初级会计师职称考试

1、初级会计职称测试?初级会计实务?测试大纲第一章贵产根本要求一掌握现金治理的主要容和现金核算、现金清查二掌握银行结算制度的主要容、银行存款核算与核对三掌握其他货币资金的核算四掌握应收票据、应收账款、领收账款和其他应收款的核算五掌握交易性金融究产的核算六掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清查七掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算八掌握长期股权投资的核算九掌握固定资产和投资性房地产的核算十掌握无形资产的核算十一熟悉长期股权投资的核算围十二熟悉无形究产的容十三熟悉其他出产的核算十四了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的

2、会计处理测试存资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或限制的、预期会绐企业栉来狂济利益的资源.究产按其实物形态,可以分为有形资产和无形资产,按其来源不同,究产可分为自有资产和租入究产,按其流动性不同,资产可分为流动究产和非流动资产,其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融宽产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等,非流动宽产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等.第一节货币费金一、库存现金一现金治理制度1 .单位应当根据?现金治理暂行条例?规定的围使用现金,并遵守有关库存现金限额的规定.2 .单位应当根据?现金治理暂行条例?规定增强现金收支治理.二现金的账务处

3、理单位应当设要现金总赚和现金日记赚,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算.=现金的清查单位应当按规定进行现金的清查,一股采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单,如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢科目核算.按治理权限报经批准后,分别情况处理.二、银行存款一银行存款的账务处理单位应当设要银行存款总账和银行存款日记赚,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算.二银行存款的核对单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对赚单的余额核对相符,至少每月核对一次.单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应通过编制“银行存款

4、余额调节表调节相符.三、其他货币资金-其他货币资金的容其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主耍包拈银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等.二其他货币资金的账务处理为了反映和核算其他货币资金的收支和结存情况,单位应当设罢“其他货币挺金科目.按其他货币究金的种类设要明细科目进行明细核算.第二节应收及预付款项应收及领付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包拈应收款项和低付款项.应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等,他付款项那么是企业根据合同规定预付的款项,如预付账款等.一、应收票据一应收票据的容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等

5、而收到的商业汇票.商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据.商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月.根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种.二应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务,企业应当设要“应收票据科目进行核算.二、应收账款一应收账款的容应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包拈企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等.二应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收

6、贼款科目,不单独设置“他收贼款科目的企业,预收的鞋款也在“应收账款'科目核算.三、预付账款预付账款是企业根据合同规定领付的款项,应当根据实际预付的款项金额入账.企业应当设要“他付账款科目,核算预付账款的增减变动及其结存情况.预付款项情况不多的企业,可以不设旻“预付账款科目,而直接通过“应付账款科目核算.预付账款的核算包拈他付款项和收到货物两个方面.四、其他应收款一其他应收款的容其他应收款的主要容包拈L应收的各种唔款、罚款.3 .应收的出租物租金.4 .应收职工收取的各种垫付款项.5 .存出保证金.5其他各种应收、暂付款项.二其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账.为了反

7、映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款科目进行核算.五、应收款项减值一应收款项减值损失确实认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据说明核应收款项发生减值的,应当将侬应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备.二计提坏账准备的账务处理企业应当设要“坏账准备科目,核算应收款项的坏赚准备计提、转销等情况.企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失.坏账准备可按以下公式计算：当期应讨提的=当期按应收款项讨算_或+“坏账准备科目的贷方坏账准备一应提坏账准备金额或借方余额第三节交易性金破费产一、交易性金融费产的春交

8、易性金融资产主耍是企业为了近期出售而持有的金融资产,例如企业以曦取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等.二、交易性金融费产的赚务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处等业务,企业应当设置“交易性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目.第四节存货一、存货的存、本钱确实定和计价方法一存货的容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包拈各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代格商品等.二存货本钱确实定存货应当根据本钱进行初始计量.存货本钱包括采购本钱、加工本钱和

9、其他本钱.1 .存货的采购本钱存货的采购本钱,包括购置价款、相关税贽、运输贽、装卸费、保险贽以及其他可归属于存货采购成本的费用.2 ,存货的加工本钱存货的加工本钱是在存货的加工过程中发生的追加贽用,包拈直接人工以及根据一定方法分配的制造贽用.3 .存货的其他本钱存货的其他本钱是除采购本钱、加工本钱以外的,使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计贽用应计入存货的本钱.三发出存货的计价方法日常工作中,企业发出的存货,可以按实际本钱核算,也可以按方案本钱核算C如采用方案本钱核算,会计期末应调整为实际本钱.

