会计专业论文

1、对公司治理环境下内部审计问题的探讨姓名：田莲莲专业：会计与审计班级：会审093班学号：09235321指导教师：周翠萍摘要：公司治理和内部审计是当前两大理论和实务热点问题。本文从两者理论基础出发，对江苏银丰服饰实业有限公司治理环境下的内部审计进行系统地探讨，分析了该公司治理环境的内部审计现状，最后提出了几点浅薄的建议关键词：公司治理 环境 内部审计 对策 建议一、公司治理与内部审计 （一）公司治理   公司治理亦被称为公司治理机制、公司治理结构、公司督导机制、法人治理结构等，是关于如何治理公司实体、特别是有限责任公司的过程，即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职

2、责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。公司治理的产生源自于两权分离，其目的在于尽可能降低因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失。就公司治理的实质而言，首先它是一种制度安排，即所有权与经营权分离而选择的关于各个治理主体之间权利分配和制衡关系的制度安排，表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排决定了公司的目标、行为，决定了在公司由谁控制、如何控制、收益如何分配等有关公司生存和发展的一系列重大问题；其次，它是一种契约关系，即以公司法和公司章程为依据，规范公司各利益相关者的关系，治理它们之间的交易，来实现节约交易费用的比较优势，通过公司治理这

3、种契约方式，使出资者和董事会之间的信托托管契约关系，董事会与经理人之间的委托代理契约关系均有明确的权力边界，实现各方权、责、利的和谐统一和均衡协调；最后它还是一种权利制衡机制，包括外部治理机制（如政府、中介结构和市场）和内部治理机制（如公司章程、董事会议事规则等所明确的关于利益相关者之间权力分配与制衡关系）的规定和协调机制。在制衡机制的作用下，利益相关者各方独立运作又相互制约，共同推进公司有效运作。可见，公司治理结构具备了权责分明，各司其职；委托代理，纵向授权；激励与制衡机制关系等重要制度特征。 （二）内部审计    美国著名的内部审计学家劳伦斯，索耶在其著作现代

4、内部审计实务中指出;内部审计是一种功能，是一个总的概念，包括组织中内部审计人员所进行的各种评价活动，审计人员对各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循独立的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。   内部审计的产生同样是为了解决公司治理中的委托代理问题。现代企业制度的建立是所有权和经营权的分离的结果，其公司治理结构就是一个双层委托代理关系（全体股东与股东代表之间的委托代理关系以及股东代表和经理层的委托代理关系）的确立以及相应的三方主体间权利与义务的划分。具体到实践中，两层委托代理就形成了股东大会和董事会、董事会和经理层两种形

5、式。根据经济学的理性假设，作为独立的经济实体，委托人和代理人具有不同的目标函数，会产生代理人问题：即代理人可能利用职务之便做出损害所有者的行为而达成某种个人的愿望。具体表现为代理人的道德风险、逆向选择和搭便车等行为。具体到现代公司制度的两层受托经济责任关系中，董事会和股东代表都可能为追求自身利益而损害整个公司利益。为了有效保护各方利益，解决代理人问题，就必须在公司治理制度安排中建立与双层委托代理相适应的监督机制，正是在这种背景下，内部审计产生了。（三）内部审计与公司治理的关系（1）内部审计和公司治理密不可分。 内部审计是公司治理的有机组成部分之一，有效的内部审计对于有效的公司治理是至关重要的。

6、内部审计与公司治理有着紧密的联系，两者在公共治理的过程中有着不同的特征、职能和作用、既相互区别，又相互联系。健全的公司治理促使公司所有权与经营权分离从而内部审计得以效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础，在公司治理环境之下，内部审计能否有效运行与，与公司治理是否完善有很大关系，其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境想适应、协调，才能有助于其职能目标的实现。内部审计也反作用于公司的治理结构，在公司治理中为管理层监督。内部控制制度的有效执行提供保证，为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证，也是解决当前公司治理中以“内部人控制

7、”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。良好的内部审计是实现公司治理目标的重要保证，内部审计在公司制度安排中担任内部管理控制的角色，毫无疑问，一个合理的内部控制制度是公司治理结构中的重要组成部分。（2） 内部审计职能源于公司治理机制却又高于公司治理机制。从评价角度讲，内部审计在公司治理中更易发挥评价作用。评价受托经济责任是否完成的依据往往是一些财务指标、非财务指标、定量或非定量指标、经济指标、社会指标等，会计和审计就是受托责任内容的最好计量者，从这个角度来看，内部审计比公司治理机制更能发挥考核评价的作用。由于内部审计具有相对的独立性，审计人员专业水准的判断因此内部审计在公司治理下提出的客观建议更

8、容易被采纳。（四） 内部审计在公司治理过程中的作用历史上有关内部审计的作用有许多的争论，根据国际内部审计师协会发布的职责说明书对内部审计的定义，我们可以看出内部审计的发展历程，1947年，该协会指出内部审计主要涉及会计和财务活动。那个时候，查账被视为内部审计的主要职能。1957年，该会对内部审计的范围重新进行了界定，不仅包括原来的会计与财务，还将其他的经营活动包括进来，从那时起，经营活动审计被正式提出来，而如今现代内部审计理论将内部审计的范围扩大到管理审计。这样内部审计包含财务审计、经营审计、管理审计等内容。具体来说，我们可以从以下几个方面来分析内部审计在公司治理中的地位及作用。（1）发挥控制

