财务会计1第12章收入、费用和利润

1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业2022-3-30了解收入的概念、分类及确认条件；了解收入的概念、分类及确认条件；掌握各类收入的计量和核算；掌握各类收入的计量和核算；了解费用的概念和主要内容；了解费用的概念和主要内容；掌握各项费用的核算；掌握各项费用的核算；掌握利润形成的计算；掌握利润形成的计算；掌握利润及利润分配的核算。掌握利润及利润分配的核算。第第1212章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DA

2、LIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业2022-3-30能正确界定收入的类型；能正确界定收入的类型；能正确计量各类收入并进行会计处理；能正确计量各类收入并进行会计处理；能正确进行期间费用的会计处理；能正确进行期间费用的会计处理；能正确计算营业利润、利润总额和净利润；能正确计算营业利润、利润总额和净利润；能正确进行利润及利润分配的会计处理。能正确进行利润及利润分配的会计处理。第第1212章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN

3、OLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业2022-3-30 第第1212章章 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业2022-3-30收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）收入的概念（一）收入的概念（二二）收入的分类）收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、收

4、入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。 2.按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业2022-3-30（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1.1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转

5、移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制出的商品实施有效控制。企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(3)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。(4)相关经济利益很可能流入企业。相关经济利益很可能流入企业。(5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY

6、OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业2022-3-302.2.销售商品收入的计量销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会

7、计专业财务会计专业2022-3-30（二）销售商品收入的核算（二）销售商品收入的核算“主营业务收入主营业务收入”账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收账户，该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。“主营业务成本主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本，该账户的借方登记本期结转的中的主要业务交易所发生的实际成本，该账户的借方登记本期结转的销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反

8、映期末结转入销售商品、提供劳务的实际成本，贷方反映期末结转入“本年利润本年利润”账账户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户应无余额。余额。为总括地反映主营业务收入的实现情况，企业应设置以下账户：“其他业务收入其他业务收入”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。务取得的收入。“其他业务成本其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用

9、务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。及交纳的税金等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业2022-3-30“营业税金及附加营业税金及附加”账户，主要用来核算企业销售商品、销售材料、提账户，主要用来核算企业销售商品、销售材料、提供劳务等日常营业活动中的业务交易所负担的销售税金及附加，包括供劳务等日常营业活动中的业务交易所负担的销售税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附

10、加等。1.1.一般商品销售业务的处理一般商品销售业务的处理(2)企业销售商品、提供劳务，通常在月份终了，编制“商品发出汇总表”，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”、“发出商品”等账户。(3)企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、销售材料、提供劳务等日常营业活动应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，按计算得出的税金和附加费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费（按各税金分列明细科目）”账户。(1)售商品收入应在收入确认时，按确定的收入金额与应收取的增值税额借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户

11、，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业2022-3-30 甲企业于甲企业于10月月5日发给长虹机器厂日发给长虹机器厂A产品产品1 000件，增值税专用发票注明货款件，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税款元，增值税款85 000元，代垫运杂费元，代垫运杂费10 000元，该项收入符合销售收入确认元，该项收入符合销售收入确认的五个条件，已向银行办妥托收手

12、续。月末结转该批产品的成的五个条件，已向银行办妥托收手续。月末结转该批产品的成本本400 000元。应作如下会计分录元。应作如下会计分录:(1)(1)借借: :应收账款应收账款长虹机器厂长虹机器厂 595 000595 000 贷贷: : 银行存款银行存款 10 00010 000 主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000(2)(2)借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000【例【例1212. .1 1】 新编财务会计

13、新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业2022-3-30 甲企业甲企业10月末计算应缴纳的消费税月末计算应缴纳的消费税为为94 400元，城市维护建设税为元，城市维护建设税为20 650元，教育费附加元，教育费附加8 850元。应作如下会计分录元。应作如下会计分录:借借: :营务税金及附加营务税金及附加 123 900123 900 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 94 40094 400 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 20 65020 650 应交教育费附

14、加应交教育费附加 8 8508 850【例【例1212. .2 2】2.2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五项条件中的任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。“发出商品”账户是一个资产类账户，专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。对尚未确认收入的发出商品，在发出时记入该账户的借方，待确认收入后，按已实现收入的商品实际成本记入该账户的贷方，其余额表示尚未确认收入的发出商品实际成本。 新编财务会计

