会计准则对比

1、 主要内容主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露（五）新准则的变化（五）新准则的变化（一）存货的确认（一）存货的确认1 1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有存货，是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生处在生产过程中产过程中的在产品、的在产品、在生产过程或在生产过程或提供劳务过程中耗用提供劳务过程中耗用的材料和物料的材料和物料等。等。2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量（二）存货的初始

2、计量 1、按成本计量、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本不应计入存货成本：不应计入存货成本：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人的直接材料、直接人工和制造费用工和制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出和状态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 特殊情形：特殊情形： 1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并

3、企业合并（三）存货的后续计量三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定（1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2 2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 取消了后进先取消了后进先出法出法（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量2 2、按成本与可变现净值孰低进行期、按成本与可变现净值孰低进行期末计量末计量 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货：商品存货： 材料存货

4、材料存货（2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3 3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据估计售价估计售价- -估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费产成品估计售价产成品估计售价- -完工时估计将要发生完工时估计将要发生的成本的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费 （4 4）表明可变现净值低于成本的迹象表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无来无回升的希望；回升的希望； 2 2）

5、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售的销售价格；价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本成本； 4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。形。（5

6、 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；使用价值和转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。转让价值的存货。 4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值成本可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本可变现净值成本可变现净值 不计提跌价准

7、不计提跌价准备备 或转回跌价准备或转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件：）转回的条件： 举例：可变现净值的确定 资料资料1：假定：假定A公司公司205年年12月月31日库日库 存存W型机器型机器12台，成本（不含增值税）为台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为万元，单位成本为31万元。万元。 205年年11月月1日与日与B公司签订的销售公司签订的销售合同约定，合同约定，206年年1月月20日，日，A公司应按公司应按每台每台30万元的价格（不含增值税）向万元的价格（不含增值税）向B公公司提供司提供W型机器型机器12台。台

8、。 举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料2：A公司销售部门提供的资料表公司销售部门提供的资料表明，向长期客户明，向长期客户B公司销售的公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元万元/台；向其他客户销售台；向其他客户销售W型机型机器的平均运杂费等销售费用为器的平均运杂费等销售费用为0.1万元万元/台。台。 205年年12月月31日，日，W型机器的型机器的市场销售价格为市场销售价格为32万元万元/台。台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明分析：在本例中，能够证明W型机型机器的可变现净值的确凿证据器的可变现净

9、值的确凿证据 1）A公司与公司与B公司签订的有关公司签订的有关W型型机器的销售合同机器的销售合同 2）市场销售价格资料）市场销售价格资料 3）账簿记录）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。售费用的资料等。分析：分析： 根据该销售合同规定，库存的根据该销售合同规定，库存的12台台W型机器型机器的销售价格全部由销售合同约定。的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，在这种情况下，W型机器的可变现净值应以型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格销售合同约定的价格30万元万元/台为基础确定。台为基础确定。W型机器的可变现净值型机器的可变现净值3012-0

10、.1212360-1.44358.56（万元）低于（万元）低于W型机器的成本（型机器的成本（372万元），应按其差额万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准万元计提存货跌价准备（假定以前未对备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。型机器计提跌价准备）。如果如果W型机器的成本为型机器的成本为350万元，不需计提跌价万元，不需计提跌价准备。准备。 （四）存货的披露（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计

11、提方法，当期计提的存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情准备的金额，以及计提和转回的有关情况。况。 4、用于担保的存货账面价值用于担保的存货账面价值。（五）新准则的变化1、取消了后进先出法，认为它不能真实反、取消了后进先出法，认为它不能真实反映存货流转。映存货流转。2、借款费用资本化的范围将扩大到某些存、借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目货项目3、存货减值准备的转回不同于其他资产的、存货减值准备的转回不同于其他资产的减值准备减值准备4、明确了存货确认的条件、明确了存货确认的条件企业会计准