9、功能，促进和保障受托经济责任的全面有效履行内部审计既可降低信息不对称的问题，又可对代理人形成间接的约束，以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。内部审计是完善公司治理机制的重要内容。内部审计受所有者得委托，站在所有者的立场上，对企业经济活动进行控制，笔者曾提出，在一定意义上，审计控制过程就是实施审计的过程：每一项具体的审计控制行为就是通过某种形式的审计来实现的，因此，一种特定形式的审计也就是一种特定的审计控制手段。正如英国审计学者麦克尔·席勒和戴维·肯特认为“尽管每种特定审计功能之范围将随组织之性质及其关系人之目标的不同而发生变化，但是，每种审计在受托经济责任履行过程中

10、都有效的发挥着控制机制的作用。”内部审计就是利用某种审计控制手段来促使受托经济责任履行的控制过程。（2）增加公司价值现代内部审计能够通过系统和专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行全面评价和预测，向公司的最高管理层提出有关的咨询建议和改造措施，从而增加公司价值。瑞顿博格认为将内部审计作为增值审计扩大了内部审计人员的活动范围，使其从过去那种价值审计的束缚中解放出来。帮助企业增加价值的实践者。内部审计可以通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，另外，由于在公司治理结构中有内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威胁作用

11、，使管理者知道因为要不断的接受内部审计的监督和检查，不得不努力改善他们的工作成效，从而增加组织价值。此外，现代公司治理中的内部审计更加接近组织的价值链。体现在内部审计增加价值发展的特性。二、公司治理环境分析（一）我国公司治理环境下的内部审计现状内部审计的内容、范畴未达到公司治理环境下的内部审计要求 2003年审计署关于内部审计工作的规定第九条规定内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计，对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计，对本单位内设机构及

12、所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计，对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。内部审计方法技术落后于公司治理环境下内部审计发展新趋势公司治理环境下的内部审计应该突破单纯的、事后的传统的方式，随着计算机和网络技术的发展及其在公司中应有水平的提高，内部审计应逐步实现审计过程的三个转变：从单一的事后审计转变为事后财务收支审计与事中、事前的管理效益身机相结合。从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合；从单一的现

13、场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。在我国审计发展的二十年中，虽然审计署关于内部审计工作的规定能够对我国企业的内部审计工作进行一定指导，但是该规定的内容缺乏具体业务操作的指导，因此目前我国许多企业的内部审计技术手段和装备落后，大多数公司长期以来都是运用查帐手段为主进行审计，分析方法也是以财务分析为主，没有很好地把现代信息技术、管理评审技术、价值工程、经营分析等技术方法运用到审计实践中去，造成审计分析问题层次浅，系统性不强，难以很好地为公司经营管理提供有价值的成果，使得内部审计的功能远远没有发挥出来。（二）对江苏银丰服饰实业有限公司治理环境进行分析作为一名外资服装企业的财务人员，从

14、自身从事的财务工作的感受，谈谈该公司的治理环境。该公司主要经营项目是对半成品的服装进行进一步生产加工，公司内没有采购部门，原料主要由浙江宁波大丰服饰有限公司（总公司）通过物流发运过来。江苏银丰服饰实业有限公司全权由总经理杨达负责管理，管理结构比较单薄，所有权比较集中。我国服装企业总体来说财务制度比较健全，内控管理相对完善，但由于江苏银丰服饰实业有限公司是地方县级服装外资企业，还局部存在财经秩序混乱，财会资料失真现象，这些都为腐败行为打开了方便之门。服装加工型企业是劳动密集型企业，规模大，管理难，企业领导人很难观测到企业活动的全面情况，从这个意义上来讲，独立的内部审计部门是企业最高决策层不可或缺

15、的。虽然现阶段服装企业建立了内部控制管理制度，但还是存在一些不尽如意的地方，例如江苏银丰服饰企业目前就存在以下几点问题：一、目前江苏银丰服饰实业有限公司没有独立的内部审计部门进行监督管理二、缺乏明确的产业发展方向。片面的追求规模效应，不顾客观条件和自身能力。对项目的投资规模、资金结构、建设周期以及资金来源等缺乏科学的筹划与部署，现实中屡次出现资金周转困难的局面。 二、管理基础薄弱，内部控制不严格，由于中型企业管理模式集所有权与经营权于一体，这就使得企业在决策和经营方面带有很大的主观性，缺乏一套比较规范的具有可操作性的财务控制方法。就拿所在公司来讲，常有出现1、现金管理不严，资金时有闲置或不足。

16、2、应收账款款项众多且周转缓慢，造成资金循环困难。3、存货控制薄弱，造成资金呆滞。4、辅料浪费严重，资产流失比较严重，对半成品、固定资产等的管理不到位，财务管理职责不明，浪费现象严重。三、就目前江苏银丰服饰实业有限公司治理环境提出几点对策建议(一) 、完善公司治理结构，建立独立的内部审计机构。在江苏银丰服饰实业有限公司日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但仍然还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而

17、推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。（二）发挥内部审计的职能及作用银丰服饰的内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。内部审计也不会只局限于财务领域，它将扩展到企业经营管理的各个方面。因此，内部审计定位应从以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。（三）改变内部审计的方法和方式内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。内部

18、审计工作将不局限于事后监督，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。随着计算机技术的发展及其在企业中应用水平的提高，通过在企业内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。在审计的技术方法上也将向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。通过全过程的审查、监督与评价（包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析评价方法），找出薄弱环节和存在的问题，提高审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。内部审计的实施也应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展。内部审计与外部审计的协调，是指为减少重复审计，提高审计效率，内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。上市公司内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系，如利用外