10、企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业治理的要求、存货的性质等实际情况,合理地确定发出存货本钱的计算方法,以及当期发出存货的实际本钱.对于性质和用途相同的存货,应当采用相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱.在实际本钱核算方式下,企业可以采用的发出存货本钱的计价方法包拈个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等.二、原材料原材料的日常收发及结存,可以采用实际本钱核算,也可以采用方案本钱核算.一采用实际本钱核算的账务处理材料按实际本钱计价核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均根据实际成本计价.使用的会计科目有“原材料、“在途物资等.二采用方案本钱核算的账务

11、处理材料采用方案本钱核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均根据方案本钱计价.材料实际本钱与方案本钱的差异,通过“材料本钱差异科目核算.月末,计算本月发出材料应负担的本钱差舁并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的本钱或者当期损益,从而将发出材料的计划本钱调整为实际本钱.本期材料本钱差异率=期初结存材料的本钱差异+本期验收入瘁材料的本钱差异+期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱X100%期初材料本钱差舁率=期初结存材料的本钱差异十期初结存材料的方案本钱X100%发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱X材料本钱差舁率三、包装物一包装物的容包装物的核算容

12、包拈：L生产过程中用于包装产品作为产品组成局部的包装物；2 .随同商品出售而不单独计价的包装物；3 .随同商品出售而单独计价的包装物；4 .出租或出借给购置单位使用的包装物.二包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况,企业应当设工“周转材料包装物科目进行核算.四、低值易耗品一低值易耗品的容作为存货核算和治理的低值易耗品,一般划分为一股工具、专用工具、替换设备、治理用具、劳动保护用品、其他用具等.二低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况,企业应当设置“周转材料低值易耗品科目.低值易耗品可采用一次转错法或分次摊错法进行核算.五、委托加工物资

13、一委托加工物资的容和本钱委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资.企业委托外单位加工物资的本钱包括加工中实际耗用物资的本钱、支付的加工费用及应负担的运杂费等,支付的税金,包拈委托加工物资所应负担的消费税指属于消费税应税围的加工物宽等.二委托加工物宽的账务处理为了反映和监杼委托加工物资的增减变动及其结存情况,企业应当设罢“委托加工物资科目.委托加工物费也可以采用方案本钱或售价进行核算,其方法与库存商品相似.六、库存商品一庠存商品的容庠存商品是企业巳完成全部生产过程并巳脸收入库、符合标准规格和技术条件,可以根据合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外希售的产品以及外购或委托加工

14、完成险收入库用于希售的各种商品.二庠存商品的账务处理为了反映和监督庠存商品的增减变动及其结存情况,企业应当设置“库存商品科目.商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算.七、存货漕查存货清查是通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法.为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢科目.八、存货减值一存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应当根据本钱与可变现净值孰低计量.其中,本钱是指期末存货的实际本钱,如企业在存货本钱的日常核算中采用方案本钱法、售

15、价金额核算法等简化核算方法,那么本钱为调整后的实际本钱.可变现净值是在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的箱售赍用以及相关税贽后的金额.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价.存货本钱高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益.以前减记存货价值的影响因素巳经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原巳计提的存货跌价准备金额转回,转回的金额计入当期损益.二存货跌价准备的账务处理企业应当设兽“存货跌价准密科目,核算存货的存货跌价准备.第五节长期股权投资一、长期股权投交的容和核算方法(一)长期股权投资的容长期股权投资包括企业持有的

16、对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有限制、共同限制或甫大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.(二)长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法,二是权益法.1 .本钱法核算的长期股权投资的围(1)企业能够对被投资单位实施限制的长期股权投资.企业对亍公司的长期股权投资应当采用本钱法核算,编制合并财务报表时根据权益法进行调整.(2)企业对被投资单位不具有限制、共同限制或甫大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,2 .权益法核算的长期股权投资的围企业对被投费单位具有共同限制或宙大影响时,长

