《中级财务会计B(-)》习题ch

1、中级财务会计B()习题ch作者:日期:中级财务会计B （2-2）习题第9章非流动负债练习题二、 判断题1非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。（）2根据我国会计准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动 重新开 始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。（）3采用实际利率法摊销债券溢价或折价，其目的是为了明确发行公司对债权人实际负 担的利息费用，使各期的利

2、息费用随着债券账面价值的变动而变动。（）4.对于可转换债券而言，在确认转换权价值的情况下，采用实际利率法摊销溢价或折价时，所用实际利率应为附转换权条件下债券的实际利率；在不确认转换权价值的情况下，采用实际 利率法摊销溢价或折价时，所用实际利率应为不附转换权条件下债券的实际利率。（）5分期还本债券提前偿付的会计处理的关键在于确定未摊销溢价或折价。而分期还本债券的未摊销溢价或折价金额的确定与企业采用的摊销方法有关。在直线法下，债券溢价或折价是按各期流通在外债券的面值余额比例摊销的；在实际利率法下，应按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将其与面值相比，差额即为提前偿付债券的未摊销溢价或折价。

3、（）6根据谨慎性原则，如果企业按高于账面价值的价格收回债券，应确认债券购回损失；如果按低于账面价值的价格收回债券，则不应确认债券购回收益。（）三、 单项选择题1甲企业20X2年1月从银行取得长期借款1 000万元，用于企业的经营周转，期限 为5年， 年利率为10%按复利计算，每年计息一次，到期一次还本付息。则20X4年末甲企业该项长期借款的账面价值为 （）万元。A.1 331B.1000C.1210 D.13002.甲公司于20X2年1月1日发行面值为1 000万元 利率为8%5年期的可转换债 券，用于企业经营周转。规定每年6月30日与12月31日各付息一次。发行2年 后，可按每1 000元面

4、值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为980万元，实际利率为9%已知不附转换权时，该债券的发行价格为960万元，实际利率为10%如果该公司确认转换权价值，则在发行日可转换债券的转换权价值和债券折价分别为（）万 元和（）万元。A. 20, 20B.20, 40C.40, 20D.40, 403长期借款的利息及外币折算差额，均应记入“（）”科目。A.长期借款B应付利息C.其他业务成本D.其他应付款4.某企业于2001年7月1日发行5年期面值总额为1 000万元的债券，债券票面年利 率为10%市场利率为8%则债券的发行价格为（）万元（债券发行费用略）。A. 1079

5、.85B.1000C.1085.6D.1004.65下列有关可转换公司债券的说法不正确的是（）。A.企业发行的可转换公司债券作为非流动负债，在资产负债表屮的“非流动负债”项目内单列 项目反映B.从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成： 一是债券面值及票面利息按市场利率折 算的现值；二是转换权的价值C.在诱导转换的情况下，如果采用市价法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转 换费用D.如果将可转换债券的提前偿付视同不可转换债券的提前偿付，则债券收回价格与债券账面价 值之间的差额，应当确认为当期损益6下列不属于非流动负债的是（）。A.应付融资租赁款B.应付补偿贸易引进设备款C.可转换

6、债券D.将于1年内到期的长期借款7企业委托银行发行债券而支付的手续费，应当在实际支付时计入（）。A.财务费用B.长期待摊费用C.管理费用D.如果是溢价发行，在债券溢价中扣除；如果折价发行，则计入财务费用8. 20X 2年10月1日，A公司与B公司签订了一份固定资产融资租赁合同。合同规定：起租日 为20X3年1月1日，租赁期为20X3年1月1日至20X7年1月1日，B公司支付 的设备价款为200 000元，市场利率为10% A公司于每年1月1日支付租金，租赁期届满 后A公司可以用现金支付 名义价款100元取得该项设备的所有权。则A公司每年的租金为（）丿元。A.52 759B.40 000C.50

7、 000D.32 760四、多项选择题1.下列说法正确的有（）。A.对于分期付息债券而言，如果债券的票面利率等于实际利率，则债券必然按面值发行B.对于到期一次付息债券而言，如果利息按单利计算，债券的现值按复利折算，那么即使票面 利率等于实际利率，债券也不会按面值发行C.对于到期一次付息债券而言，如果利息按复利计算，债券的现值按复利折算，在票面利率等 于实际利率时，债券按面值发行D.对于到期一次付息债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值发行E.对于分期还本债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值发行2.甲公司于20X2年1月1日发行面值为800万元、禾悴为10%5年期的可转换债券， 用

8、于企业经营周转。规定每年12月31日各付息一次。发行2年后，可按每1 000元面值转 换为该企业每股面值为1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为812万元，实际利率为9%已知不附转换权时，该债券的发行价格为792万元，实际利率为11%o则下列说法正确 的有（）。A.权价值，则该批可转换债券的转换权价值为B.认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为C.认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券折价为D.如果甲公司确认转换20万元如果甲公司确12万元如果甲公司确8万元如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为E.司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行

