认1.流动资产流动资产条件之一：条件之一：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；预计在一个正常营业周期中变现、出售

4、或耗用；2.主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年预计在资产负债表日起一年内（含一年)变现；变现；4.资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物的能力不受限制的现金或现金等价物2.非流动资产非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产长期股权投资、固定资产、无形资产流动资产 流动资产指可以在指可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内年的一个营业周期内变现或耗用的资产变现或耗用的资产 现金现金银行银行存款存款交易性交易性金融资产金融资产应收及预应收及预付款项付款

5、项存货存货货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义狭义= =库存现金库存现金广义广义= =货币资金货币资金外埠存款外埠存款 银行本票存款银行本票存款 银行汇票存款银行汇票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 在途资金在途资金 存出投资款存出投资款 （一）现金的性质与范围（一）现金的性质与范围现金的性质n货币资产的一部分货币资产的一部分n一般等价物一般等价物n具有货币性（度量、储藏手段）、通用性具有货币性（度量、储藏手段）、通用性n可直接转化为其他任何类型的资产可直接转化为其他任何类型的资产n随时用于支付费用、购买物品、偿付债务随时用于支付费用

6、、购买物品、偿付债务1.1.不受任何契约（例如：背书、时间等）限制不受任何契约（例如：背书、时间等）限制会计意义上的现金概念（范围）n狭义：库存现金（纸币、硬币）n广义 ：1.库存现金（纸币、硬币）2.存放在银行或其他金融机构的款项（各种支票、汇票等）nc.f. 西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证（二）现金的内部控制（二）现金的内部控制 1 1、实行现金限额管理；、实行现金限额管理； 2 2、现金的开支范围：、现金的开支范围： 职工工资、津贴；职工工资、津贴； 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体根据国家规定颁发给个人的科学

7、技术、文化艺术、体育等各种奖金；育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款; ; 出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出（结算起点以下的零星支出（10001000元以下）元以下） 中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。 3 3、不得、不得“坐支坐支”现金现金 （二）现金内部控制制度（二）现金内部控制制度1.建立现金事项的日常会计处理规定2.指定专人负责收支现

8、金3.填制现金收付款凭证与收付款职责分开4.现金收支后，要核对记录；核对人员要与记录人员分开5.现金收支要及时入帐6.超限额支出应使用支票7.收支两条线（三）库存现金的核算（三）库存现金的核算总分类核算 银行存款 现金 管理费用 期初余额 提款 提取现金 支付 购买办公用品 期末余额 现金收付的核算现金收付的核算 收到现金时： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：相关科目 支出现金时： 借：借：相关科目 贷：库存现金贷：库存现金 详见教材P81例银行存款的核算银行存款的核算 （一）银行存款的概念（一）银行存款的概念 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。 n（二）银行存款的管理（二）

9、银行存款的管理n 1、银行存款帐户种类、银行存款帐户种类n 基本存款账户基本存款账户n 一般存款账户一般存款账户 n 临时存款账户临时存款账户n 专用存款账户专用存款账户 企企业业根根据据需需要要开开立立 2 2、银行结算方式、银行结算方式 支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证信用证 银行存款银行存款银行存款的银行存款的收入数收入数银行存款的银行存款的支出数支出数借方余额：实有数借方余额：实有数 2 2、银行存款收付的核算、银行存款收付的核算 银行存款收入的核算：银行存款收入的

10、核算： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：相关科目 银行存款支出的核算：银行存款支出的核算： 借：借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款 （四）银行存款的核对（四）银行存款的核对-编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 （1 1）未达账项）未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。 三、资产的计量原理（一）流动资产的计量（一）流动资产的计量1.应收款项的计量应收款项的计量（1）应收票据）应收票据（2）应收账款及坏账准备）应收账款及坏账准备2.存货的计量存货的计量（1）取得成本）取得成本（2）结存成本）结存成本（3）发出成本）发出成本应收款

11、项n应收票据应收票据 指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。据。 商业汇票商业汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 应收款项n应收票据的计量应收票据的计量收到票据收到票据借：应收票据借：应收票据购买方购买方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )收到款项：收到款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据购买方购买方票据到期未收回，转