17、期股权投资应当采用权益法核算.(1)企业对被投资单位具有共同限制的长期股权投资.(2)企业对被投资单位具有宙大影响的长期股权投资.为了核算企业的长期股权投资,企业应当设要“长期股权投资、“投资收益等科目.二、长期股权投交的核算(一)采用本钱法核算长期股权投资的贼务处理1 .长期股权投资初始投资本钱确实定除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当根据实际支付的购置价款作为初始投资本钱.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的贽用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱.2 .取得长期股权投费取得长期股权投资时,应根据初始投资本钱计价.3 .长期股权投资持有期

18、间被投资单位宣揭发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投究单位宣揭发放现金股利或利润时,企业按应享有的局部确认为投资收益.4 .长期股权投资的处要处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转巳计提的长期股权投资减值准备.二采用权益法核算长期股权投资的账务处理L取得长期股权投资取得长期股权投资,长期股权投设的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,不调整巳确认的初始投资本钱,长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投宽单位可识别净费产公允价值份额的,计入当期损益.5 .投资损益确实认投资企业取得长期股权投资后,应当根

19、据应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外,调整长期股权投究的账面价值,并确认为当期投资损益.6 .持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,相应调整长期股权投交的账面价值,同时增加或减少费本公积.7 .长期股权投资的处要处要长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资赚面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转巳计提的长期股权投资减值准备.三、长期股权投费减值一长期股权投资减值金额确实定L企业对亍公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企

20、业对亍公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.2,企业对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有限制、共同限制或国大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与根据类似金融宽产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益.二长期

21、股权投资减值的账务处理企业计提长期股权投资减值准备,应当设罢“长期股权投资减值准备科目核算.长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.第六节固定资产及投费性房地产一、固定资产一固定资产的特征和分类1 .固定费产的特征固定资产是同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有,2使用寿命超过一个会计年度.2 .固定资产的分类1按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定变产.2综合分类,即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类.为了核算固定资产,企业一般循耍设兽“固定资产、“累计折旧、“在建工程、“工程物资、“固

22、定资产清理等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处要等情况.企业固定资产、在潼工程、工程物资发生减值的,还应当设置“固定资产减值准备、“在潼工程减值准备、“工程物资减值准备等科目进行核算.二固定资产的取得L外购固定资产企业外购的固定资产,应按实际支付的购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等,作为固定资产的取得本钱.2.建造固定资产企业自行建造固定资产,应按建造核项资产到达检定可使用状态前所发生的必耍支出,作为固定资产的本钱.=固定资产的折旧1 .计提折旧的围除以下情况外,企业应当对所有固定究产计提折旧1巳提足折旧仍继续

23、使用的固定资产；2单独计价入账的土地.2 .固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定设产折旧方法.可选用的折旧方法包拈年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等.固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程本钱.甚本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用,治理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入治理贽用；销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用；注营租出的固定资产,其计提的折旧额应计入其他业务

24、本钱.四固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等.固定宽产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产本钱,如有被替换的局部,应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除,不满足固定资产确认条件的固定究产修理费用等,应当在发生时计入当期损益.五固定资产的处要固定资产处要包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投费、非货币性资产交换、债务重组等.姓要固定资产应通过“固定资产清理“科目核算e六固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力.在固定费

25、产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定费产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表.清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并根据规定程序报批处理.七固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金哉低于账面价值的,企业应当将核固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.二、投资性房地产(一)投资性房地产容投资性房地产是为嗫取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产.主耍包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和巳出租的建筑物.投资性房地产应当能够单独计量和出

26、售.3 .投资性房地产的围(1)巳出租的土地使用权.(2)持有并准备增值后转让的土地使用权.(3)巳出租的建筑物.4 .不属于投资性房地产的围以下工程不属于投究性房地产：(1)自用房地产.(2)作为存货的房地产.(二)投资性房地产的取得L外购的投资性房地产企业外购的房地产,只有在购入的同时开始出租或用于资本增值,才能作为投资性房地产加以确认.外购投资性房地产的本钱,包括购置价款、相关税贽和可直接归属于该资产的其他支出.5 .自行建造的投资性房地产企业自行建造或开发的房地产,只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投宽性房地产.自行建造投资性房地产的