9、日的债券折价为12万元如果甲公8万元3.甲公司于20X2年1月1日发行面值为1 000万元、利率为10%.5年期的可转换债 券，用 于企业经营周转。规定每年12月31日付息。发行2年后，可按每1 000元面值转换 为该企业每股面 值为1元的普通股400股。可转换债券的实际发行价格为1 015万元，实际利率为9%已知不附转换权时，该债券的发行价格为986万元，实际利率为11%假定20X4年1月1日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将该公司20X2年1月1日发行可转换债券的60%专换为普通股（转换日甲公司普通股的市价为2元）。如果该公司不确认转换权价值，采用直线法摊销债券溢价或折价，确认转换损

10、益，则下列说法正确的有（）OA.在发行日，该批可转换债券的债券折价为14万元B.在转换日，转换债券的账面价值为605.4万元C.在转换日，转换债券的未摊销债券折价8.4万D.在转换日，应贷记“资本公积”的金额为205.4万元E.在转换日，债券的转换损失为194.6万元4.下列因素会影响债券发行价格的有（）。A.债券的票面利率B.债券的实际利率C.债券的期限D.债券偿还本金和支付利息的方式E债券是否附有其他权利五、会计核算题1.甲公司于20X2年1月1日发行面值为800万元、禾悴为10% 8年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日付息。发行2年后，可按每1 000元面值转换为该企

11、业每股面值为1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为840万元，实际利率为8%已知不附转换权时，该债券的发行价格为816万元，实际利率为9%假定20X4年1月1日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将该公司20X2年1月1日发行可转换债券的80%转换为普通股。甲公司采用直线法摊销债券溢价或折价。要求：（1）如果甲公司确认转换权价值，不确认转换损益。编制相关会计分录。（2）假设甲公司20X4年1月1日，从证券市场上购回本公司于20X2年1月1日发行的可转换债券的80%购买价格为645万元。编制相关的会计分录。（3）假设甲公司20X3年1月1日，诱导转换20X2年1月1日发行的全部可转换

12、债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值1 000元的债券可转换普通股股票800股。转换日该公司普通股的每股市价为2元。请按账面价值法和市价法分别编制会计分录。2某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台， 设备价款及国外运费折合人民币680 000元，随同设备一起引进的工具价款折合人民币12 000元，零配件价款折合人民币6 500元。用银行存款支付关税20 500元 其中关税应由设备负担16 000元，工具负担4 000元，零配件负担500元。安装过程中领用材料物资1 500元，应付工资3 000元，应付福利费420元。设备投入生产后第一批产品销售价款350 000元全部用于偿还应付

13、引进设备款，该批产品的销售成本为300 000元（不考虑相关税费）。要求：根据上述资料编制相应会计分录。六、简答题1可转换债券转换的会计处理有哪些方法？并作简要评述。2.对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有哪两种观点？并作简要评述。3.请简要阐述债券的发行价格、票面利率与实际利率之间的关系。练习题部分答案二、判断题1.V2.V 3. V4. X5.V三、单项选择题1. A 2. B3. A 4. A 5. C 6. D 7. A6.X8 . A四、多项选择题1. ABODE 2.ACD 3.BE 4.ABCDE五、会计核算题1甲公司计算及账务处理如下：发行日。1）确认转换权价值二84

14、0-816二24（万元）利息调整贷差=816-800= 16（万元）借:银行存款8 400 000贷：应付债券一一债券面值8000 000利息调整2）20X2年12月31日 与20X3资本公积-其他资本公积240 000160 000780 000应付债券一一利息调整贷：银行存款20 000800 000年12月31日支付利息，摊销利息调整。借：财务费用3）20X4年1月1日，转换日。已转换债券的账面价值-812X 80%=649.6（万元）已转换债券的未摊销利息调整贷差二12X 80%= 9.6（万元）转换为普通股的股数二800/1 000 X 600 X 80%=384（万股）应贷记股本的

15、数额=384 X仁384（万元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额二24X80% =19.2（万（2）购回债券收益23.8万元（649.6+19.2-645）o1）如果购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：借：应付债券一一债券面值6 400 000-利息调整96 000咨述;公和苴仙咨述:公和192 000财务费用238 0002）如果购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：借：应付债券一一债券面值6 400 000-利息调整96 000贷：银行存款6 450 000资本公积- 其他资本公积46 000（3）转换日债券的账面价值为814万元，未摊销溢价为14万元。元）应贷记资本公积股本溢价

16、的数额二借：应付债券一一债券面值- 利息调整资本公积 其他资本公积贷：股本资本公积一一股本溢价649.6+19.2-384=284.8（万元）6 400 00096 000192 0003 840 000按原规定需换发股票二800/1 000 X 600=480（万股）按新条件需换发股票二800/1 000 X 800=640（万股）1）账面价值法。诱导转换零用=（640-480 ） X 2=320（万元）股票的入账价值=814+24+320=1158（万元）应贷记股本的金额=640（万元）应借iF1诸本公积的金额=1158-640=518（万亓）编制会计分录如下：借：应付债券一一债券面值利息