15、新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业2022-3-30 甲企业于甲企业于2009年年6月月5日发给长虹机器日发给长虹机器厂的厂的1 000件件B产品，该批商品的成本为产品，该批商品的成本为350 000元，增值税专元，增值税专用发票注明货款用发票注明货款500 000元，增值税款元，增值税款85 000元，已向银行办元，已向银行办妥托收手续。在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一妥托收手续。在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与

16、购货方交涉，笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则企确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则企业应作如下会计处理业应作如下会计处理:(1)(1)将已发出商品成本转入将已发出商品成本转入“发出商品发出商品”科目科目借借: :发出商品发出商品 350 000 350 000 贷贷: :库存商品库存商品B B产品产品 350 000350 000(2)(2)将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借借: :应收账款应收账款长虹机器厂长虹机器厂 85 000 85 000 贷贷:

17、:应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000 85 000【例【例1212. .3 3】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业2022-3-30 (3)2009(3)2009年年1111月月2 2日该企业得知长虹机器厂经营和财务状日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入，应作如下会计分录：该项收入，应作如下会计分录：借借: :应收账

18、款应收账款长虹机器厂长虹机器厂 500 000500 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 500 000500 000同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000350 000贷：发出商品贷：发出商品 350 000350 000假定甲公司于当年假定甲公司于当年1111月月6 6日收到长虹机械厂支付的货款，日收到长虹机械厂支付的货款，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 585 000585 000贷：应收账款贷：应收账款 585 000585 0003.3.商业折扣、现金折扣的处理商业折扣、现金折扣的处理参见本书第三章第三节应收款项

19、。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业2022-3-304.4.销售折让、销售退回的处理销售折让、销售退回的处理 (1)销售折让的核算 A企业上月销售给企业上月销售给B公司的一批商品，公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同意给予因质量有问题，经双方协商同意给予30 000元折让。该批商品元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录凭证，该企业应作如下会计分

20、录: 【例【例1212. .4 4】借借: :主营业务收入主营业务收入销售折让销售折让 30 000 30 000 贷贷: :应收账款应收账款B B公司公司 35 100 35 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 5 100 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业2022-3-30(2)销售退回的核算 甲企业甲企业2009年年12月月5日收到上月发给日收到上月发给乙企业的不合格乙企业的不合格A产品产品50件，货款件，货款20

21、000元，增值税元，增值税3 400元，元，乙企业已于上月付款，该商品因出现严重质量问题本月被退回，乙企业已于上月付款，该商品因出现严重质量问题本月被退回，该企业同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，该企业同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A产品的单位成本产品的单位成本250元，上月已结转，甲企业应作如下会计分元，上月已结转，甲企业应作如下会计分录录:【例【例1212. .5 5】借借: :主营业务收入主营业务收入 20 000 20 000 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 银行存款银行存款 23 400 23

22、400借借: :库存商品库存商品A A产品产品 12 50012 500 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 12 500 12 500 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业2022-3-305.5.采用预收款方式销售商品的处理采用预收款方式销售商品的处理预收款方式分销售下，销售方直接收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 甲公司与

23、乙公司签订协议，采用预收甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。款方式向乙公司销售一批商品。2009年年5月月10日，甲公司收到日，甲公司收到乙公司预付的货款乙公司预付的货款550 000元，存入银行。元，存入银行。2009年年6月月20日，甲日，甲公司向乙公司发出该批商品，该批商品销售价格为公司向乙公司发出该批商品，该批商品销售价格为500 000元，元，增值税额为增值税额为85 000元；该批商品实际成本为元；该批商品实际成本为400 000元。协议元。协议约定，不足的货款于约定，不足的货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：个月后支付。甲公司的会计处理如下：【例【例

24、1212. .6 6】借借: :主营业务收入主营业务收入销售折让销售折让 30 000 30 000 贷贷: :应收账款应收账款B B公司公司 35 100 35 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 5 100 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业2022-3-30(1)5(1)5月月1010日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款550 000550 000贷：预收账款贷：预收账款550 000550 000(2)

25、6(2)6月月2020日发出商品时日发出商品时借：预收账款借：预收账款585 000585 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 000500 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 85 00085 000(3)6(3)6月末结转该批产品成本时月末结转该批产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本400 000400 000贷：库存商品贷：库存商品400 000400 000(4)2(4)2个月后收到乙公司补付的货款时个月后收到乙公司补付的货款时借：银行存款借：银行存款 35 00035 000贷：预收账款贷：预收账款 35 00035 000 新编财务会