27、本钱,由建造该项房地产到达预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发贽、潼筑本钱、安装本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分推的间接费用等.(=)投资性房地产的后续计量L采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产,应当根据固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提折旧或摊销.投资性房地产存在减值迹象的,经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备.6 .采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业有确凿证据说明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

28、的,不计提折旧或摊销,企业应当以资产负债表日的公允价值为根底,调整其账面价值.7 .投宽性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性,企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.存在确凿证据说明投挺性房地产的公允价值能够持续可髡取得,且能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投究性房地产从本钱模式计量变更为公允价值模式计量.本钱模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与赚面价值的差额,调整期初留存收益.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为本钱模式.(四)投资性房地产的处罢企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资

29、性房地产毁损,应当将处要收入扣除其账面价值和相关税费后的金颔(计入当期损益.第七节无形费产及其他费产一、无形资产(-)无形资产的容L无形究产的特征无形资产是企业拥有或者限制的没有实物形态的可识别非货币性宽产,具有三个主耍特征：(1)不具有实物形态.(2)具有可识别性.(3)属于非货币性长期资产.8 .无形资产的构成无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等.(二)无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊精和姓等情况,企业应当设兽“无形资产、“累计摊销等科目.企业无形资产发生减值的,还应当设罢“无形资产减值准备科目进行核算.1 .无形究产的取得无形资产应当根据本钱进

30、行初始计量.企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等.(1)外购无形资产.外购无形资产的本钱包拈购置价款、相关税贽以及直接归属于使核项资产到达预定用途所发生的其他支出.(2)自行研究开发无形资产.企业部研究开发工程所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出,企业自行开发无形究产发生的研发支出,不满足资本化条件的,计入当期损益,满足资本化条件的,计入研发支出.研究开发工程到达他定用途形成无形资产的,转入无形资产.如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益.2 .无形资产的摊精(1)无形没产摊销的围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用

31、寿命.使用寿命有限的无形资产应进行摊销.使用寿命不确定的无形资产不应摊销.(2)无形资产的撞销使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零.对于使用寿命有限的无形资产应当自供使用(即其达到检定用途)当月起开始掩销,姓量当月不再摊精.无形资产摊精方法包拈直线法、生产总量法等.企业应当按月对无形资产进行摊销.无形资产的摊销额一般应当计入当期损益.企业自用的无形资产,其摊销金额计入治理费用,出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务本钱,某项无形资产包含的狂济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产本钱.3 .无形资产的处置企业处要无形资产,应当将取得的价款扣除核无形资产账面价值以及

32、出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出.4 .无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将依无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.二,其他变产其他资产是除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的交产,如长期待摊贽用等.长期待摊贽用是企业巳经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项贽用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出等.企业应设要“长期待摊费用

33、科目对此类工程进行核算.初级会计职称测试?初级会计实务?考球大纲第二章负债【篡本要求】一掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算二掌握应付职工薪酬的容及其核算三掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算四熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算五熟悉应交税贽的容、其他应交税费的核算六孰悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算【测试容负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务,具有以下特征一负债是企业承当的现时义务二负债的清偿预期会导致经济利益流出企业=负债是由过去的交易或事项形成的负债一般按其归还时间的长处划分为流动负债和长期负债两类.1 .流

34、动负债是将在1年或超过1年的一个营业周期归还的债务,主要包拈短期借款、应付票据、应付账款、粒收账款、应付职工薪酬、应交税贽、应付股利、其他应付款等.2 .长期负债是归还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等.第一节短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下合1年的各种借款.企业应通过“短期借款科目,核算短期借款的取得及归还情况.该科目贷方登记取得借款的本金数额,借方登记归还借款的本金数额,余欲在贷方,表示尚未归还的短期借款.本科目应根据贷款人设置明细账,并按借款种类和币种进行明细核算.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,借记“

