《管理会计应用指引第702号——风险清单》解读

1、?治理会计应用指引第 702702 号一一风险清单?解读主讲：韩伟华导读：带着大家通过对?多维度盈利水平分析?的学习,更好的指导了公司的治理会计工作.领导常说,盈利的最大要求就是减少风险甚至消灭风险,接下来大家就要共同学习?风险清单?,希望能从限制风险的角度,应用风险治理工具,更好的履行治理会计的职能.?治理会计应用指引第 702702 号一一风险清单?第一章总那么第一条风险清单,是指企业根据自身战略、业务特点和风险治理要求,以表单形式进行风险识别、风险分析、风险应对举措、风险报告和沟通等治理活动的工具方法.第二条风险清单适用于各类企业及企业内部各个层级和各类型风险的治理.第三条企业应用风险清

2、单工具方法的主要目标,是使企业从整体上了解自身风险概况和存在的重大风险,明晰各相关部门的风险治理责任,标准风险治理流程,并为企业构建风险预警和风险考评机制奠定根底.第二章应用环境第四条企业应用风险清单工具方法,应遵循?治理会计应用指引第 700700 号一一风险治理?中对应用环境的一般要求.第五条风险清单应由企业风险治理部门牵头组织实施,明确风险清单编制的对象和流程,建立培训、指导、协调、考核和监督机制.各部门对与本部门相关的风险清单的有效性负直接责任,有效性包括风险清单使用的效率和效果等.第三章应用程序第六条企业应用风险清单工具方法,一般根据编制风险清单、沟通与报告、评价与优化等程序进行.第

3、七条企业一般按企业整体和部门两个层级编制风险清单.企业整体风险清单的编制一般根据构建风险清单根本框架、识别风险、分析风险、制定重大风险应对举措等程序进行；部门风险清单的编制可根据企业整体风险清单,梳理出与本部门相关的重大风险,依照上述流程进行.中小企业编制风险清单,也可不区分企业整体和部门.第八条企业风险清单根本框架见附录一般包括风险识别、风险分析、风险应对三局部.风险识别局部主要包括风险类别、风险描述、关键风险指标等要素；风险分析局部主要包括可能产生的后果、关键影响因素、风险责任主体以下简称“责任主体、风险发生可能性、风险后果严重程度、风险重要性等级等要素；风险应对局部主要包括风险应对举措等

4、要素.企业构建风险清单根本框架时,可根据管理需要,对风险识别、风险分析、风险应对中的要素进行调整.第九条风险治理部门应从全局角度识别可能影响风险治理目标实现的因素和事项,建立风险信息库,在各相关部门的配合下共同识别风险.风险识别过程应遵循全面系统梳理、全员参与、动态调整的原那么,对识别出的风险进行详细描述,明确关键风险指标等.第十条风险治理部门应对识别出的风险进行归类、编号.根据风险性质、风险指标是否可以量化等进行归类,并以此为根底填制完成风险清单根本框架中风险类别、风险描述、关键风险指标等要素.第十一条风险治理部门应根据已填列的风险识别局部的内容,在与相关部门沟通后,分析各类风险可能产生的后

5、果,确定引起该后果的关键影响因素及责任主体,并填制完成风险清单根本框架中可能产生后果、关键影响因素、风险责任主体等要素.第十二条各责任主体可基于风险偏好和风险应对水平,逐项分析风险清单中各类风险发生的可能性和后果严重程度,确定风险重要性等级,并填制风险发生可能性、风险后果严重程度、风险重要性等级等要素.风险重要性等级确实定方法和标准可参见?治理会计应用指引第 701701 号一一风险矩阵?.第十三条风险治理部门应以风险重要性等级结果为依据确定企业整体的重大风险,报企业风险管理决策机构批准后反响给相关责任主体.第十四条风险治理部门应会同各责任主体结合企业的风险偏好、风险治理水平等制定相应的风险治

6、理应对举措,填制风险清单根本框架中风险应对举措要素,由此填制完成企业整体风险清单.第十五条风险治理部门及各责任主体可对企业整体重大风险进行进一步的分析,也可直接对各部门相关的业务流程进行细化分解,形成相关部门的风险清单.各部门应用本风险清单进行风险治理的程序与企业整体风险清单类似,但应增强流程细节分析,突出具体应对举措,力求将风险治理切实落到业务流程和岗位责任人.第十六条风险治理部门应将风险清单所呈现的风险信息及时传递给相关责任主体,保证各责任主体准确理解相关的风险信息,有效开展风险治理活动.为提升风险清单应用的有效性,风险治理部门可将其纳入企业风险治理报告.第十七条风险治理部门应会同各责任主

