坏账准备(补充)-王肖钗

1、坏账准备介绍坏账准备介绍 财管财管10-2 主讲人：王肖钗主讲人：王肖钗 制作人：张郁倩制作人：张郁倩 王肖钗王肖钗 张琳张琳 资料整理人：张郁倩资料整理人：张郁倩 张琳张琳 常燕常燕 林乐乐林乐乐 宫荣荣宫荣荣 宋艳秋宋艳秋 王肖钗王肖钗 一、概念一、概念 坏账准备是企业对预计可能无法收回的应坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金，是坏账准备金，是备抵账户备抵账户。二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法 企业对企业对坏账损失坏账损失的核算，采用

2、的核算，采用备抵法备抵法。在。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。 备抵法是指采用一定的方法按期（至少每备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时已计提坏账准备，同时转销转销相应的应收账相应的应收账款余额的一种处理方法。款余额的一种处理方法。 5坏账准备账户坏账准备账户坏账准备坏账准备（1 1）发生坏账核销（）发生坏账核销（1 1）计提坏账）计提坏账（2 2）坏

3、账的冲销（）坏账的冲销（2 2）转销的坏账）转销的坏账又收回又收回期末已计提的坏账期末已计提的坏账三、查账与计提三、查账与计提 企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”会计科目会计科目，用以核算企，用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。应收款项，应当计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应

4、当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各

5、方备案，并在报送有关各方备案，并在会计报表附注会计报表附注中予以说中予以说明。明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际经验、债务单位的实际财务状况财务状况和现金流量的情况，以及和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在

6、短时间内无法偿付债务等，以及应收款害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：准备： （1）当年发生的应收款项。）当年发生的应收款项。 （2）计划对应收款项进行重组。）计划对应收款项进行重组。 （3）与关联方发生的应收款项。）与关联方发生的应收款项。 （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。收款项。 根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企业应收款项可能规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，发生的损失应当计提坏账准备，

7、具体包括：应收具体包括：应收账款和其他应收款账款和其他应收款。应收票据应收票据本身不得计提坏账本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付预付账款账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，的，应将原计入预付账款的金

8、额转入其他应收款，并计提坏账准备。并计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。金额转入

9、其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业对于不能收回的应收款项企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和是指除应收票

10、据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备。而对于末确认坏账损失，计提坏账准备。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采

11、取简单的进行处理，在收不回时直此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。接转销，无需计提坏账准备。 四、坏账损失计提的方法四、坏账损失计提的方法 根据根据企业会计制度企业会计制度规定：企业坏账规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按的方法由企业自行确定，可以按余额百分余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。计提的坏账准备。 （一）余额百分比法（一）余额百分比法 这是按照期末应

12、收账款余额的一定百分比估计坏账损失的这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：采用余额

13、百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额坏账准备坏账准备计提百分比计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额坏账准备金额+（或（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）额） （二）账龄分析法（二）账龄分析法 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，这是根据应收账款账龄的长短来估

14、计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。使坏账损失的计算结果更符合客观情况。 采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 1. 1. 首次计提坏账准备的计算公式：首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= = （期末各账龄组应收账款余额（期末各账龄组应收账款余

15、额各账各账龄组坏账准备计提百分比）龄组坏账准备计提百分比） 2. 2. 以后计提坏账准备的计算公式：以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按应收账款计算应计提的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额金额+ +（或（或- -）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏

16、账准备应有的余额，使资产负债表中的应估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 （三）销货百分比法（三）销货百分比法 这是根据企业销售总额

17、的一定百分比估计坏账损失的这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）本期销售总额（或赊销额） 坏账准备计提比例坏账准备计提比例 可以看出，采用销货百分比法，在

18、决定各年度应提的可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的

19、情况就不能自动更如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。反映企业的财务状况。 （四）个别认定法（四）个别认定法这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的法。例如公司是根据应收单位账

20、款的5%来计算坏账，但来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。或其他。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。法计提坏账准备的应收账款中剔除。 个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销

21、货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。五、坏账准备的会计核算五、坏账准备的会计核算 计提坏账准备金是通过计提坏账准备金是通过“坏账准备坏账准备”账

22、户进行核账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：提坏账准备。其账务处理如下： 1.企业在提取坏账准备时企业在提取坏账准备时，应借记，应借记“资产减值损资产减值损失失计提坏账准备计提坏账准备”账户；贷记账户；贷记“坏账准备坏账准备”账户账户 （1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提备账面余额的，应当按其差额计提,借记借记“资产减资产减值损失值损失计提坏账准备计提坏

23、账准备”账户；贷记账户；贷记“坏账准坏账准备备”账户账户 （2）如应提取的坏账准备金额小于）如应提取的坏账准备金额小于“坏账坏账准备准备”账面余额，应按其差额作相反会计账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记分录，借记“坏账准备坏账准备”账户；贷记账户；贷记“资资产减值损失产减值损失计提坏账准备计提坏账准备”账户。账户。 会计分录如下：会计分录如下： 计提计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，项，借记借记“坏账准备坏

24、账准备”账户；贷记账户；贷记“应收应收票据票据”、“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”、“长期应收款长期应收款”等账户。等账户。 会计分录如下：会计分录如下： 发生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，部或部分收回时，应按实际收回的金额借记应按实际收回的金额借记“应应收账款收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其其他应收款他应收款”、“长期应收款长期应收款”等账户；贷记等账户；贷记“坏坏账准备账准备”账户，同时借记账户，同时借记“银行存款银行存款”等账户；等账户；贷记贷记“应收账款应收账款”等账户等账户 会计分录如下：会计