第七章 无形资产及其他长期资产

1、第七章 无形资产及其他长期资产 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 第二节第二节 无形资产确认与计量无形资产确认与计量 第三节第三节 无形资产处置无形资产处置 第四节第四节 无形资产摊销无形资产摊销 第五节第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨可辨认认非货币性非货币性资产。资产。 可辨认的标准：可辨认的标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或

2、者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。没有实物形态没有实物形态 将在较长时期内为企业提供经济利益将在较长时期内为企业提供经济利益企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理人，或是用于企业的管理 所提供的末来经济利益具有较大的不

3、确定性所提供的末来经济利益具有较大的不确定性 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、土地使用权、特许权等。专利权专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专利权，受法律保护。（能给企业带来较大利益，且花费了支和专利权，受法律保护。（能给企业带来较大利益，且花费了支出的才作为无形资产核算）出的才作为无形资产核算） 非专利技术非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具：也称专有技术，是指发明人垄

4、断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等，不受法律保护。有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等，不受法律保护。商标权商标权：指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、：指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。标记的权利。著作权著作权：也称版权，指著作人对其著作享有的出版、发行等方面：也称版权，指著作人对其著作享有的出版、发行等方面的权利。的权利。土地使用权土地使用权：指准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、：指准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。指的是向政府支（补）付了土地出让金的土利用、经营的权利。指的是向政府支（

5、补）付了土地出让金的土地使用权属于无形资产；采用成本模式计量的已出租的和持有并地使用权属于无形资产；采用成本模式计量的已出租的和持有并准备增值后转让的土地使用权在准备增值后转让的土地使用权在“投资性房地产投资性房地产”科目核算。科目核算。特许权特许权：也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的：也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。如，水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权。等的权利。如，水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权。 三、无形资产的分类三、无形资产的

6、分类 1.按使用寿命分：按使用寿命分：使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分：按取得方式分：外购外购自创自创非货币性资产交换换入非货币性资产交换换入债务重组取得及投债务重组取得及投资者投入的无形资产等资者投入的无形资产等 3.按存在形式分：按存在形式分：法定权利：专利权、著作权、商标权法定权利：专利权、著作权、商标权合同约定权利：特许权、土地使用权合同约定权利：特许权、土地使用权第二节第二节 无形资产确认与计量无形资产确认与计量 一、无形资产的确认一、无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，必须无形资产应当在符合定

7、义的前提下，必须同时同时满足下列条满足下列条件，才能予以确认：件，才能予以确认：与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠的计量该无形资产的成本能够可靠的计量 二、无形资产的计量二、无形资产的计量 （一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到接归属于使该项资产达到预定用途预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具

8、有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值现值为为基础确定。基础确定。购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额 【例例7-1】甲公司甲公司20072007年年3 3月月1010日从某研究所购买一专利日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款权，双方协商确定的价款20020

9、0万元，在办理财产转移过程万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用中，支付律师费用0.80.8万元。万元。 借：无形资产借：无形资产 2 008 0002 008 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 008 0002 008 000 【例例7-2】甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为万元，一年后付清款项，当时的市场利率为1010。 借：无形资产借：无形资产 1 818 1821 818 182 未确认融资费用未确认融资费用 181 818181 818 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000 0002 0

10、00 000 （二）自行开发无形资产（二）自行开发无形资产 研究与开发阶段的区分：研究与开发阶段的区分： 1.研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。创性的有计划调查。研究阶段是研究阶段是探索性探索性的，为进一步开发活动进行资料及的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不不确定性确定性。比如，意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他比如，意在获取知识而进

11、行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。动。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究研究阶段的支出，应当于发生阶段的支出，应当于发生时时计入当期损益计入当期损益（研发支出（研发支出费用化支出费用化支出）。）。 2.开发是指进行商业性生产或使

12、用前，将研究成果或其他开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经

13、济规模的的试试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段开发阶段的支出，的支出，同时同时满足下列满足下列条件的，才能确认为无形资产（资本化）：条件的，才能确认为无形资产（资本化）：l完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术上具有可行性。l具有具有完成完成该无形资产并该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图。l无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产

14、自身存在市场，无形资产将在生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。内部使用的，应当证明其有用性。l有有足够的足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。的开发，并有能力使用或出售该无形资产。l归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。 内部研究开发费用的会计处理：内部研究开发费用的会计处理： 增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定资产中科目，类似固定资产中“在建工程在建工程”科目。科目。“研发支出研发支

15、出”计入资产负债表中开发支出项目。计入资产负债表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。科目归集。1.1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（管理费用）；2.2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。期末结转管理费用）。 自行自行开发开发无形无形资产资产满足满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资

