中小企业环境成本管理问题研究_以浙江衢州市为例(精)

1、2009.06 下C h i n a C o II e c t i v e E c o n o m y集体经济 摘要:文章通过问卷调查和对衢州市部分工业园区、高新技术园区、 经济开发区实地考察，对企业环境意识、环境管理和环境观念、经常性环境支出、环境收入、环境信息披露等问题进行实证研究，发现中小企业环境成本管理的现状 和问题，并在此基础上提出中小企业加强环境成本管理的对策和建议。关键词:环境成本;管理对策近年来，环境保护问题引起了全社会的高度重视，要 求企业减少环境污染，建立并实施环境成本管理制度的呼声越来越高。目前中小企 业在进一步发展中普遍存在过分强调利润最大化目标，环境意识和社会责任观念

2、淡 薄，生产、管理和经营运作普遍呈粗放状态，企业环境成本管理的整体水平还处于很 低层次状态等问题，这些已成为制约中小企业转型升级的突出问题之一，也成为衢州 市发展循环经济、建设资源节约型社会和和谐社会的严重约束之一。一、环境成本管理问题的提出（一环境成本概念关于环境成本的定义目前已形成共识，国际会计和报告标准政府间专家工作组第 15 次会议文件环境会计和报告的立场提出：环境成本是指本着对环境负责 的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执 行环境目标和要求所付出的其他的成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心 将企业活动对环境造成的影响负荷费用和预防措施开支

3、列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环 境造成的影响及执行环境目标所达到的要求。（二环境成本管理问题的提出1、环境法规的要求。有关环境保护的国际宣言、IS014000 系列的环境管理国际标准及世界各国的法律、法规相继出台，要求企业实施环境成本管理。我国 也已颁布了包括中华人民共和国环境保护法在内的一系列环保法规，违反了这些法规要受到查处，这就迫使企业按照其要求采取必要的手段，力争使自己的生产经 营活动符合法规的要求。2、适应市场经济的需要。目前，消费者对绿色产品日益青睐，国际贸易出现了 绿色贸易壁垒”有些国家已禁止无环 境（绿色标志的商品进入市场，我国也于1992 年正式开始了产品

4、环境标志认证工作，这使对环境有害的产品终将被排斥在市场之外。同时我国的筹资机制也开 始注重环境形象，中国人民银行已规定各级银行发放贷款时必须配合环境保护部门 把好关，对环境部门未批准的项目一律不予贷款。因此，企业要打破这些 绿色壁垒” 势必要实施环境成本的控制管理。3、 着眼于环境风险的控制。环境问题使企业成本增加，从而增大企业的环境风险。其主要表现在以下几个方面 :（1 预 防性法律法规大量增加，导致企业成本增加。（2 对一些严重污染环境的原材料实施 限制使用和禁止使用，直接对企业生产成本产生影响。（3 国家对企业环保责任的范围将作出扩大性规定，对企业的环保责任追究已不再停留在企业生产经营

5、环节的废弃物排放，而是扩大到产品使用过程的环境污染（如汽车尾气的排放和使用 后回收利用等方面。因此实施企业环境成本管理也是企业可持续经营的要求。可以 看出，企业要提高利润，增强市场竞争力，势必设法降低环境成本，这就促使企业要实施 并加强环境成本的管理。二、中小企业环境成本管理的现状和问题以衢州为样本，通过问卷调查和对衢州三县两区一市部分工业园区、高新技术 园区、经济开发区实地考察，对企业环境意识、环境管理和环境观念、经常性环境51支出、环境收入、环境信息披露等问题进行实证研究，发现中小企业环境成本管理的现状和问题。（一调查设计及调查结果我们设计了一份有关企业环境成本管理的调查问卷。调查问卷分4

6、 个部分，涵盖 12 个方面的内容：1、企业的基本情况与环境意识（问题 1-3:包括企业所属行业、性质、经营规 模、成立时间及是否获得 IS014001 资格认证，会计师事务所的客户情况、对IS014001 认证体系的认识和企业是否设有专门的环保部门等。2、环境管理和环境观念（问题 1-3:包括有关可持续发展含义及可持续发展的问题、对政府环保措施的看法等。3、环境支出与环境收入项目情况（问题中小企业环境成本管理问题研究- 以浙江衢州市为例$本学李琪管理创新2009.06 下C h i n a C o II e c t i v e E c o n o m y集体经济 4-5:包括环境支出项目及环