12、则第3号 投资性房地产主要内容主要内容（一）投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量（三）房地产的转换（三）房地产的转换（四（四) )投资性房地产的处置投资性房地产的处置（五）披露（五）披露（一）投资性房地产的范围、投资性房地产的定义及特征、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金或资本赚取租金或资本增值增值，或者两者兼有而持有的房地产。，或者两者兼有而持有的房地产。 特征：特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；兼有； 能够单位计量和出售（或转让）。能够单位计

13、量和出售（或转让）。 （一）投资性房地产的范围、下列项目属于投资性房地产、下列项目属于投资性房地产（1）已出租的建筑物）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用权）已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产投资性房地产（3）持有并准备增值后转让的土地使用）持有并准备增值后转让的土地使用权权 注注:闲置土地闲置土地（一）投资性房地产的范围、下列项目，不属于投资性房地产、下列项目，不属于投资性房地产 （1）自用房地产）自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍

14、 （2）作为存货的房地产）作为存货的房地产（一）、投资性房地产的范围（一）、投资性房地产的范围4、下列房地产，是否属于投资性房、下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断地产，要根据具体情况判断 (1)一项房地产，部分用于赚取租金一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，提供劳务或经营管理，用于赚取租用于赚取租金或资本增值的部分金或资本增值的部分，如果能够分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。性房地产，否则不可。(一)、投资性房地产的范围 (2)企业将建筑物出租并

15、按出租协议向承企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务租人提供保安和维修等其他服务: 所提供的其他服务在整个协议中所提供的其他服务在整个协议中不重大不重大的，的，可以将该建筑物确认为可以将该建筑物确认为投资性房地产投资性房地产； 所提供的其他服务在整个协议中如为所提供的其他服务在整个协议中如为重大重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为当确认为自用房地产自用房地产。 （一）投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围 (3)企业拥有的旅馆饭店企业拥有的旅馆饭店: 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投

16、资性房地产。属于投资性房地产。 将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。出租的部分可确认为投资性房地产。(一)、投资性房地产的范围 (4)关联企业之间租赁房地产关联企业之间租赁房地产: 出租方出租方应将出租的房地产确定为投资性应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制房地产。但在编制合并报表合并报表时，应将其时，应将其作为企业集团的作为企业集团的自用房地产自用房地产。 如，母公司以经营租赁出租给子公司如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房

17、的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。集团的自用房地产。( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量1、通常应当采用成本模式进行计量通常应当采用成本模式进行计量 应对投资性房地产计提折旧或摊销应对投资性房地产计提折旧或摊销,计计提减值准备提减值准备 2、只有符合规定条件的，可以采用公只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量允价值模式进行计量 ( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量2、采用公允价值模式进行计量、采用公允价值模式进行计量 前提：有确凿证据表明投资性

18、房前提：有确凿证据表明投资性房地产地产公允价值能够持续可靠取得的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计可以对投资性房地产采用公允价值计量。量。( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量2、采用公允价值模式进行计量、采用公允价值模式进行计量条件条件:（）投资性房地产（）投资性房地产所在地所在地存在活跃交存在活跃交易市场易市场（）企业能够从房地产交易市场取得（）企业能够从房地产交易市场取得同类或类似同类或类似房地产的市场价格及其他房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计允价值作出合理的估计

19、（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量公允价值模式下的会计处理公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销,以期末公允价值为以期末公允价值为基础基础,公允价值与原账面价值的差额计公允价值与原账面价值的差额计入当期损益入当期损益. 借借:投资性房地产投资性房地产(公允价值变动公允价值变动) 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 ( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量举例：甲企业为从事房地产经营开发的企业。举例：甲企业为从事房地产经营开发的企业。2007年年8月，甲公司与乙公司签订租赁协月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一

20、栋精美装修的议，约定将甲公司开发的一栋精美装修的写字楼于开发完成的同时租赁给乙公司使写字楼于开发完成的同时租赁给乙公司使用，租赁期为用，租赁期为10年。当年年。当年10月月1日，该写日，该写字楼的造价为字楼的造价为9000万元。万元。2007年年12月月31日，该写字楼的公允价值为日，该写字楼的公允价值为9200万元。甲万元。甲企业采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量模式。甲企业的帐务处理甲企业的帐务处理10月月1日日借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 9000 贷：生产成本贷：生产成本 900012月月31日日借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 200 贷：

