成本报告与分析教材

1、第一节第一节 成本报表概述成本报表概述第二节第二节 常规成本报表编制常规成本报表编制第三节第三节 其他成本报表编制其他成本报表编制第一节第一节 成本报表分析成本报表分析一、成本报表的作用和编制要求一、成本报表的作用和编制要求 成本报表（含费用报表）是根据成本核算成本报表（含费用报表）是根据成本核算及其他有关资料定期编制，用以反映和监督及其他有关资料定期编制，用以反映和监督工业企业一定时期产品成本水平的构成情况，工业企业一定时期产品成本水平的构成情况，以及各项费用支出情况的一种内部报告文件，以及各项费用支出情况的一种内部报告文件，编制成本报表是成本会计的一项重要内容。编制成本报表是成本会计的一项

2、重要内容。编制成本报表的基本要求是：编制成本报表的基本要求是： 1.数字真实可靠数字真实可靠 2.内容完整、相关指标齐全内容完整、相关指标齐全 3.编报及时、发挥效用编报及时、发挥效用 二、成本报表的种类二、成本报表的种类 成本报表主要是为适应企业内部经营管理成本报表主要是为适应企业内部经营管理的需要而编制的，报表的种类、格式、指标的需要而编制的，报表的种类、格式、指标的设计和编制方法、编报日期，以及具体的的设计和编制方法、编报日期，以及具体的报送对象，都由企业自行决定。报送对象，都由企业自行决定。1.按时间按时间 定期：月（旬、周、日）、季、年定期：月（旬、周、日）、季、年不定期：按内部管理

3、需要不定期：按内部管理需要2. 按报送对象按报送对象对外（有关部门）：上级、税务、审计对外（有关部门）：上级、税务、审计对内：经营管理人员、财会等对内：经营管理人员、财会等3. 按内容按内容全部商品产品生产成本表、全部商品产品生产成本表、主要产品单位成本表、主要产品单位成本表、产品生产成本明细表产品生产成本明细表制造费用明细表、制造费用明细表、期间费用明细表、期间费用明细表、主要成本消耗指标和技术经济指标、主要成本消耗指标和技术经济指标、责任成本表、质量成本表等。责任成本表、质量成本表等。 一、产品生产成本表的作用和结构一、产品生产成本表的作用和结构 1.全部商品产品成本表的作用全部商品产品成

4、本表的作用 商品产品成本表是反映企业在报告期内所商品产品成本表是反映企业在报告期内所产生的全部产品的总成本和各种主要产品单产生的全部产品的总成本和各种主要产品单位成本及总成本的报表。位成本及总成本的报表。2、产品生产成本表的编制方法、产品生产成本表的编制方法根据上年和本年有关产品的生产成本明细账根据上年和本年有关产品的生产成本明细账以及有关成本的计划资料等编写。以及有关成本的计划资料等编写。表的结构：表的结构： 表首表首 表中（主要内容）表中（主要内容） 表尾表尾 （见下表）（见下表） 二、主要产品单位成本表的作用和结构二、主要产品单位成本表的作用和结构1.主要产品单位成本表的作用主要产品单位

5、成本表的作用 主要产品是指企业经常生产，在企业全部主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营状况的那些产品。主要产品单位成本表经营状况的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的主要产品单位是反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况的报表。成本构成情况的报表。2、主要产品单位成本表的编制方法、主要产品单位成本表的编制方法 按每种主要产品分别设置，由表首、基本部按每种主要产品分别设置，由表首、基本部分和主要经济技术指标三部分组成。分和主要经济技术指标三部分组成。 （见下表）（见下表）1、成本明细表主要反

6、映每种产品成本的形、成本明细表主要反映每种产品成本的形 成过程及明细构成成过程及明细构成可按经济内容或按经济用途反映可按经济内容或按经济用途反映 （见下表）（见下表）费用是指企业在生产经营过程中，为组织和费用是指企业在生产经营过程中，为组织和管理生产经营活动所发生的制造费用、管理管理生产经营活动所发生的制造费用、管理费用、财务费用和产品销售费用等费用、财务费用和产品销售费用等第一种属于应列入成本的费用，后三种属于第一种属于应列入成本的费用，后三种属于期间费用期间费用 （见下表）（见下表）一、责任成本报表一、责任成本报表根据各成本责任中心的日常责任成本核算资根据各成本责任中心的日常责任成本核算资

7、料编制，用以反映和考核责任成本预算执行料编制，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表，情况的报表，责任成本是指成本责任中心的可控成本，其责任成本是指成本责任中心的可控成本，其内容取决于各成本中心控制成本的责任范围。内容取决于各成本中心控制成本的责任范围。一般格式见下表一般格式见下表二、目标成本报表（教材二、目标成本报表（教材P261）三、定额成本报表（第三、定额成本报表（第10章）章）四、标准成本报表（第四、标准成本报表（第10章）章）五、作业成本报表（第五、作业成本报表（第10章）章）六、质量成本报表六、质量成本报表企业在生产经营过程中，为保证和提高产品企业在生产经营过程中，为保证和提高产