17、调整资本公积一一其他资本公积财务费用贷：股本资本公积一一股本溢价2）市价法。8 000 000140 000240 0003 200 0006 400 0005 180 000应换发股票的总市价=640 X 2=1 280（万元）债券转换损失=1280-814=466（万元）借：应付债券一一债券面值-Xil白丄用时财务费用贷：股本资本公积一一股本溢价8 000 000A A CCC4 660 0006 400 0006 400 0002公司应编制会计分录如下:收到设备、工具及零配件时。借：在建工程低值易耗品庐材半贷：长期应付款一一应付补偿贸易引进设备款680 00012 0006 500698

18、 500支付关税时。借：在建工程低值易耗品原材料贷：银行存款（3）安装设备。借：在建工程贷：库存商品应付职工薪酬（4）设备达到可使用状态。借：固定资产贷：在建工程取得销售收入。借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品16 0004 00050020 5004 9201 5003 420700 920700 920350 000350 000300 000（6）偿还应付引进设备款。300 000借：长期应付款一一应付补偿贸易引进设备款350 000贷：应收账款350 000六、简答题1可转换债券转换会计处理的关键问题是：企业应否确认转换损益。对此有账面价值 法和市价 法两种会计处

19、理方法。账面价值法的特点是：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。其理 由是：（1）企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；（2）企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的， 由此发生的债券收回与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。市价法的特点是：换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。其理由主要有两个：（1）债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据；（2）债券的转换属于企业的重要经济业务

20、，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此，应当单独确认债券转换损益。2对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有两种观点，一种是费用化，认为与非流动负债有关的借款费用应作为期间费用（财务费用）计入当期损益；另一种是资本化，认为与非流动负债有关的借款费用应当计入相关资产的成本。（1）费用化。主张费用化者认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成 本。如果 将其资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异，而且这种差异往往较大。（2）资本化。主张资本化者认为，非

21、流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款 费用与所取得的资产有紧密联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将其计入所取得的资产的成本，此外，如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少甚至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍然发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。3债券的发行价格与债券的票面利率、实际利率是相关的。一般来说，如果债券的票面利率大于 实际利率，则债券将会溢价发行；如果债券的票面利率小于实际利率，则债券将会折价发行；如果债券的票面利率等于实际利率，则债券将会按面值发行。但实际上，债券的发行价格

22、还受很多因素的影响，如债券本金和利息支付的方式、债券利息计算的方式（按单利还是复利计算）、债券是否带有其他权利等。教材练习题解析1.（1）方法一：运用差值法计算实际利率ro应付债券的入账金额=11 000-500=10 500（万元）应确认的利息调整贷差=10 50010 000=500（万元）设实际利率为r,则有10 500=10 000 X DFr,5 +10 000 X 4% ADF r,5采用插值法确定债券的实际利率r为2. 92%O利息调整贷差摊销见表9-1 o表利息调整贷差摊销表单位：万元期次（年）实付利息利息费用利息调整贷 差摊销利息调整贷并余额账面价值（1上面值X4%(2)=期

23、初(5)X 2.92%(3)=(1 )-(2)二:期初-（3）（5）=面值+发行时400306.6093.40500406.6010 50010 406.60400303.8796.13310.4710 310.47400301.0798.93211.5410211.54400298.18101.82109.7210 109.72400290.28109.72010 000含尾差调整从表屮可知， 该种债券第1年的利息调整摊销金额为93.40万元， 第2年为96.13万元， 第3年为98. 93万元，第4年为10 1.82万元，第5年为1 09.72万 元 。方 法 二采 用E x c e l函

24、 数I R R公 式 计 算 实 际 利 率r。 其 利 息 调 整 贷 差 摊 销 见 表9 - 2 or=2.911%表92利息调整贷差摊销表单位：万元期次实付利息利息费用利息调整贷差摊销利息调整贷并余额账面价值奔)二面值(2)=期初(5)=(1)-(2)(4)=期初(4)(5)=面值X4%X2. 911%-(3)+发行时50010 500400305.65594.345405.65510 405.655400302.90997.091308.56410 308.564400300.08299.918208.64610 208.646400297.174102.826105.81210 105.812400294.180105.820010 000(2)方法一的会计处理如下：1)2X07年1月1日。借：银行存款105 000 000贷：应付债券面值100 000 000利息调整2) 2X07年12月31日。借：财务费用贷：银行存款借：应付债券一一利息调整贷：财务费用3) 2X08年12月31日。借：财务费用贷：银行存款借：应付债券一一利息调整贷：财务费用4 000 0004 000 000934 000934 000