财务会计与成本计算管理知识分析

1、第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 教学目的与要求教学目的与要求 理解分步法成本计算基本方法的主要特点、理解分步法成本计算基本方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握分步法的具体计算适用范围和计算程序；掌握分步法的具体计算方法和相应的账务处理；熟练运用分步法的基方法和相应的账务处理；熟练运用分步法的基本原理解决实际问题。本原理解决实际问题。 学习内容学习内容 分步法（逐步结转、平行结转）分步法（逐步结转、平行结转）第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 分步法的适用范围和特点分步法的适用范围和特点 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法本

2、章主要内容本章主要内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法计列半成品成本法不计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价一、分步法的特点及适用范围一、分步法的特点及适用范围1 1、分步法的概念、分步法的概念 是按照产品的生产步骤为核算对象，归集生产是按照产品的生产步骤为核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。费用，计算产品成本的一种方法。2 2、适用范围、适用范围 主要适用于多步骤和大批大量生产，如纺织、主要适用于多步骤和大批大量生产，如纺织、冶金、造纸等。冶金、造

3、纸等。3、主要特点主要特点成本计算对象是产品和生产产品的各生成本计算对象是产品和生产产品的各生产步骤。产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。按生产步骤归集生产费用。按生产步骤归集生产费用。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。完全一致。成本计算定期于每月月末进行。成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。一致。一般需要进行生产费用在完工产品与在产一般需要进行生产费用在完工产品与在产品

4、之间的分配。品之间的分配。第五章 成本計算基本方法4 4、分步法成本计算的一般程序、分步法成本计算的一般程序 按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账产品成本明细账 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：本一致，即： 各步骤成本及最终产成品成本的计算各步骤成本及最终产成品成本的计算 最终产成品成本的计算是建立在前面各生产步骤最终产成品成本的计算是建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上，按是否计算半成品成本，成本计算的基础之上，按是否计算半成品成本

5、，其核算程序可分为两种：其核算程序可分为两种：5.5.分步法的分类分步法的分类 根据如何计算和结转半成品成本，分步法可以分根据如何计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法 1 1、概念、概念逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。半成品成本的分步法。 2 2、需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原、需要提供各个

6、生产步骤的半成品成本资料的原因：因：（1）半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品）半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售出售（2）半成品要进行同行业成本的评比）半成品要进行同行业成本的评比（3）为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本）为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本（4）为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产）为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。耗费和资金占用水平。如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品（各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产第一步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品

7、成本第二步骤生产第二步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细账成本明细账 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本逐步结转分步法逐步结转分步法 的核算程序的核算程序二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法3 3、应用范围应用范围 连续式多步骤大批大量生产的企业。如：纺织、连续式多步骤大批大量生产的企业。如：纺织、造纸、机械制造、钢铁等造纸、机械制造、钢铁等 这些产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，这些产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才

8、是产成品。为加强成本管理与控制，生产的才是产成品。为加强成本管理与控制，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。算各步骤半成品成本。4 4、计算程序、计算程序 在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。成本和最后步骤的

9、产成品成本。（1 1）半成品不通过仓库收发：）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；转半成品成本的会计分录； （2 2）半成品通过仓库收发：）半成品通过仓库收发：逐步结转分步法的成本计算程序（不设自制半成品库）逐步结转分步法的成本计算程序（不设自制半成品库）第一步骤甲产品 A 半成品生产成本明细账 月初在产品成本： 7250 本月原材料费用：55000 本月加工费用： 47250 月末在产品成本：14500 本月完工交第二步骤的 A 半成品成本： 95000 第二

10、步骤甲产品 B 半成品生产成本明细账 月初在产品成本： 26000 本月本步发生费用： 70000 本月上步转入 A 半成品成本：95000 月末在产品成本：26000 本月完工交第三步骤的 B 半成品成本： 165000 第三步骤甲产品（产成品）生产成本明细账 月初在产品成本： 40000 本月本步发生费用： 73500 本月上步转入 B 半成品成本：165000 月末在产品成本： 20000 本月完工交产成品仓库的 甲产品（产成品）成本：258500 图图 1 12 2- -1 1 逐逐步步结结转转分分步步法法成成本本计计算算程程序序图图 4 4、计算程序、计算程序 在逐步结转分步法下，各

