合并会计报表复习

1、1合并会计报表复习合并会计报表复习一、合并会计报表小结一、合并会计报表小结二、合并会计报表习题二、合并会计报表习题2一、合并会计报表小结一、合并会计报表小结n合并会计报表主线：合并会计报表主线：确定合并范围确定合并范围调整调整抵销抵销投资、受资关系投资、受资关系（1笔分录）笔分录）投资收益、净利润（投资收益、净利润（1笔分录）笔分录）应收账款（应收账款（3笔分录）笔分录）存货（存货（3笔分录）笔分录）固定资产（无形资产）（固定资产（无形资产）（4笔分录）笔分录）涉及抵销涉及抵销分录的共分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出

2、现了只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。写分录。 3（一）合并范围（以控制为基础）（控制投资）（一）合并范围（以控制为基础）（控制投资）母母公司能够控制的全部子公司：公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：拥有半数以上表决权：直接拥有；直接拥有；间接拥有；间接拥有；直接间接拥有；直接间接拥有；2.半数以下表决权：半数以下表决权：协议；协议；章程；章程；董事会多数成董事会多数成员的任免；员的任免；董事会多数表决权；董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的潜在表决

3、权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；认股权证等；4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：已宣告已宣告被清理整顿的原子公司；被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；已宣告破产的原子公司；合营企业；合营企业；母公司不能控制的其他被投资单位，如联母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。营企业。 4（二）调整分录（二）调整分录1.对子公司进行分类：对子公司进行分类：（1）同一控制下企业合并中的子公司；）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项：会计政策、会计期间按照母公调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。司调整（一样的

4、不用调）。（2）非同一控制下企业合并的子公司；）非同一控制下企业合并的子公司； 5调整事项：调整事项：、会计政策、会计期间按母公司调整、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）；（一样的不调）；、对子公司的合并报表日的会计报表进、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的行调整，按照购买日的 子公司的可辨认的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。如果购资产、负债的公允价值进行调整。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整值与其账面价值相同，则此处不需要调整 62.调整分录：调整分录：对子公司的长期股

5、权投资按照权益法进行调整，对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时，只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）借：应收股利（银行存款）贷：投资收益贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额至上年末止子公司实现的净利润的分配额持股持股比例比例 长期股权投资（倒挤的，可借可贷）长期股权投资（倒挤的，可借可贷） 7（2）权益法的账务处理）权益法的账务处理三笔分录，每笔分录都有三笔分录，每笔分录都有“长期股权

6、投资长期股权投资”，对，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益投资收益”；子公司宣告分配现金股利，对应科目子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股应收股利利”或银行存款；或银行存款；其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目应科目“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。出新的长期股权投资和投资收益等

7、。 8（三）抵销分录：（三）抵销分录：注意：注意：1、合并会计报表、合并会计报表“只调表不调账只调表不调账”， 调的是调的是“表表”，而不是而不是“账账”，因为原先母、子公司做的，因为原先母、子公司做的“账账”是不会是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵销分录时要先冲变的，这就是为什么我们作连续合并抵销分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表、合并会计报表“合并合并”的是报表中的项目，而不是会的是报表中的项目，而不是会计科目。合并会计报表计科目。合并会计报表“合并合并”的是报表中的项目，而的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅

8、抵销涉及不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵销涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。报表中的科目就行，而不是全部科目。9五个方面，抵销分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即五个方面，抵销分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。可。1、投资与受资的抵销、投资与受资的抵销一个分录，每年都做此分录：一个分录，每年都做此分录：借：股本（子公司借：股本（子公司100抵销）抵销） 资本公积（子公司资本公积（子公司100抵销）抵销） 盈余公积（子公司盈余公积（子公司100抵销）抵销） 未分配利润未分配利润年末数（子公司的年末数（子公司的100抵销）抵销） 商誉（倒挤的，借方差额）商誉（倒