12、为应收款票据到期未收回，转为应收款借：应收账款借：应收账款购买方购买方 贷：应收票据贷：应收票据购买方购买方带息票据计息：带息票据计息：借：应收票据借：应收票据购买方购买方 贷：财务费用贷：财务费用应收款项 应收票据贴现（1）约定在若干月后支付的（以）约定在若干月后支付的（以“月数月数”表示）票据。表示）票据。 月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。如：到期日。如：5月月30日出票，三个月到期，则到期日为日出票，三个月到期，则到期日为8月月31日。日。 月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：月中出票的，以到期月的同一日为到期日。

13、如：5月月20日出票，三个月到期，则到期日为日出票，三个月到期，则到期日为8月月20日。日。 （2）约定在若干天后支付（以）约定在若干天后支付（以“天数天数”表示）的票据，表示）的票据，应收票据的到期日计算为应收票据的到期日计算为“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”，按照实际天数计算到期日。如：，按照实际天数计算到期日。如：5月月20日出票，日出票，70天到期，则到期日为天到期，则到期日为7月月29日。日。n7月月18日出票日出票60天到期，求到期日天到期，求到期日n“算头不算尾算头不算尾”：n7月：月：31-18+1=14天天n8月：月：31天天n9月：月：15天天n合计：合

14、计：60天天n“算尾不算头算尾不算头”：n7月：月：31-18=13天天n8月：月：31天天n9月：月：16天天n合计：合计：60天天n所以到达期日为所以到达期日为9月月16日。日。 n n贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期价值票据到期价值- -贴现息贴现息 不带息应收票据，票据到期价值不带息应收票据，票据到期价值= =票据面值票据面值 带息应收票据，票据到期价值带息应收票据，票据到期价值= =票据面值票据面值+ +票据面值票据面值年利率年利率票据到期天数票据到期天数/ /360 360 贴现息贴现息= =票据票据到期价值到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360贴现天数贴现天数

15、= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1( (算头不算算头不算尾）尾） 应收款项贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 （实得额）（实得额） 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据购买方购买方 （账面额）（账面额）应收款项n应收账款的概念应收账款的概念 指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。 n应收账款的计量应收账款的计量 商业折扣商业折扣 出于促销等目的而给予出于促销等目的而给予与买方的售价上的优惠与买方的售价上的优惠 应收账款应收账款期初余额期初

16、余额 现金收入现金收入赊销赊销 销售退回和折让销售退回和折让 坏账注销坏账注销期末余额期末余额应收款项现金折扣现金折扣 又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。予客户的优惠。通用的表示方法是通用的表示方法是“3/103/10，2/202/20，n/30” n/30” 计量方法：计量方法：总价法总价法、净价法、净价法销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款购买方购买方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售产品号销售产品号 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额

17、销项税额) ) 发生现金折扣并收回资金发生现金折扣并收回资金借：银行存款借：银行存款 （实际收到资金）（实际收到资金） 财务费用财务费用 （实际给予的现金折扣金额）（实际给予的现金折扣金额） 贷：应收账款贷：应收账款 购买方购买方 应收款项n坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款账款 。n坏账确认的条件坏账确认的条件纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(一一)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；的应收账款；

18、 (二二)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；不足清偿的应收账款； (三三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产产(包括保险赔款等包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；确实无法清偿的应收账款； (四四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；的应收账款； (五五)逾期逾期3年以上仍未收回的应收账款；年以上仍未收回的应收账款； (六六)经国家税务总局批准核销的应收账款；经国家

19、税务总局批准核销的应收账款； 应收款项n坏账损失处理方法坏账损失处理方法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 销货百分比法销货百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法个别认定法，个别认定法，坏账准备坏账准备 期初余额期初余额坏账注销坏账注销 坏账损失坏账损失 坏账收回坏账收回 期末余额期末余额应收款项n销货百分比法销货百分比法坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计的。的。坏账准备坏账准备= =全年全年( (或一个营业周期内或一个营业周期内) )赊销总额赊销总额- -销售销售退回与折让金额退回与折让金额估计比率