26、计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业2022-3-306.6.采用递延方式分期收款销售商品业务的处理采用递延方式分期收款销售商品业务的处理企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 2008年年1月月1日，日，A公司采用分期收款

27、公司采用分期收款方式向方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格公司销售一批产品，合同约定的销售价格1 000 000元，元，分分5次于每年的次于每年的12月月31日等额收取。该批商品的成本为日等额收取。该批商品的成本为780 000元。在现销方式下，该批产品的销售价格为元。在现销方式下，该批产品的销售价格为800 000元。假定元。假定A公司公司2008年年1月月1日发出商品时开出增值税专用发票，注明的增日发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为值税额为170 000元，并于当天收到元，并于当天收到B公司支付的增值税额公司支付的增值税额170 000元，存入银行。元，存入银行。【例【

28、例1212. .7 7】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业2022-3-30 本例中，A公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出的现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7.93；每期计入财务费用的金额如表121所示： 表表12121 1 财务费用和已收本金计算表财务费用和已收本金计算表 单位：元单位：元日 期未收本金上期上期财务费用7.97收现总额200 000已收本金2008年1月1日800 0002008年12月

29、31日800 00063 440200 000136 5602009年12月31日663 44052 611200 000147 3892010年12月31日516 05140 923200 000159 0772011年13月31日356 97428 308200 000171 6922012年12月31日185 28214 718200 000185 282总额200 000800 0001 000 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业2022-3-30A

30、 A公司各期的账务处理如下：公司各期的账务处理如下：(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 1 000 0001 000 000 银行存款银行存款 170 000170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 未实现融资收益未实现融资收益 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 780 000780 000 贷：库存商品贷：库存商品 780 000 780 000(2)2008(2)2008年年1212月月3131

31、日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63 440 63 440 贷：财务费用贷：财务费用 63 440 63 440(3)2009(3)2009年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 52 611 52 611 贷：财务费用贷：财务费用 52 611 52 611(4)2010(4)2010年年1212

32、月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 40 92340 923 贷：财务费用贷：财务费用 40 923 40 923(5)2011(5)2011年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 28 308 28 308 贷：财务费用贷：财务费用 28 308 28 308(6)2012(6)2012年年1

33、212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 14 71814 718 贷：财务费用贷：财务费用 14 718 14 718 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业2022-3-307.7.商品代销业务的处理商品代销业务的处理委托其他单位代销商品的企业应设置“发出商品”账户。代销通常有视同买断和收取手续费两种方式: 甲企业委

34、托乙企业代销甲企业委托乙企业代销A商品商品400件，件，双方签订的代销协议确定的协议价为双方签订的代销协议确定的协议价为1170元（含元（含17的增值的增值税），单位成本税），单位成本680元，于元，于7月月20日发出该商品。次月日发出该商品。次月20日收到日收到乙企业转来的代销清单上表明售出乙企业转来的代销清单上表明售出400件，甲企业开具增值税件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价专用发票，注明售价400 000元，增值税元，增值税68 000元。乙企业实元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价际销售时开具增值税专用发票，注明售价500 000元，增值税元，增值税85 000元。次

35、月元。次月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的款项款项468 000元。元。【例【例1212. .8 8】 (1)视同买断方式 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业2022-3-30(1)(1)甲企业应作如下会计分录甲企业应作如下会计分录: :发出代销商品时发出代销商品时借借: :发出商品发出商品A A产品（乙企业）产品（乙企业） 272 000272 000 贷贷: :库存商品库存商品A A产品产品 272 000 272

36、 000次月次月2020日收到代销清单时日收到代销清单时借借: :应收账款应收账款乙企业乙企业 468 000 468 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000 68 000借借: :主营业务成本主营业务成本 272 000 272 000 贷贷: :发出商品发出商品A A产品（乙企业）产品（乙企业） 272 000272 000收到乙企业汇来的货款时收到乙企业汇来的货款时 借借: :银行存款银行存款 468 000468 000 贷贷: :应收账款应收账款乙企业乙企业 468 000

37、 468 000(2)(2)乙企业应作如下会计分录乙企业应作如下会计分录: :收到发来的收到发来的A A商品时商品时 借借: :受托代销商品受托代销商品A A产品（甲企业）产品（甲企业） 400 000 400 000 贷贷: :受托代销商品款受托代销商品款 400 000 400 000实际销售实际销售A A商品时商品时 借借: :银行存款银行存款 585 000585 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000借借: :主营业务成本主营业务成本 400 000400 00