7、境收入项目及环境问题对企业的影响等方面的问题。4、环境信息需求及披露问题（问题 6-12:包括环境信息的使用者、环境信息披露的方式、披露内容、披露原因、披露频率、环境报告审计等问题。本次问卷调查米取信函方式，发出问卷 200 份，其中企业 120 份，被调查人为企业的财务经理；银行 25 份，被调查人为银行的信贷部经理；证券公司以及投资基金 25 份,被调查人为投资部经理；会计师事务所 30 份，被调查人为注册会计师。截至 2009 年 2月底，共回收问卷 41 份其中，企业 28 份，银行 5 份证券公司以及投资基金 5 份，会 计师事务所 3 份。（二调查问卷的结果及分析情况1、企业的基本

8、情况。在答卷的 28 家企业中，按行业划分，化工企业 5 家,制造业 5家，制药 3 家，造纸企业 3 家，电器电子 5 家,其他行业企业 7 家;按企业性质划分，民 营企业 25 家,外商独资企业 1 家，合资企业 2 家。从企业答卷的情况看，企业的回函 率为20%,通常认为有效回函率应在 20%以上。因此，这些答卷有助于了解企业环境成本管理的现状。2、环境管理和环境观念。从答卷的综合情况来看，已通过 IS014001 环境管理 体系认证的企业占 43%,在还没有通过 ISO14001 环境管理体系认证的企业中，表示 计划在未来 3 年内将提出申请通过 ISO14001 环境管理体系认证的企

9、业占到 68%。 从会计师事务所答卷的情况看，其客户已通过 ISO14001 环境管理体系认证的占 25%。有关可持续发展的问题，本次问卷调查的结果显示:25%的人士认为可持续发 展指尽可能扩大生产能力,20%的人士认为可持续发展指控制环境污染11%的人士认为可持续发展指控制人口增长，50%的人士认为可持续发展的核心 内容是环境保护,9%的人士认为可持续发展指其他内容。有关IS014001 认证的问题,本次调查的结果显示:35%的人士表示知道一些,50%的人士表示听说过，但具体内 容不清楚,15%的人士表示不知道。上述结果表明：人们对可持续发展的认识局限于环境保护，对于 IS014001 环境

10、管理体系还不够了解。IS014001 环境管理体系认证在衢州市中小企业环境管 理中的运用仍处于初级阶段。3、环境支出、环境收入。从企业 环境支出”和 环境收入”项目及其会计处理情况的调查结果来看，支出方面:排污费（89%、按现行法规要求的对原有设备改造和重置的环保支出 （93%、新投资项目的环保设施支出（89%和临时性或突发性环保支出（75%这 4 个项目是企业最常发 生的环境支出”项目。大部分企业对排污费单独立账，但企业对于其他环境支出项 目单独立账的比例都没有超过 50%。从 环境成本”发生的原因看，企业 环境支出” 项目受环境法规因素的影响较大，资本性环境支出大于收益性环境支出。问题1、

11、3调查的综合结果显示：大部分企业对环境问题敏感。大部分企业在过去的3 年里主要在遵循环境法规和资本支出方面发生环境支出；对于预期未来 3 年内的环境支出 主要是在遵循环境法规方面。这说明，我国企业的环境支出受环境法规的影响较 大。可以预见，随着我国环境立法的不断加强和环境保护法规体系的不断完善，企业遵循环境法规的成本将日益增加。环境支出的财务影响具有长期性。收入方面：企业利用 三废”生产产品收入（74%、 企业利用 三废”生产产品获得的减免税收入（59%、国家对环境保护成绩显著的企业发放的奖金（51%和国家拨给企业的环境治 理专项资金等项目（57%是企业较常发生的 环境收入”项目,但企业对这些