11、步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。 （1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录； （2 2）半成品通过仓库收发：）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品自制半成品”科目，贷记科目，贷记“基本生产成本基本生产成本”科目，下一步骤领用时，科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。作相反的会计分录。逐步

12、结转分步法的成本计算程序（设自制半成品库）逐步结转分步法的成本计算程序（设自制半成品库）如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品（各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产第一步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤生产第二步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细账成本明细账 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2. 逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不

13、同，一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为又分为综合结转和分项结转综合结转和分项结转分步法。分步法。5 5、半成品成本结转方式：、半成品成本结转方式： 按照结转的半成品成本在下一步骤产按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：步法可分为：综合结转法综合结转法分项结转法分项结转法综合结转分步法综合结转分步法，是将各加工步骤所耗上是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额总金额记入各该步骤产品成本

14、明细账中专记入各该步骤产品成本明细账中专设的设的“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。（一（一）综合结转分步法综合结转分步法又如下图所示:见教材见教材P126甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料( (半成品半成品) )直接工资直接工资 制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本完工产品成本 8000 8000 2000 200050005

15、0001500015000月末在产品成本月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000举例: 甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700 1.半成品按实际成本综

16、合结转半成品按实际成本综合结转综合结转综合结转,可以按半成品的可以按半成品的实际成实际成本本结转结转,也可以按照半成品的也可以按照半成品的计划计划成本成本 (或定额成本或定额成本)结转结转.2.半成品按计划成本综合结转半成品按计划成本综合结转（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法4.综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点3.综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法1.1.按实际成本综合结转按实际成本综合结转 采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费 用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成用，应根据所耗半成品的实际数量乘

17、以半成 品的实际单位成本计算。品的实际单位成本计算。 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转,可以按半成品可以按半成品的的实际成本实际成本结转结转,也可以也可以按照半成品的按照半成品的计划成本计划成本 (或定额成本或定额成本)结转结转.由于各月所产半成品的实际由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先通常可采用加权平均法、先

18、进先出法等方法计算确定进先出法等方法计算确定见见P126 若甲产品分两个步骤生产：第一若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第二步骤步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。权平均单位成本计算。自制半成品明细账自制半成品明细账月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154

19、352 15 2205加权平均加权平均单位成本单位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月减少本月减少=105147=15435（元）（元）实例分析实例分析 借：基本生产成本借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15435根据第二步骤半成品领用根据第二步骤半成品领用单，编制下列会计分录单，编制下列会计分录见见P126例例6-5 例例6-4假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三个车间进行。三个车间产品所耗的原材料或第三个车间进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通半

20、成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按用按全月一次加权平均单位成本全月一次加权平均单位成本计算。三个车间计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。逐步结转分步法计算产品成本。1、半成品按实际成本综合结转、半成品按实际成本综合结转产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。 1）根据上月第一步

21、骤产品成本明细账所记录的月末在产品成）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表表6-32。根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：制下列会计分录：借：自制半成品借：自制半成品440000贷：基本生产成本贷：基本生产成本440

22、000 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表用单，登记自制半成品明细账，详见表6-33。 4620044000022120020001700 221375700加权平均单位成本本月减少（元）221=4862002200根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本375700贷：自制半成品贷：自制半成品375700221170

23、0=3757002）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-34。根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：编制下列会计分录：借：自制半成品借

24、：自制半成品556200贷：基本生产成本贷：基本生产成本556200 根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。 94800556200310300 18001700 310527000加权平均单位成本本月减少（元）根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：分录：借：基本生产成本借：基本生产成本5270