21、公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量计量模式一经确定，不得随意变更。计量模式一经确定，不得随意变更。 成本模式转为公允价值模式的成本模式转为公允价值模式的,应当作应当作为会计政策变更，将转换时公允价值为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。益（未分配利润）。 已采用公允价值模式的，不得转为成已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。本模式。( (三三) )房地产的转换房地产的转换1、房地产转换时转换日的确定、房地产转换时转换日的确定（1）投资性房地产开

22、始自用）投资性房地产开始自用 转换日是指房地产达到自用状态，企转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。劳务或者经营管理的日期。（2）作为存货的房地产）作为存货的房地产改为出租改为出租，或，或者自用建筑物或土地使用权停止自用者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为改为出租，转换日应当为租赁期开始租赁期开始日日（三）房地产的转换（三）房地产的转换1、房地产转换时转换日的确定、房地产转换时转换日的确定（3）自用土地使用权停止自用，改为）自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项资本增值，转

23、换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。独计量和转让的日期。 （三）房地产的转换（三）房地产的转换2、投资性房地产转换的会计处理、投资性房地产转换的会计处理（1）在成本模式下）在成本模式下,将房地产转换前的将房地产转换前的账面价值账面价值作为转换后的入账价值作为转换后的入账价值（2）公允价值模式计量的投资性房地）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时产转换为自用房地产时,以转换日以转换日公允公允价值价值作为自用房地产的账面价值，公作为自用房地产的账面价值，公

24、允价值与账面价值的允价值与账面价值的差额差额，作为，作为公允公允价值变动损益价值变动损益，计入当期损益。，计入当期损益。 （三）、房地产的转换（三）、房地产的转换3、自用房地产或存货转换为采用公允、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。计量。转换日的公允价值转换日的公允价值原账面价值原账面价值 差额作为资产公积（其他资产公积），差额作为资产公积（其他资产公积），计入所有者权益。计入所有者权益。（三）、房地产的转换（三）、房地产的转换3、自用房地产或存货转换为采用公允、自用房地产

25、或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产价值模式计量的投资性房地产 企业在处置该项投资性房地产时，原企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。当期的投资收益。 （三）、房地产的转换（三）、房地产的转换举例举例：2007年年6月，甲企业将一原自用的写月，甲企业将一原自用的写字楼租赁给乙企业，租赁期开始日为字楼租赁给乙企业，租赁期开始日为2008年年1月月1日，租赁期限为日，租赁期限为3年。年。2008年年1月月1日该写字楼原价为日该写字楼原价为5亿，已提折旧亿，已提折旧14250万万元，公允价值为元，公允价值为35000

26、万元。甲企业采用万元。甲企业采用公允价值模式计量。公允价值模式计量。甲企业帐务处理：甲企业帐务处理：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 35000 公允价值变动损益公允价值变动损益 750 累计折旧累计折旧 14250 贷：固定资产贷：固定资产 50000 （四）投资性房地产的处置 企业出售、转让、报废投资性房地产企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益的金额计入当期损益（五）投资性房地产的披露（五）投资性房地产的披露1、投资性房地产的种类、金额和计量

27、模式、投资性房地产的种类、金额和计量模式2、采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊、采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。销，以及减值准备的计提情况。3、采用公允价值模式的，说明公允价值的确定、采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。响。4、房地产转换情况、理由，以及对损益或所有、房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。者权益的影响。5、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。 主要内容主要内容（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认（

28、二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 ( (六六) )新准则的变化新准则的变化（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 1 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2 2、满足固定资产的确认条件、满足