9、挤的，借方差额） 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股少数股东持股比例）东持股比例） 营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用业外收入，连续编制的次年用“未分配利润未分配利润年初数年初数”）102、投资收益与净利润的抵销、投资收益与净利润的抵销每年只涉及这一个分录，每年都做：每年只涉及这一个分录，每年都做： 借：投资收益（母公司当年的投资收益子公司当借：投资收益（母公司当

10、年的投资收益子公司当年的净利润年的净利润持股比例）持股比例） 少数股东损益（当年少数股东损益子公司当少数股东损益（当年少数股东损益子公司当年的净利润年的净利润持股比例）持股比例） 未分配利润未分配利润年初（子公司的）年初（子公司的） 贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司的）提取盈余公积（子公司的） 本年利润分配本年利润分配应付股利（子公司的）应付股利（子公司的） 未分配利润未分配利润年末（子公司的）年末（子公司的） 11简单理解：简单理解：这个抵销分录是母公司的这个抵销分录是母公司的“投资收益投资收益”与子公司的与子公司的“净净利润利润”的抵销。子公司的年初未分配利润当年的净利

11、的抵销。子公司的年初未分配利润当年的净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公润年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的司的“投资收益投资收益”，一个是少数股东损益，抵销时：，一个是少数股东损益，抵销时：借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益贷：净利润贷：净利润将净利润用上述公式分解后得出上述抵销分录。将净利润用上述公式分解后得出上述抵销分录。 123、债权与债务的抵销、债权与债务的抵销基本上是三个分录，最

12、典型的是内部应收账款、应付账基本上是三个分录，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵销款的抵销抵销内部债权债务（不含坏账准备的）抵销内部债权债务（不含坏账准备的）借：应付账款（应付票据）借：应付账款（应付票据）贷：应收账款（应收票据）贷：应收账款（应收票据）此外可能还有以下简单抵销分录：此外可能还有以下简单抵销分录：借：应付债券借：应付债券贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资收益（倒挤的，从二级市场买的）投资收益（倒挤的，从二级市场买的）借：投资收益借：投资收益贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵销）用的抵销） 13借：预收账款借：预

13、收账款贷：预付账款贷：预付账款如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。内部的债权债务不存在内部的债权债务不存在“坏账准备坏账准备”问题，如有坏账准问题，如有坏账准备，做如下抵销分录：备，做如下抵销分录：找到上年末内部应收账款计提的坏账准备找到上年末内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款借：应收账款坏账准备（前期内部债权计提的坏账坏账准备（前期内部债权计提的坏账准备）准备）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回）当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回）借：应收账款借：应收账款坏账准备（当期新发生的）坏账准备（当期

14、新发生的）贷：资产减值损失（或相反分录）贷：资产减值损失（或相反分录）144、收入、成本与存货的抵销、收入、成本与存货的抵销三个分录，三个分录，抵销当年的内部收入、成本（假设全销）抵销当年的内部收入、成本（假设全销）借：营业收入借：营业收入贷：营业成本（当年的内部结算价）贷：营业成本（当年的内部结算价）购货方上年末存货中未实现的内部毛利购货方上年末存货中未实现的内部毛利借：未分配利润借：未分配利润年初（购货方上期末内部存货余额年初（购货方上期末内部存货余额销货方上期毛利率）销货方上期毛利率）贷：营业成本（假设上年末内部存货在本年全部实现对贷：营业成本（假设上年末内部存货在本年全部实现对外销售，

15、则上期末的存货进入了外销售，则上期末的存货进入了“营业成本营业成本”项目）项目）15调整期末存货中未实现的毛利调整期末存货中未实现的毛利借：营业成本借：营业成本贷：存货贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，一部分来自于上期末存货的剩余，一部分来自于一部分来自于上期末存货的剩余，一部分来自于本期末存货的剩余，一起抵销。购货方期末存货本期末存货的剩余，一起抵销。购货方期末存货中未实现的毛利上年末购货方剩余的存货余额中未实现的毛利上年末购货方剩余的存货余额上年的销货方内部毛利率本年末购货方剩余上年的销货方内部毛利率本年末购货方剩余的存货的存货本年

