第四章 初级会计学-复式记账及应用

1、第四章第四章 复式记账原理复式记账原理及其应用及其应用 可了解交易或可了解交易或事项的来龙去脉，事项的来龙去脉，反映经济活动的过反映经济活动的过程和结果；程和结果； 利用会计方程利用会计方程式的基本原理，进式的基本原理，进行试算平衡，以检行试算平衡，以检查账户记录的正确查账户记录的正确性。性。单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(#酒店)单式记账法单式记账法经济业务经济业务复式记账法复式记账法现金账记现金账记 -500-5001 1 现金现金500500购入茴香购入茴香现金账记现金账记-500(-500(果果) )库存物料账记库存物料账记 +500+500( (因因) )备

2、忘簿记备忘簿记( (擦擦去水牌原记去水牌原记录录) )现金账记现金账记+120+1202 2 收到收到A A顾顾客前欠客前欠120120现金账记现金账记 + 120(+ 120(果果) )应收账款账记应收账款账记 - - 120(120(因因) )单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。户中登记的记账方法。通常只登记货币资金收支、往来款项的结通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容算内容，而不登记实物资产的收付内容 。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检不能完整反映经济业务的全貌，不便

3、于检查账户记录的正确性。查账户记录的正确性。单式记账单式记账用银行存款用银行存款1000元购买元购买材料。材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记

4、账，一定会计根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系： 资产类账户增加资产类账户增加额合计额合计权益类账户增加权益类账户增加额合计额合计资产类账户减少资产类账户减少额合计额合计权益类账户减少权益类账户减少额合计额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡l重要结论重要结论：尽管经济业务会影响会尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原只要遵循复式记

5、账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平济业务，都不会破坏会计等式的平衡。衡。复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的中记录经济业务，提供有用的会计信息。会计信息。 能够清晰地反映能够清晰地反映资金运动资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。的了解和监督。 能够运用能够运用平衡关系检验账平衡关系检验账户记录有无差错。户记录有无差错。 复式记账法包括：借贷记账法、增减复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收复记账法记账法、收复记账法l作

6、为记账方法，都有其特定的记账符号，作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。l 如我国过去在会计核算中所使用的增如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以减记账法就是以“增增”和和“减减”作为记账作为记账符号；收付记账法就是以符号；收付记账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。借贷记账法借贷记账法是世界各是世界各国普遍采用的一种记帐方法，我国国普遍采用的一种记帐方法，我国企业企业会计准则会计准则规定中国境内的所有企业都应规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法。该采用借贷记账法。 借贷记账法借贷记账法简介简介借贷记账法l1 1

7、 借贷记账法的含义借贷记账法的含义l2 2 借贷记账法的借贷记账法的理论基础理论基础l3 3 借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号l4 4 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构l5 5 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则l6 6 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡借贷记账法1、借贷记账法的含义 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录会计作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种要素增减变动情况的一种复式复式记记账法。账法。 2.理论基础理论基础借贷记账法会计恒会计恒等式等式3、记账符号记账符号 借借 贷贷 借贷记账法记账符号记账符号借贷记账法为

8、借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方向。符号含；账户中的登记方向。符号含义：义：对于六类对于六类性质不同的账户具有不同的含义。性质不同的账户具有不同的含义。4 4、借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该如果将费用类账

9、户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如（如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户借贷记账法借贷记账法 (2) (2)负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则如果将收

10、入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如（如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户借贷记账法(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既核算资如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内产类会计要素内容，又核

11、算负债类会计要素内容的账户。容的账户。 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户借贷记账法 资产类账户资产类账户增加增加+ + 余额余额

12、减少减少- - 负债类账户负债类账户 - - + +余额余额借贷记账法借贷记账法各类账户结构各类账户结构 费用成本类账户费用成本类账户 + + 余额余额 - -各类账户结构各类账户结构 收入类账户收入类账户 - - + +余额余额 所有者类账户所有者类账户 - - + +余额余额各类账户结构各类账户结构 账户模式总图账户模式总图资产、费用资产、费用+ +负债、所有者权负债、所有者权益、收入益、收入- - 资产、费用资产、费用- -负债、所有者权负债、所有者权益、收入益、收入+ +资产余额资产余额负债、所有者权负债、所有者权益、收入余额益、收入余额各类账户结构汇总各类账户结构汇总 5 5、借贷记