20、估计比率 n应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额与估计期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额与估计的坏账损失率的乘积来确定的坏账损失率的乘积来确定应收款项n账龄分析法：账龄分析法： 通过编制账龄分析表，结合运用前两种方法通过编制账龄分析表，结合运用前两种方法 n个别认定法个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。（在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应。（在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。）从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。）应收

21、款项期末坏账准备余额期末坏账准备余额 期末应收账款余额期末应收账款余额估计比率（百分比法）估计比率（百分比法） 期末各层次账龄应收账款余额期末各层次账龄应收账款余额估计比率（账龄法估计比率（账龄法）本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备= 期末坏账准备余额期末坏账准备余额 - 期初坏账准备余额期初坏账准备余额+本期借方发本期借方发生额生额- 本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额 容易出错容易出错应收款项销售收入销售收入现销现销赊销赊销银行存款银行存款应收账款应收账款期初余额期初余额 款项收回款项收回赊销赊销 销售退回和折让销售退回和折让 坏账注销坏账注销期

22、末余额期末余额坏账准备坏账准备坏账注销坏账注销 期初余额期初余额 坏账损失坏账损失 期末余额期末余额现金折扣支出现金折扣支出销售退回和折让销售退回和折让坏账损失坏账损失例题：销货百分比法n1.1.（1 1）昌越公司）昌越公司20002000年年赊销总额为赊销总额为5189051890元，其元，其中兴隆公司中兴隆公司20002000年向昌年向昌越公司赊购商品越公司赊购商品3156031560元元，本年未发生销售退回，本年未发生销售退回与折让，坏账准备提取与折让，坏账准备提取比例为比例为0.3%0.3%。n昌越公司昌越公司2000年计提的坏账年计提的坏账准备为准备为51890*0.3%=155.6

23、7借：资产减值损失借：资产减值损失 155.67 贷：坏账准备贷：坏账准备 155.67n（2 2）20012001年昌越公司赊销净额为年昌越公司赊销净额为4500045000元，应计提坏元，应计提坏账准备账准备135135，n借：资产减值损失借：资产减值损失 135.00135.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 135.00135.00（3 3）20022002年昌越公司赊销净额为年昌越公司赊销净额为6500065000元，由于周围的元，由于周围的经营环境发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定经营环境发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为为0.5%0.5%借：资产减值损失借：资产减值损失 3

24、25 325 贷：坏账准备贷：坏账准备 325325n（4 4）20032003年，昌越公司全年赊销净额为年，昌越公司全年赊销净额为5376053760元，此元，此外，兴隆公司于外，兴隆公司于20002000年年6 6月月3 3日向昌越公司赊购商品日向昌越公司赊购商品3156031560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，的可能性极小，20032003年年6 6月月1010日，昌越公司决定将该笔日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账款项确认为坏账n借：坏账准备借：坏账准备 31560.00 贷：应收账款贷：应收账款 31560.00

25、昌越公司全年应提取坏账准备昌越公司全年应提取坏账准备53760X0.5%=268.8元，于元，于2003年年12.31编制分录编制分录借：资产减值损失借：资产减值损失 268.80 贷：坏账准备贷：坏账准备 268.80n（5 5）如果后来已确认的兴隆公司的坏账又于）如果后来已确认的兴隆公司的坏账又于20042004年年3.243.24收回，则收回，则n借：应收账款借：应收账款兴隆公司兴隆公司 31560.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 31560.00 借：银行存款借：银行存款 31560.00 贷：应收账款贷：应收账款兴隆公司兴隆公司 31560.00三、资产的计量原理（一）流动资产的计量

26、（一）流动资产的计量1.应收款项的计量应收款项的计量（1）应收票据）应收票据（2）应收账款及坏账准备）应收账款及坏账准备2.存货的计量存货的计量（1）取得成本）取得成本（2）结存成本）结存成本（3）发出成本）发出成本存货n存货的概念 指企业在正常生产经营过程中持有以备出售指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。供劳务过程中耗用的材料、物料等。 n存货的分类 存货n存货范围的确认 该存货包含的经济利益很可能流入企业该