16、本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不满足不满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理费用借：

17、管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出账务处理账务处理 【例例7-3】东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用用100100万元、直接参与开发人员的工资费用万元、直接参与开发人员的工资费用200200万元，开万元，开发过程中符合资本化条件的费用发过程中符合资本化条件的费用1 0001 000万元；依法取得专万元；依法取得专利权时发生了注册费利权时发生了注册费200200万元、律师费万元、律师费1010万元。万元。 （1 1）研究阶段发生支出）

18、研究阶段发生支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 0003 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 0002 000 000（2 2）研究阶段发生的支出在期末结转）研究阶段发生的支出在期末结转 借：管理费用借：管理费用 3 000 0003 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 0003 000 000（3 3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出10001000万万 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 1 00

19、0 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（4 4）申请专利时发生的注册费和律师费共计）申请专利时发生的注册费和律师费共计210210万万 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 210 000210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000210 000（5 5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产）研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产借：无形资产 12 100 00012 100 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 12 100 00012 100 000 【例例7-4】A A公司是一家从事高科

20、技软件实业公司，现公司公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行序可分三个阶段进行: : 第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为阶段发生相应费用为2020万元。万元。 第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究

21、，并提出具体的有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为为120120万元。万元。 第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500500万元。万元

22、。第一阶段发生相关费用第一阶段发生相关费用20万元万元 发生时：发生时： 期末结转：期末结转：第二阶段发生的相关费用第二阶段发生的相关费用120万元万元 发生时：发生时： 期末结转：期末结转：第三阶段发生的相关费用第三阶段发生的相关费用500万元万元 发生时：发生时： 项目成功：项目成功： 项目失败：项目失败：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 200 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 200 000借：管理费用借：管理费用 200 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 200 000借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 1 200 000 贷：银行存款等

23、贷：银行存款等 1 200 000借：管理费用借：管理费用 1 200 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 1 200 000借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 5 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000 000借：无形资产借：无形资产 5 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 5 000 000借：管理费用借：管理费用 5 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 5 000 000（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约按照投资合同或协议约

24、定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。 【例例7-5】朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为非专利技术投资，双方商定的价值为5656万元。万元。 借：无形资产借：无形资产 560 000560 000 贷：股本贷：股本 560 000560 000第三节第三节 无形资产处置无形资产处置 一、转让无形资产的一、转让无形资产的所有权所有权（出售）（出售） 当企业出售无形资产时，应按所得价款与该项无形资产的当企业出售无形资产时，应按所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。按实际取

25、得收入，账面价值之间的差额，计入当期损益。按实际取得收入，借记借记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备已计提的累计摊销已计提的累计摊销应交纳的相关税费（如营业税）应交纳的相关税费（如营业税） 【例例7-6】甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 5

26、 000 000000元，已摊销金额为元，已摊销金额为3 000 0003 000 000元，已计提的减值准备元，已计提的减值准备为为500 000500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入得出售收入2 000 0002 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为元，应交纳的营业税等相关税费为l20 000l20 000元。元。据此，甲公司的账务处理如下：据此，甲公司的账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 累计摊销累计摊销3 000 0003 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准

27、备500 000500 000 贷：无形资产贷：无形资产 5 000 0005 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税120 000120 000 营业外收入营业外收入 380 000380 000 二、转让无形资产的二、转让无形资产的使用权使用权（出租）（出租） 1.收取租金收取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2.摊销无形资产的价值摊销无形资产的价值 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 【例例7-7】甲企业将持有的商标权出租给乙企业甲企业将持有的商标权出租给乙企业5 5年，每年年，每年收取租金收取租金120 000120

28、 000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为销额为50005000元。元。 (1)(1)按月收取租金时：按月收取租金时： 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000 (2) (2)按月摊销时：按月摊销时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 50005000 贷：累计摊销贷：累计摊销 5000 5000 三、无形资产三、无形资产报废报废 无形资产无形资产报废报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而不再

29、受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按照账面价值，计入营进行的处置。无形资产报废时，应按照账面价值，计入营业外支出。业外支出。 【例例7-8】20082008年年1212月月3131日，甲企业某项专利权的账面余日，甲企业某项专利权的账面余额为额为6 000 0006 000 000元。该专利权的摊销期限为元。该专利权的摊销期限为1010年，采用直年，采用直线法进行摊销，已摊销线法进行摊销，已摊销5 5年。该专利权的残值为零，已累年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备计计提减值准备1 600 0001 600 000元。假定以该专利权生产的产元。假定以

30、该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。借：累计摊销借：累计摊销 3 000 0003 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 600 0001 600 000 营业外支出营业外支出 1 400 0001 400 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 6 000 0006 000 000第四节第四节 无形资产摊销无形资产摊销使用寿命使用寿命有限有限的的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自自可供使用可供使用至不再为无形