35、银行存款科目,贷记“短期借款科目.企业应当在资产负债表日根据计算确定的短期借款利息费用,借记“财务贽用科目,贷记“应付利息科目；实际支付利息时,根据巳预提的利息,借记“应付利息科目,根据应计利息,借记“财务费用科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款科目.企业短期借款到期归还本金时,借记“短期借款科目,贷记“银行存款科目.第二节应付及预收款项一、应付赃款应付账款是企业因购置材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项.企业应通过“应付账款科目核算应付账款的发生、归还、转精等情况.该科目贷方登记企业购置材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记归还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,

36、或巳冲销的无法支付的应付账款,余额一股在贷方,表示企业尚未支付的应付账款余额.本科目一般应该根据债权人设置明细科目进行明细核算e企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账.购入材料、商品等眩收入摩,但货款尚未支付,根据有关凭证发票贼单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值,借圮“材料采购、“在途物资等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税进项税额科目,按应付的价款,贷记“应付赚款科目.企业接受供给单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供给单位的发票赚单,借记“生产本钱、“治理贽用等科目,贷记“应付账款科目.应付账款附有现金折扣的,应根据扣除现金折扣前的应付款

37、总额入账.因在折扣期限付款获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用.企业归还应付账款或开出商业汇票抵付应付赎款时,借记“应付账款科目,贷记“银行存款、“应付票据等科目.企业转脩确实无法支付的应付赎款,应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款科目,贷圮“营业外收入一其他科目.二、应付票据应付票据是企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑正票和银行承兑汇票.企业应通过“应付票据科目核算应付票据的发生、偿付等情况.该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的金额,余额在贷方,表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息.企

38、业因购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“材料采购、“库存商品、“应付账款、“应交税费应交增值税进项税额等科目,贷记“应付票据科目.企业支付的银行承兑汇票手续贽应当计入财务费用,借记“财务费用科目,贷记“银行存款科目.企业开出、承兑的栉息票据,应于期末计算应付利息,计入当期财务费用,借记“财务贽用科目,贷圮“应付票据科目.应付票据到期支付票款时,应按票面金额予以结转,借记“应付票据科目,贷圮“银行存款科目.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据按票面金额转作应付账款,借记“应付票据科目,贷记“应付账款科目.应付银行承兑

39、汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付票据的票面金额转作短期借款,借记“应付票据科目,贷记“短期借款科目.三、应付利息应付利息核算企业根据合同约定应支付的利息,包拈分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息.企业应当设置“应付利息科目,根据债权人设要明细科目进行明细核算,该科目期末贷方余额反映企业根据合同约定应支付但尚未支付的利息.企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,圮入“应付利息科目,实际支付利息时,借记“应付利息科目,贷圮“银行存款等科目.四、预收账款预收账款是企业根据合同规定向购货单位预收的款项.与应付赚款不同,预收账款所

40、形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付.企业应通过“预收账款科目核算领收账款的取得、偿付等情况.该科目贷方登记发生的低收赚款的数额和购货单位补付赎款的数额,借方登记企业向购货方发货后冲销的低收账款数额和退回购货方多付账款的数额,余额一般在贷方,反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额,如为借方余额,反映企业尚未转精的款项.企业应当根据购货单位设要明细科目进行明细核算.预收账款情况不多的,也可不设“预收账款科目,将预收的款项直接记入“应收账款科目的贷方.企业向购货单位颈收款项时,借记“银行存款科目,贷记“低收账款科目；销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款科

41、目,根据实现的营业收入,贷记“主营业务收入科目,根据增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税销项税额等科目；企业收到购货单位补付的款项,借记“银行存款科目,贷记“预收账款科目；向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款科目,贷圮“银行存款科目.第三节应付职工薪蹄一、应付职工薪哪的春应付职工薪酬是企业根据有关规定应付绐职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利贽,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经贽,职工教育经费,非货币性福利等因职工提供效劳而产生的义务.应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利.提供给