25、00贷：自制半成品贷：自制半成品5270003）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表本和本月费用两行的有关数据，详见表6-36。根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品借：库存商品709200贷：基本生产成本贷：基本生产成本709200在综合结转法下采用实际成本计价，

26、对下一步在综合结转法下采用实际成本计价，对下一步骤领用半成品成本的计算必须在上一步骤计算出半骤领用半成品成本的计算必须在上一步骤计算出半成品的成本以后才能进行，这造成各生产步骤半成成品的成本以后才能进行，这造成各生产步骤半成品或完工产品成本的计算不能同步进行，而且按品品或完工产品成本的计算不能同步进行，而且按品种计算各生产步骤耗用半成品实际成本的工作量也种计算各生产步骤耗用半成品实际成本的工作量也较大。较大。2.2.按半成品计划成本综合结转按半成品计划成本综合结转 采用此法，半成品日常收发的明细核算采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计按计划成本计价；在半成品实际

27、成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。率，调整领用半成品计划成本。 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法2. 按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半各步骤耗用半成品均按计划成品均按计划单位成本计算单位成本计算与按实际成本综合结与按实际成本综合结转时转时“半成品明细账半成品明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”的格式不同的格式不同主要表现在主要表现在以下几方面以下几方面: (1)“自制半成品明细账自制半成品明细账”应设应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将

28、发出半成品的计划差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：成本调整为实际成本。其格式如下： 月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加累累计计本月减少本月减少数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本成成本本差差异异成成本本差差异异率率数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本P128表6-36与表6-38比较(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按转入半可按转入半成成 品成本差异后的实际成本登记品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设

29、专栏。格式如下：实际成本设专栏。格式如下：摘要摘要产量产量（件）（件）半成品半成品直接工直接工资资制造费制造费用用成本合成本合计计计划成计划成本本成本差成本差异异实际成实际成本本P130表6-39 按计划成本结转时有按计划成本结转时有关的计算公式如下：关的计算公式如下： 某步耗用半某步耗用半成品计划成本成品计划成本=半成品计划半成品计划单单 位位 成成 本本耗用数量耗用数量半成品半成品成本差成本差异率异率月初结存半成月初结存半成品成本差异额品成本差异额本月收入半成本月收入半成品成本差异额品成本差异额+= 月初结存半月初结存半成品计划成本成品计划成本 本月收入半本月收入半成品计划成本成品计划成本

30、100%+发出半成品发出半成品成本差异成本差异=发出半成品发出半成品计划成本计划成本半成品成半成品成本差异率本差异率发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成本差异 以前例资料以前例资料, ,若半成品按计划若半成品按计划成本结转成本结转, ,第一步骤半成品明第一步骤半成品明细账如下：细账如下： 月月份份 月初余额月初余额 本月增加本月增加 累累 计计数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划成计划成本本实际成实际成本本数数量量计划成计划成本本实际成实际成本本1 1202029602960301030101001001

31、480014800146301463012012017760177601764017640假如:发出半成品105件,则计划成本为: 105148元=15540元计划单位成本：计划单位成本：148元元月月份份 月初余额月初余额 本月增加本月增加 累累 计计数数量量计划成计划成本本实际实际成本成本数数量量计划成计划成本本实际成实际成本本数量数量计划成计划成本本实际实际成本成本1 1202029602960301030101001001480014800146301463012012017760177601764017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元计划单位

32、成本：计划单位成本：148元元 100%= =17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800半成品成本差异率发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540(-0.6757%)= 15435(元)第一步骤半成品明细账如下第一步骤半成品明细账如下:见见P129例例6-6半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：半成品按计划成本综合结转所用账表的特点： 自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差

33、实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。异额。 产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。差异对本步骤成本的影响。2.按计划成本综合结转按计划成本综合结转 (2)可以考核和分析各步骤完工可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品与按实际成本综合结转半成品成本方法相比