29、固定资产的确认条件（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认需要注意的两个问题：需要注意的两个问题： 1 1、固定资产的不同组成部分、固定资产的不同组成部分 备品备件备品备件 2 2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出 （1 1）资本化）资本化 （2 2）费用化）费用化 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量、按成本计量 （1 1）外购固定资产）外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可归属于该项资产的运前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员输费、装卸费、安装费和专业

30、人员服务费等。服务费等。 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量 需要注意的问题：需要注意的问题： 购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信超过正常信用用条件延期支付，实质上具有融资性质条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照款的现值之间的差额，除按照企业会企业会计准则第计准则第1717号号借款费用借款费用应予资本应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。损益。举例：举例

31、：分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产资料资料1：假定：假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司公司购入购入N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到收到。 购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日日支付支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万万元，元， 209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年期银行借款年利率为年利率为6%。分析：

32、分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000注意：注意：用一笔款项购入没有单独标价的多项固用一笔

33、款项购入没有单独标价的多项固定资产定资产按各项资产公允价值的比例对总成本进按各项资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入行分配，分别确定各项固定资产的入账价值账价值 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 2 2、自行建造固定资产的成本、自行建造固定资产的成本 3 3、借款费用、借款费用 4 4、其他方式取得的固定资产的、其他方式取得的固定资产的成本成本投资者投入、非货币性交换、债务重组、投资者投入、非货币性交换、债务重组、企业合并、盘盈企业合并、盘盈 5 5、弃置费用、弃置费用（三）固定资产的后续计量：折旧（三）固定资产的后续计量：折旧和减值和减值 1 1、固定

34、资产的折旧范围、固定资产的折旧范围 （1 1）已提足折旧的固定资产）已提足折旧的固定资产 （2 2）土地）土地 （三）固定资产的后续计量：折旧（三）固定资产的后续计量：折旧和减值和减值 2 2、固定资产的折旧金额、固定资产的折旧金额 原价原价( (成本成本) ) 预计净残值预计净残值 减值准备减值准备（三）固定资产的后续计量：折（三）固定资产的后续计量：折旧和减值旧和减值 3 3、固定资产使用寿命的确定、固定资产使用寿命的确定 生产能力生产能力 有形和无形损耗有形和无形损耗 法律限制法律限制 （三）固定资产的后续计量：折旧和（三）固定资产的后续计量：折旧和减值减值 4 4、固定资产折旧方法的选

35、择、固定资产折旧方法的选择 选择的依据选择的依据: : 经济利益的预期实现经济利益的预期实现 方式方式可选的方法可选的方法: : 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总数法年数总数法 5 5、固定资产折旧年限的确定固定资产折旧年限的确定 （1 1）已达到预定可使用状态的固定资产，无已达到预定可使用状态的固定资产，无论是论是否否交付使用，交付使用，尚未办理竣工决算尚未办理竣工决算的，应当的，应当按照按照估计价值估计价值确认为固定资产，并计提折旧；确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续待办理了竣工决算手续后，再按后，再按实际成本实际成本调整调整原来原

36、来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固与固定资产剩余使用寿命两者中定资产剩余使用寿命两者中较短较短的期间内的期间内计提计提折旧。折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命定资产剩余使用寿命三者中三者中较短较短的期间内计提的期间内计提折旧。折旧。 5 5、固定资产折旧年限的确定、固定资产折旧年限的确定 （2 2）处于修理、更新改造过程而停止

37、）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 （3 3）固定资产提足折旧后，不管能否）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产，也不再补提折旧。（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 1 1、固定资产终止确认的条件、固定资产终

38、止确认的条件 （1 1）处置状态）处置状态 （2 2）不能带来经济利益）不能带来经济利益 2 2、持有待售固定资产价值的确定、持有待售固定资产价值的确定条件条件: : （1 1）当前可售）当前可售 （2 2）极可能出售）极可能出售计量原则计量原则: :（1 1）预计净残值）预计净残值= =公允价值公允价值- -处置费用处置费用原原账面价值账面价值（2 2）原账面价值）原账面价值预计净残值，应作为资预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。产减值损失计入当期损益。（3 3）从划归为持有待售之日起停止计提折）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。旧和减值测试。（四）固定资产的处置（四）固