38、0 贷贷: :受托代销商品受托代销商品A A产品（甲企业）产品（甲企业） 400 000 400 000借借: :受托代销商品款受托代销商品款甲企业甲企业 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 68 000 贷贷: :应付账款应付账款甲企业甲企业 468 000 468 000按合同协议价将款项付给甲企业时按合同协议价将款项付给甲企业时 借借: :应付账款应付账款甲企业甲企业 468 000 468 000 贷贷: :银行存款银行存款 468 000468 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版

39、社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业2022-3-30 甲企业委托乙企业代销甲企业委托乙企业代销A商品商品1 000件，件，双方签订的代销协议确定的协议价为双方签订的代销协议确定的协议价为1 170元（含元（含17的增值的增值税），每件支付手续费税），每件支付手续费100元。元。A产品单位成本产品单位成本680元，于元，于7月月20日发出该商品。次月日发出该商品。次月20日收到乙企业转来的代销清单上表明日收到乙企业转来的代销清单上表明售出售出400件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价40

40、0 000元，元，增值税增值税68 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价明售价400 000元，增值税元，增值税68 000元。次月元。次月25日，甲企业收到日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额乙企业按合同协议价支付的代销货款净额428 000（468 00040 000）元。）元。【例【例1212. .9 9】 (2)收取手续费方式收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常按照委托方规定的

41、价格销售，不得自行改变售价。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业2022-3-30(1)(1)甲企业应作如下会计分录甲企业应作如下会计分录: :发出代销商品时发出代销商品时借借: :发出商品发出商品 A A产品（乙企业）产品（乙企业） 680 000680 000 贷贷: :库存商品库存商品A A产品产品 680 000680 000次月次月2020日收到代销清单时日收到代销清单时借借: :应收账款应收账款乙企业乙企业 468 000468 000 贷贷: :主营业

42、务收入主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000 68 000借借: :主营业务成本主营业务成本 272 000272 000 贷贷: :发出商品发出商品A A产品（乙企业）产品（乙企业） 272 000272 000借借: :销售费用销售费用代销手续费代销手续费 40 00040 000 贷贷: :应收账款应收账款乙企业乙企业 40 000 40 000收到乙企业汇来的代销货款净额时收到乙企业汇来的代销货款净额时借借: :银行存款银行存款 428 000 428 000 贷贷: :应收账款应收账款乙企业乙企业 42

43、8 000 428 000(2)(2)乙企业应作如下会计分录乙企业应作如下会计分录: :收到发来的收到发来的A A商品时商品时借借: :受托代销商品受托代销商品A A产品（甲企业）产品（甲企业） 1 000 000 1 000 000 贷贷: :受托代销商品款受托代销商品款 1 000 000 1 000 000实际销售实际销售A A商品时商品时借借: :银行存款银行存款 468 000 468 000 贷贷: : 受托代销商品受托代销商品A A产品（甲企业）产品（甲企业） 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000确

44、认手续费收入时确认手续费收入时借借: :受托代销商品款受托代销商品款甲企业甲企业 40 00040 000 贷贷: : 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入） 40 000 40 000将代销货款净额支付给甲企业时将代销货款净额支付给甲企业时借借: : 受托代销商品款受托代销商品款 360 000 360 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000 贷贷: :银行存款银行存款 428 000428 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNO

45、LOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业2022-3-308 8. .销售材料等存货业务的处理销售材料等存货业务的处理企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。 企业向企业向A公司销售甲一批材料，增值公司销售甲一批材料，增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款8000元，增值税元，增值税1360元，该批材料的实际元，该批材料的实际成本为成本为6000元，作如下会计分录元，作如下会计分录:【例【例1212. .1010】借借: :银行存款银行存款 9 3609 360 贷贷: :其他业务收入其他业务收入材料销售材料销售 8 0008 000

46、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 3601 360同时结转已销材料的实际成本同时结转已销材料的实际成本借借: :其他业务成本其他业务成本 6 0006 000 贷贷: :原材料原材料甲材料甲材料 6 000 6 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业2022-3-30 （一）（一）提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 1.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 2.提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量 提供劳务交易的结果

47、能够可靠估计，是指同时具备以下条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：(1)收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。(2)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。(3)交易的完工进度能够可靠确定。交易的完工进度能够可靠确定。(4)交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 (1)按照完工百分比法确认收入与费用，需要确定提供劳务交易的完工进度。按照完工百分比法确认收入与费用，需要确定提供劳务交易的完工进度。 (2)企业应当按照从接受劳务方已收或应收合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已企业应当按照从接受劳务

