第五章借贷记账法下主要经济业务的财务处理

1、 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务1）所有者权益投入资本的构成按投资主体不同分为：国家资本金，指代表国家投资的政府部门或者机构

2、以国有资产投入企业形成的资本金法人资本金，指其他法人单位的依法可以支配的资产投入企业形成的资本金个人资本金，指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金外商资本金，指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者向境内投资形成的资本金所有者投入的资本主要包括实收资本（股本）和资本公积。银行存款账户：属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 增加发生额 减少发生额 期末余额4、应付利息含义：用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业

3、债券等应付的利息。账户结构： 借 应付利息 贷 减少发生额 增加发生额 余额在贷方二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项国定资产达到预定可使用状态前固定资产的成本是指企业购建某项国定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出。所发生的合理、必要的支出。外购固定资产的成本：购买价、相关税费、预定可使用状态前所发外购固定资产的成本：购买价、相关税费、预定可使用状态前所发生的可归属该资产的运费、卸装费、安装费和专业人员服务费等。生的可归属该资产的运费、卸装费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产：包括材料、人工费及其他费用。自行建造的固定资产：包括材料、人工费及其他费用。投资

4、者投入的固定资产投资者投入的固定资产非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组企业合并企业合并融资租赁融资租赁不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及注意：不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。确定方法也不同。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例总成本进行分配，分别确定各项各项固定资产公允价值比例总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产的成

5、本。例如：某公司购买由例如：某公司购买由A,B,CA,B,C三个单独个固定资产组成的车三个单独个固定资产组成的车间。共计间。共计800000800000元，发生的组装费元，发生的组装费3000030000元，装卸费元，装卸费1000010000元，运费元，运费2000020000元。元。 A A固定资产公允价值固定资产公允价值100000100000元，元，B B固定资产公允价值固定资产公允价值200000200000元，元，C C固定资产价值固定资产价值500000500000元。元。那么按分配的话：那么按分配的话：A A成本成本100000/800000100000/800000* *（3

6、0000+10000+2000030000+10000+20000）+100000=7500+100000+100000=7500+100000三、固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情

7、况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不的随意变更。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和特有待售的固定资产除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。企业可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余企业可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。额递减法和年数总和法。年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命

8、内得一种方法。均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内得一种方法。计算公式：计算公式：月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值）预计净残值）* *月折旧率月折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12 年折旧率年折旧率=1/=1/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）* *100% 100% 某公司某公司20152015年年11 11月份购入一固定资产，原价月份购入一固定资产，原价400000400000元，预计使用元，预计使用2020年，预计净残值率年，预计净残值率5%5%。计算公司。计算公司20152015年度折旧额是多少？年度折旧额是多少？计算：计算： 预计净残值

9、预计净残值=400000=400000* *5%=200005%=20000元元 应计提折旧额应计提折旧额=400000-20000=380000=400000-20000=380000元元 年折旧率年折旧率=1/20=1/20* *100%=5%100%=5% 月折旧率月折旧率=5%/120.4167%=5%/120.4167% 月折旧额月折旧额=380000=380000* *0.4167%15830.4167%1583元元因为设备是因为设备是11 11月份购入，当月不计提，次月计提。月份购入，当月不计提，次月计提。故故20152015年度只折旧一个月，折旧额为年度只折旧一个月，折旧额为1

10、5831583元。元。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式： 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 *单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率） 预计总工作量甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折旧额=3400003298=112132（元） 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资

11、产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=25=40 第一年应提的折旧额=60000040=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000240000）40

12、=144000（元） 第三年应提的折旧额=（360000144000）40 =86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（1296006000004）/2 =52800（元）年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元

13、，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。 采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。 该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。 2002年计提的折旧额为：300（1-5%）5/159/1271.25（万元） 2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算： 1-

14、3月份计提折旧额：300（1-5%）5/153/1223.75万元。 4-12月份计提折旧额：300（1-5%）4/159/1257万元 2003年计提折旧额为：23.75+5780.75万元。买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内其他费用（大宗市内运费）运费） 现金结算、银行结算现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据）原材料包括原料及主要材料、辅助材料、原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备外购半成品（外购件）、修理用