13、账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、账户名称、方向和金额的一种记录形式。方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多

14、少？ 对这些问题进行确认，对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，并写出一定的记录形式，即即会计分录会计分录。 (2) (2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例】【例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元元存入银行存入银行。 (3) (3)教学中会计分录的内容、教学中会计分录的内容、格式及书写要求格式及书写要求 【例【例1】用现金购入一批材料，价款】用现金购入一批材料，价款1,000元。元。 借：原材料借：原材料 1 000 贷：现金贷：现金 1 000（4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下）现金现金1000原材料原材料1000【例【

15、例2】向银行借入短期借款】向银行借入短期借款3,000元，偿还元，偿还应付账款。应付账款。 借：应付账款借：应付账款 3 000 贷：短期借款贷：短期借款 3 000（4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下）短期借款短期借款3000应付账款应付账款3000【例【例3】收到股东投入资本】收到股东投入资本 80,000元，款项元，款项存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000 【例【例4】以银行存款】以银行存款30,000元，偿还到期元，偿还到期的应付债券。的应付债券。 借：应付债券借：应付债券 30 000 贷：银行存款贷：银

16、行存款 30 000 （4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下） 【例【例5】企业销售一批商品，价款】企业销售一批商品，价款4,500元，其中元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。元尚未收到。【例【例6】企业用银行存款】企业用银行存款1,800元购买办公用元购买办公用 品，品，其中其中1,000元办公用品为公司总部使用，元办公用品为公司总部使用， 800元办公用品为生产车间使用。元办公用品为生产车间使用。借：银行存款借：银行存款 2 500 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 500借：管理费

17、用借：管理费用 1 000 制造费用制造费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 (5) (5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户由两个账户组成的会计分录。组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由由两个以上账户所组成的会计分录。两个以上账户所组成的会计分录。 （6 6）复合会计分录的分解）复合会计分录的分解 【例】【例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存款支付，尚欠供货元已用银行存款支付，尚欠供货企业企业5 0005 000元。元。 （7）两个重要名词：账户对应关系与对应）

18、两个重要名词：账户对应关系与对应账户账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “ “银行存银行存款款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意应关系是固定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。 对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。 【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款

19、”与与“实收资实收资本本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。 6 6、借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法整性的技术方法。 (2) (2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 A平衡公式：平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规平衡原理：借贷记账法的记账规则则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 余额平衡法 A平衡

20、公式平衡公式： 结结 论论试算平衡不能够说明问题试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误试算不平衡就说明有错误漏记某项经漏记某项经济业务济业务重记某项经重记某项经济业务济业务某项经济业某项经济业务记错了有务记错了有关账户关账户某项经济业某项经济业务颠倒了记务颠倒了记账方向账方向第二节 借贷记账法的应用 l 内容介绍内容介绍l为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运用，本节以制造业为例，介绍生产经营过用，本节以制造业为例，介绍生产经营过程中主要业务程中主要业务。l 一一 采购过程主要业务采购过程主要业务l 二二 生产过程主要业务生产过程主要业务 l 三三 销售

21、过程主要业务销售过程主要业务l 四四 财务成果业务财务成果业务l 五五 其他业务其他业务一一 采购过程主要业务采购过程主要业务l 在供应阶段，企业用货币资金购买材料，在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系生结算关系l（一）材料采购成本的内容及计算（一）材料采购成本的内容及计算l（二）设置的账户（二）设置的账户l（三）账务处理（三）账务处理（一）材料采购成本的内容及计算（一）材料采购成本的内容及计算 内容：材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出包括内容：材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出包括:1、材料

22、买价：、材料买价：即从供货单位购买材料的价款。即从供货单位购买材料的价款。 计算公式为：买价计算公式为：买价= 购买数量购买数量单价单价2、采购费用：、采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等。途中的合理损耗等。 （1）运杂费：）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。包括运输费、装卸费、搬运费等。 注意：注意：根据现行规定，购入材料商品等支付的运费，根据运费结根据现行规定，购入材料商品等支付的运费，根据运费结算单据所列示金额的算单据所列示金额的7%扣除作为增值税的进项税额。扣除作为增值税的进项税额。 （2）包装费：）包装