31、资产至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式（主要为直线法）反映无形资产价值实现方式（主要为直线法）摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用借：管理费用/ /其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定

32、无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。关规定处理。 一、估计无形资产使用寿命应考虑的因素一、估计无形资产使用寿命应考虑的因素 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使来源于

33、合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命用寿命不应超过不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期合同性权利或其他法定权利规定的期限。限。合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约续约期应当计入使用寿命期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与的期限。比如，与同行业同行业的情况进行

34、比较、参考的情况进行比较、参考历史历史经验经验，或聘请相关专家进行论证等。，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。 二、残值的确定二、残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零零，但下列情，但下列情况除外：况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且

35、该市场在可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在无形资产使用寿命结束时很可能存在 三、摊销期三、摊销期 无形资产的摊销期自其无形资产的摊销期自其可供使用时起可供使用时起至终止确认为止：当至终止确认为止：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月不再摊销。 【例例7-9】甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年至年至20132013年无形资产业务年无形资产业务有关的资料如下：有关的资料如下：（1 1）20072007年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300

36、300万元购入一项无形资万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为1010年。年。（2 2）20112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3 3）20122012年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为129.8129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变

37、。限不变。（4 4）20132013年年4 4月月1 1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款130130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 （1 1）20072007年年1212月月1 1日购入无形资产日购入无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 3 000 000 借：管理费用借：管理费用 25 00025 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 00025 000（2

38、2）20082008年年20092009年，每年摊销无形资产的价值年，每年摊销无形资产的价值 借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 000300 000（3 3）20112011年年1212月月3131日，判断无形资产是否发生了减值日，判断无形资产是否发生了减值 20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 300300300/10300/101/121/12300/10300/104 4177.5177.5万万 无形资产可收回金额为无形资产可收回金额为1 420 0001 420 000元元 无形资产

39、减值无形资产减值1 775 0001 775 0001 420 0001 420 000355 000 355 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 355 000 355 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 355 000355 000 （4 4）20122012年年1212月月3131日日 20122012年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额142 /142 /（12125 51111）12122424万万 借：管理费用借：管理费用 240 000240 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 240 000240 000 2012 2012年年1212月月3131日该无形资产

40、的账面价值日该无形资产的账面价值1421422424118118万万 20122012年年1212月月3131日，无形资产的可收回金额为日，无形资产的可收回金额为1 298 0001 298 000元元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（5 5）20132013年年3 3月月3131日，摊销无形资产日，摊销无形资产 1 1月至月至3 3月，摊销额月，摊销额118/118/（12124 41111）3 36 6万万 借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 60 00060 000 2013 2013

41、年年3 3月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 1181186 6112112万万（6 6）20132013年年4 4月月1 1日，出售无形资产日，出售无形资产 借：银行存款借：银行存款 1 300 0001 300 000 累计摊销累计摊销 1 525 0001 525 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 355 000355 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 000 0003 000 000 营业外收入营业外收入 180 000180 000 附：无形资产的减值附：无形资产的减值减值的判断减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值无形资产的可收回金额低于帐面价

42、值可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，减值损失一经确认，不不得转回得转回第五节第五节 非货币性资产交换非货币性资产交换 一、非货币性资产交换

43、的概念一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量少量的货的货币性资产（即补价）。币性资产（即补价）。货币性资产货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据和持有至到期投资等。收票据和持有至到期投资等。非货币性资产非货

44、币性资产 是指货币性资产以外的资产。包括：交易性金融资产、是指货币性资产以外的资产。包括：交易性金融资产、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。工程物资、在建工程、无形资产等。 二、补价的界定二、补价的界定 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%25%作为参考比例；作为参考比例；支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；例；收到的补价

45、占换出资产公允价值（或占换入资收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例。例。 三、确认和计量原则三、确认和计量原则 （一）账面价值（一）账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。资产的成本，不确认损益。 （二）公允价值（二）公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。额计入当期损益。 对于非货币性资

46、产交换对于非货币性资产交换同时满足同时满足两个条件时，两个条件时，以以公允价值公允价值计量：计量：该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质； 换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 四、商业实质的判断四、商业实质的判断 满足下列满足下列条件之一条件之一的非货币性资产交换具有商业的非货币性资产交换具有商业实质：实质： 换入资产的未来现金流量在换入资产的未来现金流量在风险风险、时间时间和和金额金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资