39、定资产的处置 3 3、固定资产被替换部分的终止确认、固定资产被替换部分的终止确认举例：举例： 企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为10001000万元，采用年限平均法计提折旧，使万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，在第，在第5 5年年初企业对该项固定资产的某一主年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计要部件进行更换，发生支出合计500500万万元，符合本准则第四条规定的固定资元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为产确认条件，被更换的部件的原价为400400万元。万元。（四）固定

40、资产的处置（四）固定资产的处置 单位：万元单位：万元项项 目目 金额金额 计算过程计算过程对该项固定资产进对该项固定资产进行更换前的账面价值行更换前的账面价值 600600 1000-1000/10 1000-1000/104 4加上：发生的后续支出加上：发生的后续支出 500500减去：被更换部件的账减去：被更换部件的账面价值面价值 240240 400/10 400/106 6对该项固定资产进行对该项固定资产进行更换后的原价更换后的原价 860860（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 4 4、固定资产报废毁损的处理、固定资产报废毁损的处理 （五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 1

41、 1、固定资产的确认条件、分类、计、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。量基础和折旧方法。 2 2、各类固定资产的使用寿命、预计、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。净残值和折旧率。 3 3、各类固定资产的期初和期末原价、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。金额。 （五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 4 4、当期确认的折旧费用。、当期确认的折旧费用。 5 5、对固定资产所有权的限制及对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面其金额和用于担保的固定资产账面价值。价值。 6 6、准备处置的固定资产名

42、称、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。用和预计处置时间等。 （五）新准则的变化1、取消了固定资产减值转回、取消了固定资产减值转回2、取消了后续支出的确认原则、取消了后续支出的确认原则企业会计准则企业会计准则 非货币性资产交换非货币性资产交换主要内容主要内容（一）非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换概述（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量（三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理（四）新准则的变化（四）新准则的变化（一）非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换概述 1、概念 非

43、货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） （一）非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换概述 2 2、认定、认定: :以补价占全部交换金额比例的以补价占全部交换金额比例的25%25%作参考作参考低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本，视为非货币性资产交换，适用本准则准则高于高于25%25%（含（含25%25%），适用），适用企业会计准则企业会计准则第第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。支付的货币性资产支付的货币性资产/ /换入资产公允价值换入资产公允价值 支付的货币性资产支付的货

44、币性资产/ /（换出资产公允价值换出资产公允价值+ +支付的货币性资产支付的货币性资产) ) 收到的货币性资产收到的货币性资产/ /换出资产公允价值换出资产公允价值 收到的货币性资产收到的货币性资产/(/(换入资产公允价值换入资产公允价值+ +收到的货币性资产收到的货币性资产) )（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量 两种计量基础：两种计量基础： (1) (1) 公允价值公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：交换具有交换具有商业实质商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 (2)(2)账面价值账面价值( (换出资产换出资产)

45、)上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量1 1、商业实质的判断、商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：（1 1）换入资产未来现金流量相关参数与换出资）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同产显著不同a.a.风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同b.b.时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同c.c.风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同d.d.风险、时间和金额均不同风险、时间和金额均不同示例示例1:1:位于市区与郊区的两幢大楼位于市区与郊区

46、的两幢大楼, ,建造时间及建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量1 1、商业实质的判断、商业实质的判断（2 2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的不同，且其差额与公允价值相比是重大的 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实务中，不同类非货币

47、性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换交换（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量2 2、公允价值的可靠计量、公允价值的可靠计量（1 1）资产本身存在活跃市场的，表明资）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值（2 2）类似资产存在活跃市场的，表明资）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确

48、定公允价值格为基础，确定公允价值（二）非货币性资产交换的计量（二）非货币性资产交换的计量（3 3）不存在同类或类似资产具可比性的市场）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；的变动区间不大；或者或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确确定公允价值估计数的概率能够合理确定定视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量参照参照金融工具确认和计量金融工具确认和计量等相关准则等相关准则规定确定资产的公允价值规定确定资产的公允价值（三）非货币