27、存货的成本能够可靠地计量。存货n 存货的入账价值及取得核算存货的入账价值及取得核算 存货入账价值的基础是历史成本法存货入账价值的基础是历史成本法存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式，如接受存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式，如接受捐赠等捐赠等 自制存货的入账价值自制存货的入账价值= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用外购存货的入账价值外购存货的入账价值= =采购价格采购价格+ +进口关税和其他相关税进口关税和其他相关税金金+ +附带成本（商业企业直接进营业费用）附带成本（商业企业直接进营业费用）其他方式获得其他方式获得 存货n自制存货取得核算的主要分录自制

28、存货取得核算的主要分录 耗用的直接材料耗用的直接材料 耗用的直接人工耗用的直接人工发生的制造费用发生的制造费用制造费用分配制造费用分配完工结转入库完工结转入库成本核算是非常复杂成本核算是非常复杂的的存货n 外购存货取得核算外购存货取得核算 若企业尚未收到销售发票和存货，也未支付货款若企业尚未收到销售发票和存货，也未支付货款，虽然签订了购货协议，但是并没有实际发生，虽然签订了购货协议，但是并没有实际发生购货行为，因而不应作为企业的存货，也不应购货行为，因而不应作为企业的存货，也不应确认相关负债和费用。确认相关负债和费用。若企业先支付货款，后收到销售发票等结算凭证若企业先支付货款，后收到销售发票等

29、结算凭证和存货，则应作为和存货，则应作为“预付账款预付账款”进行处理。进行处理。 存货n其他方式取得存货的核算其他方式取得存货的核算非货币性交易取得非货币性交易取得债务重组取得债务重组取得接受投资取得接受投资取得捐赠取得捐赠取得盘盈取得盘盈取得借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 借：原材料借：原材料 （发票或市场价）（发票或市场价） 库存商品库存商品 （发票或市场价）（发票或市场价） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：递延税款（未来应交所得税）贷：递延

30、税款（未来应交所得税） 银行存款银行存款 （实际支付的相关税费）（实际支付的相关税费） 资本公积资本公积 （差额）（差额）借：原材料借：原材料 库存商品库存商品贷：管理费用或营业外收入贷：管理费用或营业外收入 存货u存货的发出计价存货的发出计价 存货个别计价法个别计价法 存货的实物流转和成本流转是一致的存货的实物流转和成本流转是一致的 应具体辨认发出的存货属于哪一批或哪几批应具体辨认发出的存货属于哪一批或哪几批购入购入计算的存货发出成本是最正确的计算的存货发出成本是最正确的 适用于容易识别且数量不多、造价昂贵的贵适用于容易识别且数量不多、造价昂贵的贵重存货的发出计价重存货的发出计价 存货存货先

31、进先出法先进先出法 假设先购入的存货先发出假设先购入的存货先发出 期末存货的成本按照最近购入存货的单价计期末存货的成本按照最近购入存货的单价计算的，接近现行市场价值算的，接近现行市场价值 存货收发频繁的情况下会消耗大量的工作量存货收发频繁的情况下会消耗大量的工作量 物价上升，高估利润和存货，增加税负物价上升，高估利润和存货，增加税负存货存货后进先出法后进先出法 假设后购入的存货先发出假设后购入的存货先发出当存货收发频繁时会消耗大量的工作量当存货收发频繁时会消耗大量的工作量物价持续上涨时比较稳健物价持续上涨时比较稳健存货存货简单加权平均法简单加权平均法 计算一个月的存货加权平均单价，以此来核计算

32、一个月的存货加权平均单价，以此来核算全月发出存货的成本。算全月发出存货的成本。 适用于收发频繁、数量巨大且价格波动不大适用于收发频繁、数量巨大且价格波动不大的存货核算的存货核算 不利于加强存货的管理不利于加强存货的管理 存货存货移动加权平均法移动加权平均法 每收入一次存货，就要按照加权平均法来计每收入一次存货，就要按照加权平均法来计算一次存货的单位成本，以此为基础计算存算一次存货的单位成本，以此为基础计算存货的发出成本。货的发出成本。工作量通常会比较大工作量通常会比较大 存货存货n结存成本1.定期盘存制定期盘存制通过定期（一般为月末）实地盘点确定期末通过定期（一般为月末）实地盘点确定期末存货的