15、备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。或实际成本。企业受到来料加工装配业务的原料、零件企业受到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。等，应当设置备查簿进行登记三、财务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算、也可以采用计划成本核算。（一）实际成本法核算的财务处理。（1）科目设置原材料、在途物资（2）账务处理 货到单也到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）单到货未到1.单证到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）

16、贷：银行存款、应付票据等2.收到材料时：借：原材料 贷：在途物资货到单未到1.正常等待单据2.月末未到，暂估价记账借：原材料 贷：应付账款暂估3.下月初冲回：作相反分录。4.收到发票账单后按照实际金额记账。【例】【例】20012001年年4 4月月1212日，红星公司从宏远公司购入日，红星公司从宏远公司购入A A材料一材料一批，专用发票上记载货款为批，专用发票上记载货款为6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，乙元，乙企业代垫运杂费企业代垫运杂费200200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。已验收入库。会计分录如下：会计分录

17、如下：借：原材料借：原材料AA材料材料 60200 60200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 10200 贷：银行存款贷：银行存款 70400 70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资一一借：在途物资一一A A材料材料 60200 60200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） l0200 l0200 贷：银行存款贷：银行存款 70400 704002.计划成本法（1）账户设置原材料、材料采购、材料成本差异（2）思路第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户

18、借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。（实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）10万购入材料，计划9万。借：材料采购 10 应交税金-应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款/应付账款/应付票据 11.7借：原材料 9 贷：材料采购 9借：材料成本差异 1 贷：材料采购 1 （3）账务处理第一步，采购借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等） 第二步，验收入库并结转入库材料

19、成本差异验收入库借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约差异）借：材料成本差异 （超支差异） 贷：材料采购货款已经支付，同时材料验收入库。【例】201年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：借：材料采购甲材料200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料

20、 220000借：材料采购甲材料20000 贷：材料成本差异甲材料 20000货款已经支付，材料尚未验收入库。只做采购分录【例题计算题】A公司购入乙材料一批，货款10 000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12 000元，材料未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购乙材料10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款11700货款尚未支付，材料已经验收入库【例题计算题】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500 000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料丙材料 500 000 贷：应付账款 500 000下月初作相反的会

21、计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。 【例题单选题】对于按计划成本核算原材料的企业，不需要设置（ ）账户。A.在途物资B.应付账款C.材料采购D.材料成本差异答案：A第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。一、商品销售收入的确认与计量1、企业已将商品所以权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所以权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量第七章 期间费用的账务处理一、期间费用的构成

22、期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用销售费用：企业销售商品和材、提供劳务的过程中发生的各种费用财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用三、财务处理借：管理费用 贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧借：销售费用 贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧借：财务费用 贷：银行存款收到利息做相反科目。第八节 利润形成与分配业务的财务处理（一）.利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，从数量上看，等于收入减去费用加上直接

23、计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失。包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。（1 1）营业利润）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益值变动损益投资收益说明：说明：A A、营业收入主营业务收入其他业务收入、营业收入主营业务收入其他业务收入 B B、营业成本主营业务成本其他业务成本、营业成本主营业务成本其他业务成本C C、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用统称为期间、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用统称为期间费用费用D D、资产减值损失：是指按

24、照谨慎性原则，人为估计资产的、资产减值损失：是指按照谨慎性原则，人为估计资产的成本降低而产生的损失。成本降低而产生的损失。E E、公允价值变动损益：是指金融资产由于公允价值变动而、公允价值变动损益：是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。产生的利得或损失。 F F、投资收益（或投资损失）是指企业对外投资所取得的收、投资收益（或投资损失）是指企业对外投资所取得的收益扣除投资损失后的数额。益扣除投资损失后的数额。（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出说明：A、利润总额也称税前会计利润。B、营业外收入：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得（非日常活动所形成）C、营业外支出：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失（非日常活动所形成）（3）净利润=利润总额-所得税费用说明：A、净利润也称税后会计利润。B、所得税费用=应纳税所得额所得税税率（应纳税所得额是在利润总额的基础上加以调整而得出，初学者可将利润总额视作应纳税所得额）2、投资收益投资收益账户属于损益类账户，用以核算企业确定的投资收益或投资损失。损益类科目，借方登记减少，贷方登记增加。企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过本科目核算。企业处置交易性金