47、产的公允不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。价值相比是重大的。 五、公允价值能够可靠计量的判断五、公允价值能够可靠计量的判断该资产存在活跃市场。应当以该资产的市场价该资产存在活跃市场。应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。格为基础确定其公允价值。该资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存该资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。应当以同类或类似资产的市场价在活跃市场。应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。格为基础确定其公允价值。该资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，该资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用应当采用估值技术估值技术确

48、定其公允价值。若该公允确定其公允价值。若该公允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。量。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况：不涉及补价的情况： 换入资产成本换入资产成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +应支付的相关税费应

49、支付的相关税费涉及补价的情况：涉及补价的情况：l支付补价：支付补价： 换入资产成本换入资产成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +补价补价+ +应支付的相关应支付的相关税费税费l收到补价：收到补价： 换入资产成本换入资产成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值- -补价补价+ +应支付的相关应支付的相关税费税费 （二）换出资产公允价值与账面价值差额的处理（二）换出资产公允价值与账面价值差额的处理换出资产为存货的，应当换出资产为存货的，应当视同销售视同销售处理，按其处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。售成本。换出资产为固定资

50、产、无形资产的，换出资产换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入入投资收益投资收益。 例例1 1：甲公司与乙公司达成一项资产置换的协议，甲公司：甲公司与乙公司达成一项资产置换的协议，甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品（账面余额为为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品（账面余额为45004500万元，已经计提万元，已经计提

51、600600万元跌价准备，公允价值为万元跌价准备，公允价值为40004000万元）与乙公司在郊区的一块万元）与乙公司在郊区的一块100100亩土地的使用权（账面亩土地的使用权（账面价值为价值为10001000万元，公允价值为万元，公允价值为32003200万元）进行置换，同时，万元）进行置换，同时，乙公司用银行存款支付给甲公司补价乙公司用银行存款支付给甲公司补价800800万元。万元。 不考虑交易过程中的增值税等相关税费。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理： 换入的土地使用权的入账价值换入的土地使用权的入账价值=4000-800=3200=4000-800

52、=3200万元万元 借：无形资产借：无形资产 32003200 银行存款银行存款 800800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000 借：主营业务成本借：主营业务成本 3900 3900 存货跌价准备存货跌价准备 600600 贷：库存商品贷：库存商品 45004500 乙公司的账务处理：乙公司的账务处理： 换入的产成品的入账价值换入的产成品的入账价值=3200+800=4000=3200+800=4000 借：库存商品借：库存商品 40004000 贷：无形资产贷：无形资产 10001000 银行存款银行存款 800800 营业外收入营业外收入 22002200 例例2 2：A

53、 A公司和公司和B B公司达成协议，以两栋办公楼公司达成协议，以两栋办公楼（原价为（原价为1000010000万元，累计折旧万元，累计折旧20002000万元，公允万元，公允价值为价值为1000010000万元）换入万元）换入B B公司拥有的公司拥有的C C公司的公司的20%20%的股权（账面价值为的股权（账面价值为70007000万元，公允价值为万元，公允价值为1000010000万元）。万元）。 A A公司的账务处理：公司的账务处理： 换入长期股权投资的入账价值换入长期股权投资的入账价值=10000=10000万元万元 借：固定资产清理借：固定资产清理 80008000 累计折旧累计折旧

54、20002000 贷：固定资产贷：固定资产 1000010000 借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司 1000010000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80008000 营业外收入营业外收入 20002000 B B公司的账务处理：公司的账务处理： 换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值=10000=10000万元万元 借：固定资产借：固定资产 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 70007000 投资收益投资收益 30003000 六、以账面价值计量的会计处理六、以账面价值计量的会计处理不涉及补价的情况：不涉及补价的情况： 换入资产成本换入资产成本

55、= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +应支付的应支付的相关税费相关税费涉及补价的情况：涉及补价的情况：l支付补价：支付补价： 换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +补价补价+ +应支应支付的相关税费付的相关税费l收到补价：收到补价： 换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值- -补价补价+ +应支应支付的相关税费付的相关税费续前例续前例1 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理： 借：无形资产借：无形资产 3900 3900 存货跌价准备存货跌价准备 600600 贷：库存商品贷：库存商品 45004500续前例续前例2 A公司的账务处理：

56、公司的账务处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 80008000 累计折旧累计折旧 20002000 贷：固定资产贷：固定资产 1000010000 借：长期股权投资借：长期股权投资 80008000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80008000 七、换入多项非货币性资产的处理七、换入多项非货币性资产的处理 （一）交换具有商业实质、各项换出、换入资产（一）交换具有商业实质、各项换出、换入资产公允价值均能可靠计量公允价值均能可靠计量换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定；额为基础确定；各项换入资产成本，按照各项换入资产的公允各项换入资产成本，按照各项换入资产的公允