23、费：支付购买包装材料的包装费。计入材料采购成本。支付购买包装材料的包装费。计入材料采购成本。 （3）保险费、挑选整理费：）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险购买材料发生的途中保险费及材费及材 料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。 （4）运输途中的合理损耗：）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以企业对各种采购材料给以定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购计入采购 成本。成本。 注意：注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费

24、、专设采购机构费（如办事处、推出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入小，一般将其列入管理费用。管理费用。采购成本的计算：采购成本的计算：采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 材料采购材料采购总成本总成本= =买价买价+ +应负担的采购费应负担的采购费 其中：其中：某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费= =该材料直接发生的采购费该材料直接发生的采购费+ +应分配的共应分配的共同采购费同采购费分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费

25、,可分别情况采用同批购进材料的重量可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、体积、价款价款)作为分配标准作为分配标准.采购费用分配率采购费用分配率=应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额各种材料重量（体积、买价）各种材料重量（体积、买价）之和之和某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）该种材料的重量（体积、买价等） 采购采购费用分配率费用分配率 入库入库材料单位采购成本材料单位采购成本= =采购总成本采购总成本入库数量入库数量（二）账户的设置l1、“材料采购材料采购” 资产类账户资产类账户核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、核算在采购材料

26、过程中发生的采购成本，包括材料的买价、采购费等采购费等借借 材料采购材料采购 贷贷（二）账户的设置l2、 “原材料原材料” 资产类资产类核算库存材料的实际采购成本核算库存材料的实际采购成本按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账 借借 原材料原材料 贷贷（二）账户的设置 3、“应付账款应付账款” 负债类负债类 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应付给供应单位付给供应单位 款项的发生和偿款项的发生和偿 付情况的账户。付情况的账户。借借 应付账款应付账款 贷贷注意：其他应付注意：其他应付款一般是指暂收款一般是指暂收未付的款项，如未付的款项

27、，如暂收的押金等）暂收的押金等）（以后再讲（以后再讲）（二）账户的设置l4、“应付票据应付票据” 负债类负债类核算欠供货单位票款情况核算欠供货单位票款情况 可只设可只设“备忘登记簿备忘登记簿”借借 应付票据应付票据 贷贷（二）账户的设置l5、“预付账款预付账款” 资产类资产类核算货款的预付、结算情况核算货款的预付、结算情况借借 预付账款预付账款 贷贷（二）账户的设置l6、“银行存款银行存款” 资产类资产类核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户设三栏式日记账设三栏式日记账借借 银行存款银行存款 贷贷l 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修在我国境内销售

28、货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。增值税的纳税额），并按规定向购买方收取。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规定的标准，而税人主要是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全

29、的纳税人。一般纳税人和小且会计核算不健全的纳税人。一般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算方法有所不同。规模纳税人应缴纳增值税的计算方法有所不同。 7、材料采购中增值税的核算、材料采购中增值税的核算科目设置科目设置 企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交增值税应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳

30、的方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。值税。 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置科目分别设置“进项税进项税额额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退出口退税税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏。等专栏。一般纳税人一般购销业务的会计处理：一般纳税人一般购销业务的会计处理： 一般纳税人应纳增值税采用一般纳

31、税人应纳增值税采用“扣税法扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额=当期销售额当期销售额增值税税率当期进项税增值税税率当期进项税额额 l在采购时，按采购金额的在采购时，按采购金额的17%计算计算“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；作为企业的一项负债，在销售货物时，作为企业的一项负债，在销售货物时，按按17%金额计算金额计算“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”，作为进项税额的