33、结存数量，并根据存货的单价计算出存货的结存数量，并根据存货的单价计算出结存金额，再以期初结存金额、本期购入金结存金额，再以期初结存金额、本期购入金额来倒算出本期存货发出成本的一种核算方额来倒算出本期存货发出成本的一种核算方法。法。2.永续盘存制永续盘存制对各项存货设置有数量、单价和金额的账簿对各项存货设置有数量、单价和金额的账簿，根据各有关会计凭证，逐日逐笔登记其收，根据各有关会计凭证，逐日逐笔登记其收发存的数量、单价和金额的核算方法。发存的数量、单价和金额的核算方法。存货n结存成本1.定期盘存制定期盘存制缺点：缺点：（1）使发出成本计量不够准确真实可靠使发出成本计量不够准确真实可靠； （2）

34、不利于对存货的动态管理。）不利于对存货的动态管理。2.永续盘存制永续盘存制普遍应用普遍应用存货n存货的期末计量盘存方法存货的期末计量盘存方法 定期盘存制定期盘存制 只登记收入的存货数量和金额只登记收入的存货数量和金额期末对所有存货进行实地盘点，确定期末存货期末对所有存货进行实地盘点，确定期末存货的数量，并乘以单价计算期末存货的金额的数量，并乘以单价计算期末存货的金额倒算出本期发出存货的数量和金额倒算出本期发出存货的数量和金额本期发出的存货成本本期发出的存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期收入本期收入存货成本存货成本- -期末存货的成本期末存货的成本存货n存货的期末计量盘存方法存货的

35、期末计量盘存方法 永续盘存制永续盘存制详细记录每一笔存货收入、发出和结存的数量详细记录每一笔存货收入、发出和结存的数量、金额、日期、规格等、金额、日期、规格等定期盘点存货，保证存货账实相符定期盘点存货，保证存货账实相符盘盈（亏）通过盘盈（亏）通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢” ” 中间账户处理中间账户处理存货n存货的期末计价存货的期末计价 成本与成本与可变现净值可变现净值孰低的原则孰低的原则 可变现净值指在正常生产经营活动中，以存货的估可变现净值指在正常生产经营活动中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的计售价减去至完工估计将要发生的成本、

36、估计的销售费用以及相关税金后的金额销售费用以及相关税金后的金额 直接用于销售的存货可变现净值直接用于销售的存货可变现净值=估计售价估计售价-估估计的销售费用和相关税金计的销售费用和相关税金 将在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存将在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存货可变现净值货可变现净值=其所生产的产成品的估计售其所生产的产成品的估计售价价-至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本-估计的销售估计的销售费用以及相关税金。费用以及相关税金。 存货n比较成本与可变现净值孰低的方法：比较成本与可变现净值孰低的方法：逐项比较法：逐项比较法：按照单个存货项目逐一进行比较，按照单个存货项目逐一进

37、行比较，分别选择计价基础。分别选择计价基础。分类比较法：分类比较法：将存货按照一定的标准划分为若干将存货按照一定的标准划分为若干类别，分别计算各类别存货的总成本以及可变类别，分别计算各类别存货的总成本以及可变现净值的总额，并在此基础上进行比较，选择现净值的总额，并在此基础上进行比较，选择较低者作为期末价值。较低者作为期末价值。总额比较法：总额比较法：将所有存货的总成本与所有存货的将所有存货的总成本与所有存货的可变现净值进行比较，选择较低者作为存货价可变现净值进行比较，选择较低者作为存货价值。值。存货存货成本成本可变现净值可变现净值成本与可变现净值较低者成本与可变现净值较低者逐项比较法逐项比较法