42、职工配偶、亍女或其他被赠养人的福利等,也属于职工薪酬.非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健效劳等.二、应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况.一确认应付职工薪酬的处理企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,根据职工提供效劳的受益对象,将应确认的职工薪酬包拈货币性薪酬和非货币性福利计入相关货产本钱或当期损益,同时确认为应付职工薪酬.生产部门人员的职工薪酬,记入“生产本钱、“制造贽用、“劳务本钱等科目,治理部门人员的职工薪酬,记入“治理费用科目,销售人员的职工薪酬,记入“销售贽

43、用科目,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,记入“在建工程、“研发支出等科目,外商投究企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金科目.计量应付职工薪酬时,国家规定了计提根底和计提比例的,应根据国家规定的标准计提.国家没有规定计提根底和计提比例的,企业应当根据历史注验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬.当期实际发生金额大于领计金额的,应当补提应付职工薪酬,当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,根据该产品的公允价值,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬

44、,借记“治理费用、“生产本钱、“制造费用等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利科目.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“治理费用、“生产本钱、"制造费用等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利科目,并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利科目,贷记“累计折旧科目.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“治理费用、“生产本钱、“制造费用等科目,贷记“应付职工薪用非货币性福利科目.难以认定受益对象的非货币性福

45、利,直接计入当期损益和应付职工薪酬.二发放职工薪酬的处理企业根据有关规定向职工支付工究、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬工资科目,贷记“银行存款、“库存现金等科目,企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项代垫的家属药费、个人所得税等,借记“应付职工薪酬科目,贷记“银行存款、“庠存现金、“其他应收款、“应交税费一应交个人所得税等科目.企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经贽用于工会运作和职工培训或根据国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时,借记“应付职工薪酬职工福利或工会经贽、职工教育注费、社会保险费、住房公积金科目,贷记“银行存款、“库存现金等科目.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应

46、确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬非货币性福利科目,贷记“主营业务收入科目,同时结转相关本钱,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理.企业支付租赁住房等费产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬非货币性福利科目,贷圮“银行存款等科目.第四节应交税费一、应交税费的容企业根据税法规定应交纳的各种税费包括.增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育贽附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等.企业应通过“应交税费科目,总拈反映各种税贽的交纳情况,并根据应交税赍的种类进行明细核算.该科目贷方登圮应交纳的各种税费等,借方登圮实际交纳的

47、税费,期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费.企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费科目核算.二、应交增值税的核算一一股纳税企业为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在“应交税费科目下设要“应交增值税明细科目,并在“应交增值税明细贼设匿“进项税额、“巳交税金、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出等专栏.企业从购物资或接受应税劳务等,根据增值税专用发票上记载的应计入采购本钱或应计入加工、修理修配等物资本钱的金额,借记“材料采购、“在途物资、“原材料、“库存商品或“生产本钱、“制造费用、“

48、委托加工物资、“治理费用等科目,根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税进项税额科目,根据应付或实际支付的总额,贷记“应付账款、“应付票据、“银行存款等科目.购入货物发生的退货,做相反的会计分录.企业购入免税农产品,根据买价和规定的扣除率计算进项税额,借记“应交税费应交增值税进项税额科目,按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额,借记“材料采购、“原材料、“库存商品等科目,根据应付或实际支付的价款,贷记“应付赚款、“银行存款等科目.购进生产用固定究产所支付的增值税额,应计入增值税进项税额,可以从韬项税额中抵扣,购进的货物用于非应税工程,其所支付的增值税额应计入购入货物的本钱

49、.企业购进的货物发生非常损失的,以及将购进货物改变用途的如用于非应税工程、隼体福利或个人消费等,其进项税额应通过“应交税费应交增值税进项税额转出科目转入有关科目,借记“待处理财产损溢、“在津工程、“应付职工薪酬等科目,贷记“应交税费一一应交增值税进项税额转出科目,属于转作待处理财产损失的进项税额,应与遗受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的本钱一并处理.企业销售货物或者提供给税劳务,根据营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款、“应收票据、“银行存款等科目,按专用发票上注明的憎值税额,贷记“应交税赍应交增值税销项税额"科目,根据实现的营业收入,贷记“主营业务收入、“其他业务收入等