12、 环境收 入”项目单独立账的比例偏低，都不超过 35%。从 环境收入”的来源看，资源的再利用 和国家对企业的环保奖励及投入是 环境收入”的主要来源。 环境收入”项目受国家 政策因素的影响较大。4、环境信息披露问题。（1 企业环境信息披露的原因。调查综合结果：由于以下原因及占调查人数的百分比情况，政 府管理机构的强制要求（74%、迫于市场的压力（40%、迫于公众或环境保护组织的 压力（25%、迫于投资者的压力（21%、树立良好的环保公众形象（49%。以上显示:企 业编制环境报告的原因主要是政府管理机构的强制要求和树立良好的环保公众形 象。这说明，衢州市目前中小企业环境信息披露存在强制型和自愿型并

13、存的局面，且以强制型居多。我国政府的有关法规规定，企业应定期向地方各级环保部门提供三 废”排放及处理利用情况，污染物监测与治理等方面的环境统计报告。随着我国环境 立法的加强和公众环境保护意识的提高，有些环境敏感型企业为了树立良好的环保 公众形象而自愿在财务报告中提供环境信息。（2 环境信息的使用者。统计显示：企 业环境信息的使用者，政府管理机关是我国企业环境报告最主要的使用者（55%,其次是投资者（32%、顾客、金融机构、新闻媒体、雇员、财 务分析师、社会公众等。这说明，衢州市目前中小企业环境报告主要服务于国家宏 观环境管理和污染治理。在这种情况下，企业环境报告忽视其他使用者的信息需求，其提供

14、的环境信息也是不完整的。（3 信息披露与投资决策。问题 4 调查的综合结果 显示:大部分被调查人士认为，环境规划将对公司未来 5 年的财务状况产生有利影响 同时也有些被调查人士认为环境规划将对公司未来 5 年的财务状况产生不利影响。 可见，人们对于环境规划的作用和重要性的认识还不一致。5、环境负债。问题6 7 和 9 调查的综合结果显示：被调查人士大多数人士认为，企业一般会低估可能发生的环境负债 并认为，新的环境法规可能使企业产生潜在的环境负债。这表明：随着环境法规的完 善,企业潜在的环境问题将可能导致环境负债的增加，环境负债的增加将对企业的财 务状况产生不利影响。如果企业没有充分披露可能发生

15、的环境负债，信息使用者的 决策将会受到严重影响，甚至有可能导致错误的决策。6 衢州市中小企业环境成本管理的调查结论。综合本次调查的结果和分析，笔者可以得出以下结论：衢州市中小企业 环境成本管理中存在的问题，一是相关的法律法规不够健全，环境法规与国家环境政 策对企业的财务影响显著且呈长期性；二是地方保护主义依然存在，环境成本分配不 合理;三是环境成本核算方面的规定不健全，也缺乏可操作性；四是环境成本管理观念 陈旧，管理范围和手段不能适应需要，环境支出和环境收入，由于缺乏统一的规范要求 单独立账的比例偏低，而且，企业存在低估环境负债的现象；五是环境成本信息披露的 可比性、相关性和清晰性不够，信息披

16、露存在强制型和自愿型并存的局面。可以推 断，衢州市目前面临经济发展与环境污染问题并存的局面，大部分企业环境成本的核算与控制还很薄弱，环境成本管理尚处于萌芽阶段。随着国家可持续发展战略的实 施,针对企业制定的环境保护法规和环境标准也将日益增多，企业在环境保护和环境管理方面的支出，即环境支出将会呈现增长的趋势。因此，加强中小企业环境成本管 理已势在必行。三、改善中小企业环境成本管理的对策措施加强中小企业环境成本控制是一项管理创新522009.06 下C h i n a C o II e c t i v e E c o n o m y集体经济复杂的系统工程，政府与企业必须坚持双赢的原则，即不能以牺牲

17、环境 为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展。因此，为协调经 济、社会发展与环境保护，加强环境成本的核算与控制，创造环境成本控制的新思 路、新方法，构建其系统模式,将有助于循环型社会的建立和可持续战略的实施。基于此，本文提出了应该从政府和企业本身两方面着手降低环境成本，提高经济效益和 构建企业环境成本控制的思路和方法。（一政府应采取的对策措施1、完善相应的环境成本核算和管理规范体系。第一，政府相关部门应将企业环境成本的核算和管理要求以法规、制 度、准则的形式确定下来，使企业成本核算和管理有法可依，有章可循。与环境成本 核算与控制相关的法规包括环境、财务、证券等方面的一些法规