7、体定期或不定期地根据企业内外部环境变化,对风险清单是否全面识别风险并准确分类、是否准确分析风险成因及后果、是否采取了恰当的风险应对举措等进行评估,及时对风险清单进行更新调整.第四章工具方法评价第十八条风险清单的主要优点：能够直观反映企业风险情况,易于操作,能够适应不同类型企业、不同层次风险、不同风险治理水平的风险治理工作.第十九条风险清单的主要缺点：风险清单所列举的风险往往难以穷尽,且风险重要性等级确实定可能因评价的主观性而产生偏差.第五章附那么第二十条本指引由财政部负责解释.企业整体风咫消俱风再讯解取总座附阳片谶断一二鼻怪风 关横七叼河*可能产主泊后思生司能桂产*宣 费隹善谩风聚一提风片n*

8、号 名其金号居称L111故电鼠验L2-111|aj3.1题1a典rt-H工4!MVi1F1,财务*应险3.ZE好录？部门风险清单民检识期风曲分折风险牌/国堂费明品鞭据述关风a指惊可能产生民修贵风陵2t生可崂性二,:声重逞理国看1口性崎打风睡应时指橙-AM二电风险*号名称*号名牌L1版程11业务1iM.2流处2I9b+2,L2业务22.2*业务33工l!ll!4113h风险驱动的一般因素1 1 . .导致错误和舞弊的因素犯罪危险因素：某些员工的犯罪倾向而导致的损失增加的可能性道德危险因素：企业的某些员工因其不遵守职业道德及伦理的倾向而引起可能损失的增加心理危险因素：由于某些员工的工作疏忽而引起的

9、可能损失的增加水平风险因素：治理层或员工水平缺乏,难以适应内外环境的变化2 2 . .其他导致风险的因素经济环境因素：竞争环境及其变化,企业内部环境的变化法律危险因素： 立法机关公布并由法庭执行的法律条文或者政府政策的发布和执行而引起的损失频率和严重程度的增加物质危险因素：由于其特点、类型、使用等可能导致损失发生的企业物质财产风险的根本认知1 1 . .企业风险：指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响.企业风险一般可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等；也可以能否为企业带来盈利等时机为标志,将风险分为纯粹风险只有带来损失一种可能性和时机风险带来损失和盈利的可能性并存.2

10、2 . .全面风险治理：指企业围绕总体经营目标,通过在企业治理的各个环节和经营过程中执行风险治理的根本流程,培育良好的风险治理文化,建立健全全面风险治理体系,包括风险治理策略、风险理财举措、风险治理的组织职能体系、风险治理信息系统和内部限制系统,从而为实现风险治理的总体目标提供合理保证的过程和方法.3 3 . .时机风险：企业开展全面风险治理工作,应注重防范和限制风险可能给企业造成损失和危害,也应把时机风险视为企业的特殊资源,通过对其治理,为企业创造价值,促进经营目标的实现.商业决策和投资总是与冒险相伴而行,有些企业家由于敢于冒险、抓住机遇缔造了辉煌业绩；而企业治理那么不然,它的假设前提是“两

11、鸟在林不如一鸟在手,保证稳健运营才是制胜的关键.企业突出的风险表现1 1 . .战略定位不明：企业缺乏对产业愿景的熟悉和自身的定位,无法组织和建立未来竞争所需的资源和竞争力2 2. .组织架构紊乱：组织架构不能配合企业战略的实施,难以整合提升资源3 3 . .业务流程松散：业务部门之间联系松散,职能重叠,缺乏信息共享机制,无法为企业创造附加价值4 4. .鼓励机制缺乏：缺乏全面完备的绩效评估制度等鼓励机制,人才的成长落后于企业的开展5 5.信息技术缺乏：信息系统较落后,信息技术运用程度较低,难以为企业提供决策支持6 6. .资金治理低效：企业缺乏成熟的资金运用和投资治理技能,造成资金运用的低效

12、率风险治理信息1 1 . .环境风险：竞争者竞争者令企业失去原有的市场竞争优势敏感性一一企业无法对变化的环境作出有效及时的反响股东关系一一直接关系到企业在资本市场上的筹资水平资本的可获得性一一公司可能无法筹措到足够的资金来支持自身开展灾难性损失一一自然灾害给企业造成巨大的损失政策?资规风险一一由政策、法规的不可测性及变化给企业带来损失行业风险一一由于行业有关要素变化,使企业丧失在行业中的优势地位金融市场风险一一由于金融市场的价格波动给企业的金融性资产造成损失2 2 . .战略风险环境监视一一无法及时发现竞争环境所发生的变化,及时调整战略业务组合一一企业没有良好的业务组合来实现其业绩的最大化和分