38、分类比较法分类比较法总额比较法总额比较法产成品产成品W1W1125001250011000110001100011000W2W2130001300015000150001300013000W3W3205002050021500215002050020500合计合计4600046000475004750044500445004600046000原材料原材料A A材料材料360003600034000340003400034000B B材料材料490004900045000450004500045000合计合计8500085000790007900079000790007900079000总计总计

39、131000131000126500126500123500123500125000125000126500126500存货存货成本成本可变现净值可变现净值存货跌价准备存货跌价准备逐项比较法逐项比较法分类比较法分类比较法总额比较法总额比较法产成品产成品W112500110001500W213000150000W320500215000合计合计460004750015000原材料原材料A材料材料36000340002000B材料材料49000450004000合计合计850007900060006000总计总计131000126500750060004500存货的可变现净值的确定n对于直接用于销

40、售的存货例例1 1：新华公司：新华公司20032003年年1010月月2 2日与昌越公司签订了销售合日与昌越公司签订了销售合同，双方约定，由新华公司向昌越公司提供同，双方约定，由新华公司向昌越公司提供A A产品产品200200千克，单价千克，单价150150元，于元，于20042004年年2 2月一日交货。月一日交货。20032003年年1212于于3131日，新华公司日，新华公司A A产品的账面价值为产品的账面价值为24 00024 000元，数量元，数量为为120120千克，单位成本为千克，单位成本为200200元。元。20032003年年1212月月3131日，日，A A产产品的市场销售

41、价格为品的市场销售价格为180180元元/ /千克。另外，在此假设估千克。另外，在此假设估计将要发生的销售费用和相关税金为计将要发生的销售费用和相关税金为55005500元。元。例例2 2：现在我们变换例：现在我们变换例1 1里面的部分条件，将新华公司里面的部分条件，将新华公司20032003年年1212约约3131日的日的A A产品的数量改为产品的数量改为250250千克，账面价千克，账面价值值40 00040 000元，单位成本则为元，单位成本则为160160元，其他条件不变。元，其他条件不变。存货n存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提n属于存货的备抵科目，资产负债表中列示为存属于存货的备

42、抵科目，资产负债表中列示为存货的减项货的减项n应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备= =存货期末成本存货期末成本- -存货可存货可变现净值变现净值 提取时提取时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 冲减相反分录冲减相反分录返回返回目录目录第四节 可变现净值n应考虑的因素：应考虑的因素：1.1.存货持有目的存货持有目的2.2.可变现净值的确凿证据可变现净值的确凿证据3.3.资产负债表日后事项资产负债表日后事项返回三、资产的计量原理固定资产的计量固定资产的计量固定资产净值固定资产净值= =固定资产原始价值固定资产原始价值- -固定资产折旧固定资产折旧1.固定资产的

43、原始价值固定资产的原始价值2.固定资产折旧固定资产折旧3.固定资产净值固定资产净值n固定资产的定义及特征固定资产的定义及特征为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度； 有有形形资资产产固定资产n分类分类按经济用途按经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况按使用情况使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 按所有权按所有权自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 固定资产n固定资产

44、的初始计量及会计处理固定资产的初始计量及会计处理固定资产确认条件：固定资产确认条件：（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量）该固定资产的成本能够可靠地计量 历史成本历史成本 入账入账固定资产n外购固定资产外购固定资产借:固定资产(不需要安装调试) 在建工程(需安装调试) 贷:银行存款 应付账款 应付职工薪酬入账价值入账价值: : 实际支付的买价实际支付的买价 因购买而发生的相关税费因购买而发生的相关税费 为使固定资产达到预定可为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接使用状态前所发生的可直接归属于

45、该资产的其他支出归属于该资产的其他支出 固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营自营购入建造材料购入建造材料: :借:工程物资 贷:应付账款(款未付) 银行存款(款已付)入账价值入账价值:该项资产达到该项资产达到预定可使用状预定可使用状态前发生的所态前发生的所有必要支出有必要支出 领用建造材料领用建造材料: : 借:在建工程 贷:工程物资 原材料(领用为生产购入原材料) 应交税金应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用建造过程的人工、施工、管理费用: :借:在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款 完工并达到预定可使用状态：完工并达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建