50、科目.发生的箱售退回,做相反的会计分录.企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、隼体福利或个人消费,将自产、委托加工或购置的货物作为投资、分配给股东、噌送他人等,应视同销售货物计算交纳增值税,借圮“在建工程、“长期股权投宽、“营业外支出等科目,贷记“应交税费应交增值税错项税额科目等.企业交纳的增值税,借记“应交税费应交增值税巳交税金科目,贷记“银行存款科目.二小规模纳税企业小规模纳税人应当根据不含税精售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,销售货物或提供给税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票.小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权,其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物

51、或劳务的本钱°因此,小规模纳税人只需在“应交税贽科目下设置“应交增值税明细科目,不箫耍在“应交增值税明细科目中设置专栏,“应交税费应交增值税科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记巳交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税,借方余韬为多交纳的增值税.小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的本钱,借记“材料采购、“在途物资等科目,贷圮“应交税费应交增值税科目.企业购入材料不能取得增值税专用发票的,比照小规模纳税人进行处理,发生的增值税计入材料采购本钱,借圮“材料采购、“在途物资等科目,贷记“应交税费应交增值税科目.三、应交消费税的核算企业应在“应交税贽

52、科目下设置“应交消费税明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况.企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加科目,贷记“应交税费应交消费税科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时,按规定应交纳的俏费税,借圮“在建工程等科目,贷记“应交税费应交消费税科目,企业进口应税物究在进口环节应交的消费税,计入该项物资的本钱,借记“材料采购、“固定资产等科目,贷记“银行存款科目.帑耍交纳消费税的委托加工物货,应由受托方代收代交消费税,受托方根据应交税款金额,借圮“应收赚款、“银行存款等科目,贷记“应交税费应交消费税科目.委托加工物资收回后,直接用于熔售的,应将受托方代收代交的消费税计

53、入委托加工物资的本钱,借记“委托加工物变等科目,贷记“应付账款、“银行存款等科目,委托加工物设收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按巳由受托方代收代交的消费税,借记“应交税费应交消费税科目,贷圮“应付贼款、“银行存款科目.四、应交管业税的核算企业应在“应交税费科目下设罢“应交营业税明细科目,核算应交营业税的发生、交纳情况.企业根据营业额及其适用的税率,计算应交的营业税,借记“营业税金及附加科目,贷记“应交税费应交营业税科目,企业出售不动产时,计算应交的营业税,借记“固定资产清理等科目,贷记“应交税费应交营业税科目,实际交纳营业税时,借记“应交税费应交营业税科目,贷记“银行存款科目

54、.五、应交所簿税的核算企业应在“应交税费科目下设罢“应交所得税明细科目,核算企业交纳的企业所得税.根据现行税法规定,应交所得税的计算公式为：应交所得税额=应纳税所得哉X适用税率一减免税额一允许抵免的税应纳税所得额是企业所得税的计税依据,准确计算应纳税所得额是正确计算应交所得税的前提.根据现行企业所得税纳税申报方法,企业应在会计利润总裁的根底上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得应纳税所得被.会计与税法的差舁包拈收入类、扣除类、究产类等一次性和暂时性差舁通过纳税调整明细表隼中表达.六、其他应交税费的核算对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个

55、人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业应当在“应交税贽科目下设置相应的明细科目进行核算.企业应交的城市维护建设税、教育费附加,借记“营业税金及附加等科目,贷记“应交税费应交城市维护建设税或应交教育费附加科目.企业对外结售应税产品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加科目,贷记“应交税费应交资源税科目,企业自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产本钱、“制造费用等科目,贷记“应交税费应交资源税科目.企业转让的土地使用权连同地上律筑物及其附着物一并在“固定资产等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理科目,贷记“应交税贽应交土地增值税科目；土地使用权在“无形资产科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费应交土地增值税科目,同时冲格土地使用权的账面价值,贷圮“无形资产科目,按其差额,借记“营业外支出科目或贷记“营业外收入科目.企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬科目,贷记“应交税费应交个人所得税科目.企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“治理贽用科目,贷记“应交税费应交房产税或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费科目.第五节应付股利及其他应付歙一、应付股利应付股利是企业根据股