49、性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理1 1、以公允价值为基础确定资产成本的情况、以公允价值为基础确定资产成本的情况下下（1 1）不发生补价）不发生补价换出资产公允价值换出资产公允价值( (除非能证明换入资产除非能证明换入资产公允价值更可靠公允价值更可靠) +) +相关税费相关税费（2 2）发生补价）发生补价 支付补价方：换出资产公允价值支付补价方：换出资产公允价值+ +补价补价（或换入资产公允价值）（或换入资产公允价值）+ +相关税费相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值资产公允价值- -补价）补价）+ +相关税费相关税费（

50、三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理（3 3）账务处理）账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入按公按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换

51、出资产账面价值的差产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。额，计入投资收益。（三）非货币性资产交换的会计处（三）非货币性资产交换的会计处理理2 2、非货币性资产交换不具有商业实质，、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益论是否支付补价，均不确认损益（三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理 举例：举例：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司公

52、司一辆小型中巴，一辆小型中巴，A A公司小汽车的账面原公司小汽车的账面原价为价为3030万元，累计折旧为万元，累计折旧为1111万元，公万元，公允价值为允价值为1616万元，万元，B B公司小型中巴账面公司小型中巴账面原价为原价为4040万元，累计折旧为万元，累计折旧为1515万元，万元，公允价值为公允价值为2020万元，万元，A A公司支付了公司支付了4 4万万元现金，不考虑相关税费（经分析，元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）该交换具有商业实质）（三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理A A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计

53、折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 20 20 （16+416+4） 营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919 现金现金 4 4（三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性资产交换的会计处理B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4） 现金现金 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 252

54、5（三）非货币性资产交换的会计处（三）非货币性资产交换的会计处理理 沿用前例资料，假定两辆车的公允价值均不能可沿用前例资料，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，靠计量，A A公司按照两者账面价值的差额支付了公司按照两者账面价值的差额支付了6 6万元的现金（不考虑相关税费）万元的现金（不考虑相关税费）A A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2525 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 19 现金现金 6 6（三）非货币性资产交换的会计处理（三）非货币性

55、资产交换的会计处理B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1919（25-625-6） 现金现金 6 6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2525如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益价，交易双方均不确认损益（四）新准则的变化（四）新准则的变化1.1.计量基础不同：旧准则只允许采用账面价值计量基础不同：旧准则只允许采用账面价值, ,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为新准则允许在符合条件

56、的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本基础确定换入资产成本, ,并确认产生的损益并确认产生的损益2.2.损益的确认原则不同：旧准则下损益的确认取损益的确认原则不同：旧准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本于是否以公允价值确定换入资产成本 3.3.新准则引入了新准则引入了“商业实质商业实质”的重要概念的重要概念 收入：企业在收入：企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。日常活

57、动：企业为完成其经营目标日常活动：企业为完成其经营目标所从事的所从事的经常性活动经常性活动，以及与之，以及与之相关的相关的其他活动其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权( (二）销售商品收入二）销售商品收入 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用1 1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移转移给购货方给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留

58、通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方1 1、通常情况，凭证或实物交付，、通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移风险和报酬随之转移2 2、某些情况，凭证或实物交付，、某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移主要风险和

59、报酬随之转移3 3、某些情况，凭证或实物交付，、某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移主要风险和报酬未随之转移 （1 1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补）商品不符合要求且未根据保证条款弥补 （2 2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品）收入能否取得取决于对方是否卖出商品 （3 3）未完成安装或检验工作，且安装或检验工作）未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分是合同重要组成部分 （4 4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量2 2、销售

60、商品收入的计量方法、销售商品收入的计量方法 基本原则基本原则：已收或应收金额的公允价值：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项2 2、销售商品收入的计量方法、销售商品收入的计量方