46、工程不需用的建造材料转为存货：不需用的建造材料转为存货：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资固定资产n自行建造的固定资产自行建造的固定资产 出包出包按进度拨付工程款：按进度拨付工程款：借：在建工程 贷：银行存款完工并达到可使用状态完工并达到可使用状态借：固定资产 （完工结转成本） 银行存款 （退回工程款） 贷：在建工程入账价值：入账价值：企业实际企业实际支付的工支付的工程款程款 固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 入账价值：入账价值： 投资各方确投资各方确 认的价值认的价值 收到投资的固定资产：收到投资的固定资产： 借：固定资产 贷：实收资本 股本（股份有限公

47、司的科目）固定资产n固定资产折旧固定资产折旧折旧的原因折旧的原因折旧的会计含义折旧的会计含义不需要提取折旧的情况不需要提取折旧的情况指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 固定资产n折旧计提的时间折旧计提的时间新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标准准 ；新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月开始提取折旧开始提取折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提

48、折旧起不提折旧 折旧计提的分录：折旧计提的分录： 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：累计折旧取决于该资产取决于该资产的服务用途的服务用途固定资产n折旧计算方法折旧计算方法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法年折旧额=（固定资产原值-预计残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12 单位工作量的折旧额=（固定资产原值-预计残值）预计总工作固定资产的月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量的折旧额 双倍余额递减双倍余额递减法法年数总和法年数总和法 年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/1年初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额

49、=上年年初固定资产账面净值-上年提取的折旧额 最后两年，改用直线法计算折旧年折旧额=（固定资产原值-已计提的累计折旧-预计残值）/2 年折旧率=尚可使用年限预计可使用年限的总和年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12 1.1.某企业某企业20102010年年1111月月1 1日购入一项固定资产。该日购入一项固定资产。该固定资产原价为固定资产原价为498498万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为5 5万元，按双倍余额递减法计提万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产折旧。该固定资产20112011年应计提的折旧额是年应计提的折

50、旧额是（ ）万元。）万元。A.98.6 B.119.52 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56答案：答案：D D2.2.某设备的账面原价为某设备的账面原价为5000050000元，预计使用年限为元，预计使用年限为4 4年，年，预计净残值为预计净残值为4%4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第设备在第3 3年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000答案：答案：A A3. 3.

51、某企业某企业20102010年年6 6月月2020日自行建造的一条生产线投入使用，日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为该生产线建造成本为740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预年，预计净残值为计净残值为2020万，在采用年数总和法计提折旧的情况下，万，在采用年数总和法计提折旧的情况下，20112011年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。A.192 B.216 C.120 D.240A.192 B.216 C.120 D.240答案：答案：B Bn固定资产的后续支出处理固定资产的后续支出处理n资本化n费用化 资本化条件：资本

52、化条件：如果某项固定资产的后续支出符合固定如果某项固定资产的后续支出符合固定资产的确认条件，就将这种支出计入固资产的确认条件，就将这种支出计入固定资产的成本定资产的成本。增加固定增加固定资产价值资产价值修理修理维护维护增置增置改良改良和改善和改善 更新更新重新安装重新安装n固定资产的期末计价固定资产的期末计价固定资产账面净值与可回收金额孰低原则固定资产账面净值与可回收金额孰低原则期末计价存在减值的可能情况期末计价存在减值的可能情况分别计算固定资产的销售净价与预期未来经分别计算固定资产的销售净价与预期未来经济利益济利益 高者为固定资产可回收金额高者为固定资产可回收金额可回收金额与固定资产的账面净

53、值比较可回收金额与固定资产的账面净值比较本期应计提的减值准备与其账户余额进行对本期应计提的减值准备与其账户余额进行对比比提取或补提减值准备提取或补提减值准备借:资产减值损失固定资产减值损失 (本期应计提的减值准备-已提余额 ) 贷:固定资产减值准备 不得转回不得转回n固定资产的处置固定资产的处置-出售、报废、毁损出售、报废、毁损 返回返回目录目录清理资产：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 清理过程中的税费：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费清理过程的收入及保险赔偿：借：银行存款 其他应收款 贷 ：固定资产清理 结平固定资产结平固定资产清理帐户，清理帐户，计入营业