13、散风险价值评估一一治理层没能从战略角度评估某项业务衡量标准一一组织衡量标准只关注短期业绩或与业务战略不一致组织结构一一组织架构与变化了的企业战略不相适应资源分配一一资源分配无法维持企业在市场中的有利地位生命周期一一企业没能依照产品的生命周期及时调整自身的战略3 3 . .营运风险客户满意一一由于对客户效劳不够重视造成营业额下降人力资源一一岗位人员资格和水平不够产品开发一一新产品无法被市场接受效率一一企业效率低下令本钱高居水平一一企业生产水平过剩或者缺乏表现差异一一企业的运作水平与国际先进水准之间还存在巨大的差距时间拖延一一业务流程耗时过多存货遗失一一由于治理不当,存货的遗失给企业业绩造成巨大的

14、损失符合一一由于员工的失误,造成产品不能符合市场的需要,无法完成企业的预期目标业务中断一一企业可能由于主要原材料供给的忽然中断.有经验人员的流失等原因造成业务的中断,给公司的开展造成不利影响资购一一企业可能由于缺乏材料供给商的选择余地造成采购本钱偏高,影响企业产品竞争力商品定价一一定价的不合理,比方企业使用现行市价与客户签订远期合同,由于市场价格的波动给企业带来可能的损失产品或效劳失败一由于某种产品的失败给企业的整个形象造成影响环境一一由于企业破坏环境而受到第三方或政府的罚款健康和平安一一由于对平安生产不够重视造成员工的伤亡,给企业造成不必要的损失商标被侵蚀一一由于产品或效劳的质量不佳,造成企

15、业名誉受损4 4 . .财务风险货币风险一一货币汇率的波动直接影响企业的业绩利率风险一一利率波动可能会增加企业的借款费用和减少投资工程的产出流动性一一资产变现水平差可能企业陷入财务危机健金转移速度一一现金的回笼速度直接影响企业对现金的使用效率结算一一企业资金在两国市场上运作,可能由于两个市场结算时间不同给企业的现金流带来影响再投资一一资金在短期高回报投资工程结束回笼后无法再次获得相同回报的投资时机信用一一客户长期拖欠货款造成企业现金被大量挤占风险治理策略指企业根据自身条件和外部环境,围绕企业开展战略,确定风险偏好、风险承受度、风险治理有效性标准,选择风险承当、风险躲避、风险转移、风险转换、风险

16、对冲、风险补偿、风险限制等适合的风险管理工具的总体策略,并确定风险治理所需人力和财力资源的配置原那么.制定风险治理策略一般情况下,对战略、财务、运营和法律风险,可采取风险承当、风险躲避、风险转换、风险限制等方法.对能够通过保险、期货、对冲等金融手段进行理财的风险,可以采用风险转移、风险对冲、风险补偿等方法.企业应根据不同业务特点统一确定风险偏好和风险承受度,即企业愿意承当哪些风险,明确风险的最低限度和不能超过的最高限度,并据此确定风险的预警线及相应采取的对策.确定风险偏好和风险承受度,要正确熟悉和把握风险与收益的平衡,预防和纠正无视风险,片面追求收益而不讲条件、范围,认为风险越大、收益越高的观

17、念和做法；同时,也要预防单纯为躲避风险而放弃开展机遇.企业应根据风险与收益相平衡的原那么以及各风险在风险坐标图上的位置,进一步确定风险治理的优选顺序,明确风险治理本钱的资金预算和限制风险的组织体系、人力资源、应对举措等总体安排.企业应定期总结和分析已制定的风险治理策略的有效性和合理性,结合实际不断修订和完善.其中,应重点检查依据风险偏好、风险承受度和风险限制预警线实施的结果是否有效,并提出定性或定量的有效性标准.风险治理解决方案企业应根据风险治理策略,针对各类风险或每一项重大风险制定风险治理解决方案.方案一般应包括风险解决的具体目标,所需的组织领导,所涉及的治理及业务流程,所需的条件、 手段等

18、资源,风险事件发生前、中、后所采取的具体应对举措以及风险治理工具如：关键风险指标治理、损失事件治理等.企业制定风险治理解决的外包方案,应注重本钱与收益的平衡、外包工作的质量、自身商业秘密的保护以及预防自身对风险解决外包产生依赖性风险等,并制定相应的预防和限制举措.企业制定风险解决的内控方案,应满足合规的要求,坚持经营战略与风险策略一致、 风险限制与运营效率及效果相平衡的原那么,针对重大风险所涉及的各治理及业务流程,制定涵盖各个环节的全流程限制措施；对其他风险所涉及的业务流程,要把关键环节作为限制点,采取相应的限制举措.风险治理解决方案一一制定内控举措建立内控岗位授权制度.对内控所涉及的各岗位明确规定授权的对象、 条件、 范围和额度等,