32、，作为进项税额的抵扣。抵扣。设特殊格式的明细账设特殊格式的明细账增值税专用增值税专用发票发票（三）账务处理l 1、现购、现购l 单货同到单货同到l 例例1、从从A单位购进甲材料单位购进甲材料2T2T，450450元元, ,价款价款900900元元. . 购购入乙入乙0.5T,36000.5T,3600元元, ,价款价款18001800元元, ,增值税率增值税率17%17%，对方代，对方代垫运杂费垫运杂费270270元，元，按甲、乙材料买价分摊按甲、乙材料买价分摊 ，货款已，货款已用存用存款付讫，款付讫，货到并验收入库。货到并验收入库。 计算运杂费的分配率计算运杂费的分配率=270=270（90

33、0+1800900+1800）=10%=10% 甲材料的采购成本甲材料的采购成本=2=2450+900450+90010%=99010%=990元元 乙材料的采购成本乙材料的采购成本= 0.5= 0.53600 +18003600 +180010%=198010%=1980 计算增值税：计算增值税： （1800+9001800+900）17%=469 17%=469 （三）账务处理l 计算采购成本计算采购成本 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 990990 乙材料乙材料 19801980 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）469469 贷：银行存款贷：银行存款 34

34、39 3439 l 入库入库 借：原材料借：原材料 29702970 贷：材料采购贷：材料采购 29702970（三）账务处理l 单先到货后到单先到货后到l按例按例1，先做付款的分录即（，先做付款的分录即（1），货到后再），货到后再作入库的分录即（作入库的分录即（2）l 货先到单后到货先到单后到l月份内先不做处理，月末估价入库月份内先不做处理，月末估价入库借：原材料借：原材料 （合同价）（合同价） 贷：应付账款贷：应付账款 （合同价）（合同价）l下月初，红字冲销，单到后按正常程序入账下月初，红字冲销，单到后按正常程序入账（三）账务处理l2.2.赊购赊购l例例2 2、从、从B B单位购进丙材料单

35、位购进丙材料5T5T，10001000元元, ,增值税增值税率率17%17%， 对方代垫运杂费对方代垫运杂费200200元，元，货款暂欠货款暂欠，货到并验收入库。货到并验收入库。l （1 1）计算采购成本）计算采购成本 借：材料采购借：材料采购 丙材料丙材料 5200 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）850 贷：应付账款贷：应付账款 6050（三）账务处理（三）账务处理 （3 3）约定付款期已到）约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款60506050元偿还欠款元偿还欠款 借：原材料借：原材料 5200 贷：材料采购贷：材料采购 5200（2）入库）入库借借:应付账款应

36、付账款 6050 贷：银行存款贷：银行存款 6050（三）账务处理l3.3.商业汇票采购商业汇票采购例如例如3 3、从、从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款10001000元元, ,对方代垫对方代垫运杂费运杂费100100元元 , ,增值税率增值税率17%17%，开出商业承兑汇票一张，开出商业承兑汇票一张, ,抵付货款，货到入库。抵付货款，货到入库。 l （1 1）计算采购成本）计算采购成本 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 11001100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17001700 贷：应付票据贷：应付票据 18701870l（2 2

37、）入库）入库 借：原材料借：原材料 11001100 贷：材料采购贷：材料采购 11001100（三）账务处理l（3）票据到期，支付票款）票据到期，支付票款 借借: :应付票据应付票据 18701870 贷：银行存款贷：银行存款 18701870如果到期无款支付如果到期无款支付 借借: :应付票据应付票据 18701870 贷：应付账款贷：应付账款 18701870（三）账务处理l4.4.预付账款采购预付账款采购账务处理分：账务处理分：（1 1）预付货款时）预付货款时（2 2）收到材料时）收到材料时（3 3）结清余款时）结清余款时l（1 1）按合同规定，以银行存款预付供应）按合同规定，以银行存

38、款预付供应单位甲材料的预购定金单位甲材料的预购定金20002000元元. . 借借: :预付账款预付账款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000三、账务处理增值税增值税率率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费100100元元l 计算采购成本计算采购成本 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 11001100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）170170 贷：预付账款贷：预付账款 12701270l 入库入库 借：原材料借：原材料 11001100 贷：材料采购贷：材料采购 11001100（三）账务处理总结总结材料采购业务的核算材料采购业务的核算