16、的销货方毛利率）本年的销货方毛利率）165、收入、成本与固定资产的抵销、收入、成本与固定资产的抵销四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写将期初固定资产中未实现内部毛利抵销将期初固定资产中未实现内部毛利抵销借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：固定资产贷：固定资产原价（期初固定资产原价原价（期初固定资产原价中未实现内部毛利）中未实现内部毛利）抵销期初多提的折旧抵销期初多提的折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧贷：未分配利润贷：未分配利润年初（期初累计多提的年初（期初累计多提的折旧）折旧） 17本期购入的固定资产原价中未实现内部毛利抵销本期购入的

17、固定资产原价中未实现内部毛利抵销借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含增值税借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含增值税等，增值税等是实际要计入固定资产原价的部分，不能等，增值税等是实际要计入固定资产原价的部分，不能抵销）抵销）贷：营业成本（内部销售成本）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产固定资产原价（未实现内部毛利，倒挤的，原价（未实现内部毛利，倒挤的，可借可贷）可借可贷）抵销本期多提的折旧抵销本期多提的折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧贷：管理费用（固定资产原价中未实现毛利部分本贷：管理费用（固定资产原价中未实现毛利部分本期多计提的折旧）期多计提的折旧）18二、合并会计

18、报表习题甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：下：（1）2007年年1月月1日，甲公司通过发行日，甲公司通过发行2000万普通股万普通股（每股面值（每股面值1元，市价为元，市价为4.2元）取得了乙公司元）取得了乙公司80%的股的股权，并于当日开始对乙

19、公司的生产经营决策实施控制。权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007年年1月月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简万元（见乙公司所有者权益简表）。表）。 19乙公司乙公司2007年实现净利润年实现净利润900万元，除实现净利润外，万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度

20、未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。也未向投资者分配利润。2007年年12月月31日所有者权益日所有者权益总额为总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。万元（见乙公司所有者权益简表）。 单位：万元单位：万元项目项目 金额金额 金额金额 （2007年年1月月1日）日） （2007年年12月月31日）日）实收资本实收资本 4000 4000资本公积资本公积 2000 2000盈余公积盈余公积 1000 1090未分配利润未分配利润 2000 2810合计合计 9000 990020（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：年甲、乙公司发生的内部交易

21、或事项如下：2月月15日，甲公司以每件日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入万元的价格自乙公司购入200件件A商品，款项于商品，款项于6月月30日支付，乙公司日支付，乙公司A商品的成商品的成本为每件本为每件2.8万元。至万元。至2007年年12月月31日，该批商品已售日，该批商品已售出出80%，销售价格为每件，销售价格为每件4.3万元。万元。4 月月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关投资核算（假定甲公司

22、及乙公司均未发生与该债券相关 的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认采用票面利率来计算确认2007年利息收入年利息收入23万元，计万元，计入持有至到期投资账面价值。入持有至到期投资账面价值。21乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。万元。6 月月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为固定资产使用，该产品在

23、甲公司的成本为600万元，销万元，销售给乙公司的售价为售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资万元，乙公司取得该固定资 产产后，预计使用年限为后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。净残值与会计规定相同。至至2007年年12月月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。万元。221月月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日日，甲公司与

24、乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使年，使用费用为用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于甲公司于2007年年12月月26日与乙公司签订商品日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。万元。至至2007年年12月月31日，乙公司尚未供货。日，乙公司尚未供货。（

25、3）其他有关资料）其他有关资料23不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈提取法定盈余公积。余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。行调整。24要求：要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业

26、合并或）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。非同一控制下企业合并）。并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年年12月月31日的账面价值。日的账面价值。（4）编制甲公司）编制甲公司2007年年12月月31日合并乙公司财务报表日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。对长期投权投资的调整分录。（5）编制甲公司）编制甲公司2007年年

27、12月月31日合并乙公司财务报表日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）25参考答案：（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。司在合并前不存在任何关联方关系。（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成表时作为