34、较，按计划成本成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下综合结转半成品成本具有以下优点优点：(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作2.按计划成本综合结转按计划成本综合结转3、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原采用综合结采用综合结转法的结果转法的结果从前例从前例可见可见表现在产成品成本中的绝大部分是第二车表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。中所占比重很小。P128表表6-37因此，在管理上要求从整个因此，

35、在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本转分步法算出的产成品成本进行成本还原。进行成本还原。显然显然,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。成本还原的方法是从最后步骤起成本还原的方法是从最后步骤起, ,将其耗用上步将其耗用上步骤半成品的骤半成品的综合成本综合成本逐步分解逐步分解, ,还原为原来的成还原为原来的成本项目本项目就是将就是将产成品产成品耗用各步骤半耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。还原为原来的成本项目。所谓所谓成本

36、成本还原还原（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法3.3.综合结转法的成本还原（半成品成本还原计算）综合结转法的成本还原（半成品成本还原计算）成本还原成本还原B2D1C10A1第一步骤第一步骤E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合计合计成本结构成本结构比例比例B3D2C2B2A2第二步骤第二步骤成本结构成本结构比例比例E3D3C3B3A3第三步骤第三步骤合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工自制半成品自制半成品直接材料直接材料成本项目成本项目还原顺序还原对象成本还原成本还原3963B21378 D11206 C101379 A1第一步骤第一步骤14160E36955 D1

37、+D2+D35826C1+C2+C30A1+A2+A31379合计合计成本结构成本结构比例比例8480 B32377 D22140 C23963 B20 A2第二步骤第二步骤成本结构成本结构比例比例14160E33200 D32480 C38480 B30 A3第三步骤第三步骤合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工自制半成品自制半成品直接材料直接材料成本项目成本项目还原顺序还原对象 【还原思路分析还原思路分析】还还原原分分配配率率法法项项目目比比重重还还原原法法成本还原的具体方法成本还原的具体方法项目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分

38、配率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%（1）项目比）项目比 重还原法重还原法其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率 将半成品的将半成品的综合成本综合成本进行分解进行分解计算还原后产品成本计算还原后产品成本还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料( (半成品

39、半成品) )直接工资直接工资 制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000举例: 甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000

40、1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700 仍以前例说明仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料= 8000 15000100%=53.33%直接工资直接工资= 200015000100%=13.33%制造费用制造费用= 500015000100%=33.3

41、3%其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率直接材料直接材料1350053.33%=7200直接工资直接工资1350013.33%=1800制造费用制造费用1350033.33%=4500 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解计算还原后的成本。计算还原后的成本。 其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+成本项目成本项目还原前还原前产品成本产品成本半成品半成品成本还原成本还原还原后还

42、原后产品成本产品成本直接材料直接材料13500-13500或半成品或半成品72007200直接工资直接工资790018009700制造费用制造费用290045007400合合计计2430024300某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下: 生产步骤半成品 直接 材料直接工资制造费用成本合计 一步骤半成品成本 40000400001600016000 400040006000060000 二步骤半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步骤半成品成本 7776077760400040001200012000937

43、6093760举例: 第二步骤各项目比重：第二步骤各项目比重：直接材料直接材料=700070000/81000=86.42%0/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=3.7%3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造费用制造费用=4000/60000=6.67%4000/6000

44、0=6.67% 根据以上资料：根据以上资料：进行成本还原的计算进行成本还原的计算成本成本项目项目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 计计 93760 100 77760 100 67200 还原前还原前产品成本产品成本二二 步步 骤骤 一一 步步 骤骤各项目各项目比重比重%金额金额各项目各项目比重比重%金额金额产品成本还原计算表产品成本还原计算表还原后的产成品成本还原后的产成品成本= 447

45、96+4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=93760成本还原成本还原分配率分配率= 本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率= 本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料( (半成品半成品) )直接工资直接工资 制造制造费用

46、费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000举例: 甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 1500500500500050

47、00本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700项目项目半成品半成品原材料原材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计还原前产成品还原前产成品成本成本135007900290024300本月所产半成本月所产半成品成本品成本80002000500015000成本还原成本还原-13500720018004500还原后产成品还原后产成品成本成本承承前前例例成本还原成本还原分分 配配