39、 1、采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税。采购费用一般包括运输费、装卸费、入库前的挑拣费等。2、采购方式：现购、赊购、预付款购买三种方式。3、账户设置：“材料采购”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等4、核算及举例：5、采购费用的分摊及账务处理： 总结总结材料采购业务的核算材料采购业务的核算 采购采购借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款、（应付账款、 应付票据、应付票据、 预付账款预付账款 ） 材料采购材料采购原材

40、料原材料 验收入库验收入库 生产领用生产领用 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购入库入库采购时采购时二二 生产过程主要业务核算生产过程主要业务核算l该阶段主要任务该阶段主要任务劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出产品的过程。产品的过程。l（一）（一） 概述概述l（二）账户设置（二）账户设置l（三）账务处理（三）账务处理（一） 概述l 生产业务的内容生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又又是产品的制造过

41、程（产品成本的形成过程）是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容成本的形成两个方面的内容.l1.生产费用的发生生产费用的发生l2.产品成本的形成产品成本的形成1.生产费用的发生生产费用的发生l（1）生产费用含义：）生产费用含义：一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗生产耗费费).l（2）内容）内容直接材料：直接材料： 耗用的原材料、燃料等耗用的原材料、燃料等直接人工：直接人工： 生产工人的工资、职工福利费生产工人的工资、职工福利费制造费用：制

42、造费用： 除以上以外的其他费用，如车间管理除以上以外的其他费用，如车间管理人员的工资、福利费、折旧、办公费、差旅费、保人员的工资、福利费、折旧、办公费、差旅费、保险费、报刊费等险费、报刊费等2.产品生产成本形成产品生产成本形成生产费用的对象化生产费用的对象化l（1）产品生产成本）产品生产成本 涵义：涵义：归集到一定产品的生产费用归集到一定产品的生产费用(即对象化即对象化)形成产形成产品生产成本，因此，成本也就是生产一定种类品生产成本，因此，成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用。和数量产品所花费的生产费用。l（2）生产费用的对象化过程）生产费用的对象化过程: 直接费用对象化直接费用对

43、象化 间接费用对象化间接费用对象化 期间费用的对象化期间费用的对象化 直接费用对象化： l直接费用：直接费用：l 发生时即能直接判明应归属于哪种产品，直接发生时即能直接判明应归属于哪种产品，直接 计入该产品生产成本的费用计入该产品生产成本的费用l包括：包括：直接材料：直接材料：l为生产产品直接领用的材料为生产产品直接领用的材料直接人工：直接人工：l直接从事产品生产的人员的工资、福利费直接从事产品生产的人员的工资、福利费 间接费用对象化： l间接费用：间接费用：l发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产义先行归

44、集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。成本的费用。l例如：例如：l车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用：车间管理人员的工资、折旧、办公费、管理费用：车间管理人员的工资、折旧、办公费、差旅费、保险费、报刊费等。差旅费、保险费、报刊费等。期间费用期间费用l期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过

45、程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。当期从损益中扣除。注：注：期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。除的销售费用、管理费用和财务费用。 （二） 账户设置l1、“生产成本生产成本”核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）包括直接费（直接材料、人工）和间接费（其他）包括直接费（直接材料、人

46、工）和间接费（其他）按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账 借借 生产成本生产成本 贷贷（二）（二） 账户设置账户设置l2、“制造费用制造费用”核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车间管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保间管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）险费、办公费等）借借 制造费用制造费用 贷贷（二）（二） 账户设置账户设置l3、“管理费用管理费用”核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政管核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、理人员的工资、福利费、报

47、刊费、差旅费、保险费、办公费等）办公费等）借借 管理费用管理费用 贷贷（二） 账户设置l4、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 负债类负债类核算应付给职工的工资额核算应付给职工的工资额职工职工薪酬薪酬 职工薪职工薪酬酬 职工职工薪酬薪酬 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷（二） 账户设置5.“累计折旧累计折旧”账户账户概念概念 折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移到产品成本中的价值到产品成本中的价值 折旧费：由折旧所形成的费用折旧费：由折旧所形成的费用 处理资产转销的折旧处理资产转销的折旧 计提的折旧计提的折旧 累计已计提数累计已计提数 借借 累计折