48、方已收或应收合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 (3)企业应当在资产负债表日，按提供劳务收入总额乘以完工进度，再扣除以前会计期企业应当在资产负债表日，按提供劳务收入总额乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务预计总间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务预计总成本乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供成本乘以完工进度，再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供劳

49、务成本。劳务成本。 (4)如果企业在资产负债表日提劳务交易结果不能够可靠估计。如果企业在资产负债表日提劳务交易结果不能够可靠估计。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业2022-3-30（二）（二）提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算1.1.劳务完成时确认收入的会计处理劳务完成时确认收入的会计处理对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”等

50、科目，贷记“银行存款”等科目。 2009年年5月月5日日A公司接受一项设备安公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为20 000元，以元，以银行存款实际支付安装费用银行存款实际支付安装费用11 000元。应作如下会计分录元。应作如下会计分录:【例【例1212. .1111】(1)(1)确认所提供的劳务收入时确认所提供的劳务收入时借借: :应收账款应收账款A A公司公司 20 00020 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 20 00020 000(2)(2)发生并确认有关成本费用时发生并确认有关成本费用时借借: :主营业务成

51、本主营业务成本 11 000 11 000 贷贷: :银行存款银行存款 11 00011 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业2022-3-30 2009年年5月月5日日A公司接受一项设备安公司接受一项设备安装任务，合同规定该安装任务装任务，合同规定该安装任务2009年年8月月5日前完成，合同总收日前完成，合同总收入为入为20 000元，以银行存款实际支付安装费用元，以银行存款实际支付安装费用11 000元。应作元。应作如下会计分录如下会计分录:【例【例121

52、2. .1212】(1)(1)发生有关成本费用时发生有关成本费用时借借: :劳务成本劳务成本 11 000 11 000 贷贷: :银行存款银行存款 11 00011 000(2)2009(2)2009年年8 8月月5 5日前完成劳务确认收入、费用时日前完成劳务确认收入、费用时借借: :应收账款应收账款A A公司公司 20 00020 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 20 00020 000借借: :主营业务成本主营业务成本 11 00011 000 贷贷: : 劳务成本劳务成本 11 000 11 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN

53、 UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业2022-3-302.2.按完工百分比法确认收入的会计处理按完工百分比法确认收入的会计处理对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算:本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完成程度的方

54、法，包括通过对已经完成的工作或工程的测量确定完成程度，或按已经提供的劳务量（如已完成的工作时间）占应提供的劳务总量（如完成此项劳务所需的总的工作时间）的百分比确定完成程度，或按已经发生的成本占估计总成本的百分比确定完成程度。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业2022-3-30 A公司于公司于2009年年12月月1日接受一项设日接受一项设备安装任务，安装期为备安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000元，至年底元，至年底已预收安装费已预收安装

55、费440 000元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为280 000元元(假定假定均为安装人员薪酬均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用，估计还会发生安装费用120 000元。假定元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：进度。甲公司的会计处理如下：【例【例1212. .1313】实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280 000280 000(280 000(280 000120 000)120 000)707020092009年年1212月月3131日确

56、认的劳务收入日确认的劳务收入600 000600 00070700 0420 000(420 000(元元) )20092009年年1212月月3131日结转的劳务成本日结转的劳务成本(280 000(280 000120 000)120 000)70700 0280 000(280 000(元元) )(1)(1)实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本2 280 00080 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000 280 000(2)(2)预收劳务款时预收劳务款时 借：银行存款借：银行存款440 000440 000 贷：预收账款贷：预收账款 440

57、000 440 000(3)2009(3)2009年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本时日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款借：预收账款420 000420 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 000 420 000 借：主营业务成本借：主营业务成本280 000280 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280 000 280 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业2022-3-30 （一）（一）让渡资产使用权收入的确认与计

58、量让渡资产使用权收入的确认与计量1.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 2.让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量 除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通过让渡资产的使用权取得收入。除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通过让渡资产的使用权取得收入。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进让渡资产使用权收入包括利

59、息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。当让行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。当让渡资产使用权收入被确认后，企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入的金额：渡资产使用权收入被确认后，企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入的金额：(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费收入金额，按照有关合同

60、或协议约定的收费时间和方法计算确定。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业2022-3-30 （二二）让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算1.利息收入的处理利息收入的处理 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息应收利息”、“贷款贷款”、“银行存款银行存款”