48、率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072009700740024300（3）在各月所产半成品的成本构成变动较大的）在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。成本构成进行还原。4、综合结转法的优缺点、综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本步骤加工费

49、用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。原，从而须增加核算工作量。综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的企业。原的企业。半成品成本结转方式：半成品成本结转方式： 按照结转的半成品成本在下一步骤按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结产品成本明细账中

50、的反映方式，逐步结转分步法可分为：转分步法可分为：综合结转法综合结转法分项结转法分项结转法1、涵义：是指上一步骤转入下一步骤的半成品、涵义：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料“成本项成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。行成本还原。（二）分项结转分步法（二）分项结转分步法 若半成品通过若半成品通过半成品库收发半成品库收发，在自制半成品明细账，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要中登记

51、半成品成本时，也要按照成本项目分别登记按照成本项目分别登记。 一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。转的方法。见见P134表表6-42 例例6-9假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。产品均按定额成本计价

52、。第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和本月各种生产费用分配表、半成品交库产品成本和本月各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账，如表甲产品成本明细账，如表6-42所示。所示。第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表6-43所示。所示。根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品根据第一车间的半成品交库单所列交

53、库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：分录：借：自制半成品借：自制半成品14630贷：基本生产成本贷：基本生产成本14630根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：分录：借：基本生产成本借：基本生产成本15435贷：自制半成品贷：自制半成品15435 第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、第二车间产成品交库单和第二车

54、间在产品领用单、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账，定额成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账，如表如表6-44所示。所示。 根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，编制下列会计分录：编制下列会计分录：借：库存商品借：库存商品24250贷：基本生产成本贷：基本生产成本24250 2 2、优劣评价、优劣评价 优点：优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，

55、便于从整个企业的角度考核业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。成本还原。 缺点：缺点：成本结转工作较复杂；工作量较大。成本结转工作较复杂；工作量较大。 3 3、适用范围、适用范围 分项结转法一般适用于管理上不要求计算各分项结转法一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成要求按原始成本项目计算产品成本的企业本的企业。（三）逐步结转分步法的优缺点（三）逐步结转分步法的优缺点 优点：优点： 不

56、仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；成品成本资料； 半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；成品和在产品的实物和资金管理； 综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。成本进行分析、考核。 分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。映的产品成本资料，不必进行成本还原。 （三）逐步结转分步法的优缺点（三）逐步结转分步法的优缺点 缺点：缺点： 核

57、算工作较复杂，成本计算的及时性差；核算工作较复杂，成本计算的及时性差； 综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。 分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。成本进行分析、考核。 （一）概念：又称不计算半成品成本法，即（一）概念：又称不计算半成品成本法，即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的

58、“份额份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的，然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额份额”进行平行汇总进行平行汇总, 计算出完工产品成本的一计算出完工产品成本的一种方法。种方法。三、平行结转分步法三、平行结转分步法平行结转分步法的成本计算程序如图平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。所示。4.月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（二）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”账户进行价值核算, 只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.此处指广义的在产品（即全厂范围内的此处指广义的在

59、产品（即全厂范围内的在产品），在产品），即包括即包括: :尚在本步骤加工尚在本步骤加工的在产品，即的在产品，即狭义在产品狭义在产品；本步骤及；本步骤及后面各步骤加工并入库的半成品；本后面各步骤加工并入库的半成品；本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品（以后步骤的在尚未最后制成的半成品（以后步骤的在产品）产品） 。其中其中 是是本步骤已经完工本步骤已经完工但尚未形成最终产成品而存在于后续步但尚未形成最终产成品而存在于后续步骤的半成品。骤的半成品。 （三）若干基本概念（三）若干基本概念1 1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。、完工产

60、品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。2 2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的的“份额份额”。3 3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：半成品。包括： 尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品； 本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入半成品库的半成品； 本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）半成品。