54、外收支计入营业外收支 n无形资产的定义无形资产的定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。产。n无形资产的特征无形资产的特征没有实物形态没有实物形态 非货币性资产非货币性资产 可辨认可辨认n无形资产的种类无形资产的种类按其性质来划分知识型无形资产权利型无形资产取得方式来划分 外购无形资产 自创无形资产 资源性无形资产n无形资产的初始确认条件无形资产的初始确认条件(1) (1) 该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产产生的经济利益很可能流入企业；(2) (2) 该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量 专利权专利权非专

55、利技术非专利技术 商标权商标权 土地使用权土地使用权特许权特许权著作权著作权n无形资产的取得无形资产的取得 外购的无形资产借：无形资产 贷：银行存款 投入的无形资产借：无形资产 贷：实收资本 （投资各方确认的价值 ） 股本 （无形资产在投资方的账面价值 ）自行开发的无形资产自行开发的无形资产企业发生的研发支出，研究阶段的支出，直接计入当企业发生的研发支出，研究阶段的支出，直接计入当期损益，开发阶段的支出，符合条件的才能资本化，期损益，开发阶段的支出，符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。不符合资本化条件的计入当期损益。无形资产的摊销无形资产的摊销 自无形资产自无形资产可供使用时

56、可供使用时起，至不再作为无形起，至不再作为无形资产确认时止。资产确认时止。企业企业选择选择的无形资产摊销方法，应当反映与的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销（或称年限平均法）。线法摊销（或称年限平均法）。无形资产的摊销无形资产的摊销残值的确定：使用寿命有限的无形资产，其残值的确定：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外残值应当视为零，但下列情况除外（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束）有第三方承诺在无形资产使

57、用寿命结束时购买该无形资产；时购买该无形资产；（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。能存在。无形资产的摊销无形资产的摊销 摊销的会计处理借：管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销 n无形资产的期末计价无形资产的期末计价无形资产的无形资产的销售净价销售净价与与预计未来现金流量的现预计未来现金流量的现值值二者之中较高者二者之中较高者 该无形资产该无形资产销售价格销售价格- -因出售该无因出售该无形资产所发形资产所发生的相关税生的相关税费后的余额费后的余额 无形资产持续使无形资产

58、持续使用所产生的未来用所产生的未来现金流量的现值现金流量的现值+ +使用年限结束时使用年限结束时处置无形资产所处置无形资产所得的现金流量的得的现金流量的现值现值 n无形资产存在减值的情况无形资产存在减值的情况（1 1）该无形资产已被其他新技术等所替代，）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。利影响。(2) (2) 该无形资产的市价在当期大幅下跌，在该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。剩余摊销年限内预期不会恢复。(3) (3) 其他足以表明该无形资产的账面价值已其他足以表明该无形资产的账面价

59、值已超过可收回金额的情形。超过可收回金额的情形。 n单项计提减值准备单项计提减值准备n补提金额补提金额= =本期应计提的减值准备本期应计提的减值准备- -已提余额已提余额计提计提/ /补提减值准备补提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资无形资产减值产减值不能转不能转回回n无形资产的处置无形资产的处置出售无形资产出售无形资产借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 （已提的减值额）（已提的减值额） 银行存款银行存款 （出售的价格）（出售的价格） 累计摊销累计摊销 借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支 （差额）（

60、差额） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面价值）（账面价值） 银行存款银行存款/应交税费应交税费 （相关税费）（相关税费）报废无形资产报废无形资产借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提的减值额）（已提的减值额） 营业外支出营业外支出 （差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面价值）（账面价值）不能带来不能带来经济利益经济利益时时返回返回目录目录1.1.某企业出售一项某企业出售一项3 3年前取得的专利权，该专利取得时年前取得的专利权，该专利取得时的成本为的成本为2020万元，按万元，按1010年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入4040万万元，营业税率为