48、旧累计折旧 贷贷（二） 账户设置l6、“库存商品库存商品” 资产类资产类核算验收入库完工库存商品的实际成本核算验收入库完工库存商品的实际成本 库存商品库存商品（三）账务处理l 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：（三）账务处理l 借：生产成本借：生产成本 （三）账务处理职工薪酬职工薪酬（三）账务处理 借：生产成本借：生产成本职工薪酬职工薪酬 （三）账务处理 借：生产成本借：生产成本职工薪酬职工薪酬 三、账务处理 4.固定资产折旧费的核算固定资产折旧费的核算 月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧1000元，其中车间元，其中车间 用资产折旧用资产折旧400元，企业管理部门用

49、资产折元，企业管理部门用资产折 旧旧600元元 借：制造费用借：制造费用 折旧费折旧费 400 管理费用管理费用折旧费折旧费 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1000三、账务处理三、账务处理 借：借： 制造费用制造费用 水电费水电费 1000 管理费用管理费用水电费水电费 200 贷：银行存款贷：银行存款 1200三、账务处理三、账务处理三、账务处理三、账务处理三、账务处理总结总结生产过程业务的核算生产过程业务的核算 1、生产过程的内容（1 1）. .生产费用的发生生产费用的发生 （2 2）. 产品成本的形成产品成本的形成2、费用类型：直接费用生产成本 间接费用制造费用 期间费用管理费用3、

50、账户设置：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付工资”、“累计折旧”、“库存商品”等4、核算及举例：5、制造费用的分摊及账务处理： 总结总结生产过程业务的核算生产过程业务的核算 验收时验收时借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购库存商品库存商品验收入库验收入库原材料原材料生产领用生产领用 结转销售成本结转销售成本 借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本入库入库完工入库完工入库借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷： 原材料原材料三三 销售过程主要业务核算销售过程主要业务核算 销售过程的主要业务内容：销售过程的主要业务内容：销售产品取得收

51、入、结转产品销销售产品取得收入、结转产品销售成本、支付产品销售费用售成本、支付产品销售费用 （一）账户设置（一）账户设置 （二）账务处理（二）账务处理（一）（一） 账户设置账户设置 1、主营业务收入、主营业务收入 2、销售费用（产品销售费用）、销售费用（产品销售费用）l核算销售产品取得的收入核算销售产品取得的收入 核算销售过程中发生的费用核算销售过程中发生的费用借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷借借 销售费用销售费用 贷贷（一）一） 账户设置账户设置l 3、“主营业务成本主营业务成本”核算已销产品生产成本核算已销产品生产成本l 4、应、应 收收 账账 款款本年利润本年利润主营业务成本主营业务

52、成本借借 应收账款应收账款 贷贷l5、营业税金及附加、营业税金及附加l核算应交纳的城市维护建设税、资源税、核算应交纳的城市维护建设税、资源税、教育费附加教育费附加本年利润本年利润借借 营业税金营业税金 贷贷（二）账务处理 1、销售甲产品、销售甲产品100件，单价件，单价20元，税率元，税率17%，货款，货款 已收存入银行。已收存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 340 2、结转销售甲产品的生产成本、结转销售甲产品的生产成本 1500元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1500

53、贷：库存商品贷：库存商品 1500（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理l 5、以银行存款支付广告费、以银行存款支付广告费50000元元 借：销售费用借：销售费用 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000l 6、计算应交纳的城市维护建设税、计算应交纳的城市维护建设税1000元元l 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1000 总结总结销售过程业务的核算销售过程业务的核算 1、销售过程的内容：销售产品取得收入、销售产品取得收入、结转产品销售成本、结转产品销售成本、支付产品销售费用、支付产品销售费用、核算营业税金

54、。核算营业税金。2、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”3、 核算及举例：总结总结销售过程业务的核算销售过程业务的核算 库存商品库存商品结转销售成本结转销售成本 借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本入库入库完工入库完工入库主营业务成本主营业务成本销售销售借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款四、财务成果的核算四、财务成果的核算 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵

55、后形成的最终经营成果，包括营业利润、相抵后形成的最终经营成果，包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。营业外收支净额和所得税三部分。l（一）账户设置（一）账户设置l（二）账务处理（二）账务处理l 1、营业外收入、营业外收入 2、营业外支出、营业外支出l核算与经营过程无关的收入核算与经营过程无关的收入 核算与经营过程无关的成本如：核算与经营过程无关的成本如：固定资产盘盈、处理固定固定资产盘盈、处理固定 如：固定资产盘亏、处理固定如：固定资产盘亏、处理固定l资产净收益、无法支付的应付款资产净收益、无法支付的应付款 资产净损失及非常损失、罚款资产净损失及非常损失、罚款借借 营业外收入营业外收入

56、贷贷借借 营业外支出营业外支出 贷贷（一）账户设置l3 3、财务费用、财务费用l核算为筹集资金发生的费用核算为筹集资金发生的费用 发生发生 月末转本年利润月末转本年利润l4 4、所得税费用、所得税费用l 计算所得税计算所得税 月末转本年利润月末转本年利润借借 财务费用财务费用 贷贷借借 所得税费用所得税费用 贷贷 结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额（一）账户设置l5 5、 本年利润本年利润l月末从月末从 月末从月末从l“主营业务成本主营业务成本” “” “主营业务收入主营业务收入” “ “其他业务支出其他业务支出” “” “其他业务收入其他业务收入” “ “营业外支出营业外支出”

57、 “” “营业外收入营业外收入”l“营业税金及附加营业税金及附加” “ “投资收益投资收益”l“销售费用销售费用” ” 转入的金额转入的金额l“管理费用管理费用”l“财务费用财务费用”l转入的金额转入的金额l亏损亏损 利润利润l6 6、利润分配、利润分配未分配利润未分配利润l核算已经实现留待以核算已经实现留待以l后年度分配的利润后年度分配的利润l7 7、利润分配、利润分配提取盈余公积提取盈余公积l核算按本期实现利润的核算按本期实现利润的l一定比例提取的盈余公积一定比例提取的盈余公积l8 8、利润分配、利润分配应付投资者利润应付投资者利润l核算应分配给投资者的利润核算应分配给投资者的利润从从“本

58、年利润本年利润”转入的转入的已分配的利润已分配的利润未分配利润未分配利润分配利润分配利润提取公积提取公积结转结转“利利未未”向投资者向投资者分配利润分配利润结转结转“利利未未”利润分配利润分配（二）账务处理l1. 营业外收入和支出业务营业外收入和支出业务（1）开出现金支票）开出现金支票5000元向希望工程捐款元向希望工程捐款.借：营业外支出借：营业外支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000（2）结转盘盈机器的净收益）结转盘盈机器的净收益2500元元 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 2500 贷：营业外收入贷：营业外收入 2500（3）因违反有关规定，被罚款）因违反有关规定，被罚

59、款1000元元 借：营业外支出借：营业外支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000（二）账务处理l3.利润形成的核算利润形成的核算l2002年年12月月31日，有关损益类账户的余额日，有关损益类账户的余额l“主营业务成本主营业务成本” ” 借方借方50005000、“主营业务收入主营业务收入”贷贷70007000l“销售费用销售费用”10001000、“营业外收入营业外收入” ” 15001500、“管管理费用理费用” ” 200200、“财务费用财务费用” ” 100100、“营业外支营业外支出出”200200结转到结转到“本年利润本年利润”账户账户（二）账务处理l（1 1）结转）结

60、转“主营业务成本主营业务成本”等账户余额到等账户余额到“本年利本年利润润” l 借：本年利润借：本年利润 65006500l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 50005000l 销售费用销售费用 10001000l 管理费用管理费用 200200l 财务费用财务费用 100100l 营业外支出营业外支出 200200（二）账务处理l（2 2）结转）结转“营业收入营业收入”等账户余额到等账户余额到“本年本年利润利润” l 借：主营业务收入借：主营业务收入 70007000l 营业外收入营业外收入 15001500l 贷：本年利润贷：本年利润 85008500l（3 3）按）按33%33%的税率