18、。第二，要建立和完善环境成本控制的经济制度，包括资源有偿使用制度、排污收费制度、许可证交 易制度、生态补偿制度、环境税收制度、绿色GDP 核算制度等。第三,要加大对环境成本核算和管理理论的研究力度。第四，加大对环境成本控制考核的力度。2、成立环境资金使用的监督机构，审查和监控环境资金的使用情况。近几年来，省、市级财政加大了对重点环境整 治与保护项目的支持，不少中小企业也设立了一定的专项资金用于环保。因此要求 政府环境资金管理机构、企业财务部门对环境资金严格管理，专款专用，提高环境资 金的使用效益。政府部门应成立专门监督机构，加强对环境资金的使用、环保设备 的运行的监督管理。3、 加强环保节能技

19、术开发和推广应用，发展循环经济。按照发展循环经济和建设节约型社会的要求，加强环保和节能 技术开发和推广应用，引导企业走集约型发展道路，提高资源的利用率和废弃原材料 的回收再利用，推行清洁生产、环保型生产和循环型生产。4、借鉴国际上绿色核算的理论、方法与实践，加强宏观环境成本核算、加强环境成本审计工作。要改变长期以来统 计GDP 时不把生态破坏和环境污染遭致的损失计入成本的作法，将任何经济活动都脱离不了的自然环境的支付，当作生产 要素进行价值量化，计入成本,得到应有补偿，从而起到 倒逼”增长方式转变的作用。 在企业中加强环境成本审计工作，保证企业环境成本报告信息的可信度，使环境利益关系人从中获得

20、可靠的信息进行决策。国家应完善环境成本审计的依据 即完善环境法律法规和环境标准（包括环境质量标准、污染排放标准、环境方法标 准等;应对环境成本审计的目标、范围、审计证据、审计风险、审计责任、审计程 序等做出明确的规定，有关部门应加快制定环境成本审计准则。5、以点带面，推广应用环境成本核算与控制制度。环境成本核算与控制作为一项新的制度，在衢州市企业中的应用 还面临很多难题，但在经济全球化和环境问题全球性的背景下，政府将更为重视环境 事项。随着各种环境与会计法规政策的不断完善，我国企业承担环境保护责任的外 部压力将与日俱增，环境成本核算与控制制度将得到进一步发展与应用。因此，要加快环境成本核算与控

21、制的试点工作，在 5 年之内，选择一批环境污染比较严重、对国 民经济影响比较大的国家重点建设行业或制造企业如矿业、化工、石油、造纸、钢 铁等企业作为试点；未来 5-10 年,再制定出较为完善的环保法律法规，并充分发挥执 法效力，利用市场经济手段和国家宏观调控政策使资源产品形成合理的价格体系，反映出消耗的自然资源价值，使环境成本核算与控制制度的应用具有强有力的保证。（二企业应采取的对策措施1、高度重视环境成本的应用价值。环境成本是从一个新的角度去分析企业的成本和收益，使企业按照新的模式来进 行经营决策。完善的环境成本管理系统可以使企业管理者识别、量化环境成本，提供制定产品结构、产品定价策略的信息

22、，还可以应用于企业成本分摊、投资项目评 估、作业流程设计等方面。2、建立环境成本核算体系。企业建立环境成本核算体系的作用在于规范企业环境成本核算工作，为环境成本报告、 环境成本审计、环境成本控制和绿色国民经济核算工作提供基础数据资料。这一体 系至少应包括如下内容：环境成本的分类、环境成本的确认、环境成本科目设置、 环境成本的计量与记录、环境成本的会计处理等。与财务成本不同的是，环境成本核算体系的建立更加复杂，尤其是环境成本的计量、 环境会计处理和账户设置更为 困难。因此，需要加强对环境成本核算体系的研究，逐步建立科学、规范、完善的环 境成本核算体系。3、实施产品生产销售全过程的环境成本管理。在企业发展战略中，制定企业中长期环境成本控制的目标，从生产规模、技术和工艺的选择上严格按环境成本 控制的目标进行，从产品的选材、生产以及销售上尽量回避、减少扩大环境负荷而 追加的成本。对各种污染处理系统项目进行可行性分析，尽量控制污染处理系统的 建造、营运成本。运用事前规划法对环境成本实施全过程控制。4、 建立专门的环境成本控制