8、品质量所支出的相关费用以及因未达到预定产质量所支出的相关费用以及因未达到预定产品质量标准而产生的费用损失；品质量标准而产生的费用损失；产品质量成本的内容，主要包括鉴定成本、产品质量成本的内容，主要包括鉴定成本、预防成本和故障成本预防成本和故障成本一般格式见下表一般格式见下表成本分析的内涵成本分析的内涵 影响产品成本的因素影响产品成本的因素 成本分析的任务成本分析的任务成本分析的原则成本分析的原则成本分析评价标准成本分析评价标准成本分析的基本程序成本分析的基本程序 成本分析的方法成本分析的方法 成本分析报告成本分析报告 1.1 1.1 成本分析的内涵成本分析的内涵 1.2 1.2 影响产品成本的

9、因素影响产品成本的因素 1.3 1.3 成本分析的任务成本分析的任务成本分析是利用成本核算及其他相关资成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平与构成的变动情况进行料，对成本水平与构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。潜力。成本分析是企业利用成本核算资料以及其他成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成

10、本、节约费用的潜力具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。和途径的一项管理活动。1.2 1.2 影响产品成本的因素影响产品成本的因素 固有因素固有因素宏观因素宏观因素 微观因素微观因素企业地理位置和资源条件企业地理位置和资源条件 企业规模和技术装备水平企业规模和技术装备水平 企业的专业化协作水平企业的专业化协作水平 企业成本的高低，在许多方面受到企业所处企业成本的高低，在许多方面受到企业所处的地理位置和资源条件的影响。例如，由于的地理位置和资源条件的影响。例如，由于地理位置和气候条件的不同，会影响到企业地理位置和气候条件的不同，会影响到企业所用固定资产的结构，从而引起固定费

11、用水所用固定资产的结构，从而引起固定费用水平的不同。又如，如果企业地处经济落后或平的不同。又如，如果企业地处经济落后或者交通闭塞的地区，同其他企业协作困难，者交通闭塞的地区，同其他企业协作困难，那么势必会迫使企业什么都得自己生产，从那么势必会迫使企业什么都得自己生产，从而也就会引起产品成本的提高。而也就会引起产品成本的提高。另外，企业距离原材料产地和燃料产地以及另外，企业距离原材料产地和燃料产地以及销售市场的远近，不仅会造成运费、包装费、销售市场的远近，不仅会造成运费、包装费、在途运输损耗的不同，而且还会影响到原材在途运输损耗的不同，而且还会影响到原材料、燃料的储备数量，从而引起这些原材料、料

12、、燃料的储备数量，从而引起这些原材料、燃料储存成本的差别。对于采掘工业来说，燃料储存成本的差别。对于采掘工业来说，开采还有难易之分，矿石有品位高低的差别，开采还有难易之分，矿石有品位高低的差别，这些自然资源的条件不同，也在很大程度上这些自然资源的条件不同，也在很大程度上影响了企业产品成本的高低。影响了企业产品成本的高低。 企业规模的大小，对产品成本水平有一定的影企业规模的大小，对产品成本水平有一定的影响。一响。一 般地说，生产规模大的企业，技术装备般地说，生产规模大的企业，技术装备水平比较先进，产量大，消耗低，原材料资源利水平比较先进，产量大，消耗低，原材料资源利用充分，产品质量好，劳动生产率

13、高。所以，它用充分，产品质量好，劳动生产率高。所以，它的产品成本比规模小的企业要低。的产品成本比规模小的企业要低。 例如，一个例如，一个大型钢铁企业的产品成本要比中小型企业低大型钢铁企业的产品成本要比中小型企业低20以上。企业的技术装备水平对产品成本也有很大以上。企业的技术装备水平对产品成本也有很大影响，技术装备水平高，有利于提高劳动生产率影响，技术装备水平高，有利于提高劳动生产率和节约物资，从而有利于降低产品成本。和节约物资，从而有利于降低产品成本。工业生产专业化是社会分工的表现形式和工业生产专业化是社会分工的表现形式和结果，协作是随工业生产专业化发展而发结果，协作是随工业生产专业化发展而发

14、展起来的。生产力越是发展，越需要专业展起来的。生产力越是发展，越需要专业化协作的充分发展。专业化协作可以发挥化协作的充分发展。专业化协作可以发挥各方面的作用，它可以组织成批生产和大各方面的作用，它可以组织成批生产和大量生产；可以做到投资少，建设快；可以量生产；可以做到投资少，建设快；可以提高经营管理水平；提高经营管理水平；能充分合理地利用设备和人力，不断改进生能充分合理地利用设备和人力，不断改进生产技术和生产工艺。因而，便能够不断地提产技术和生产工艺。因而，便能够不断地提高产品质量，节约活劳动和物化劳动的消耗，高产品质量，节约活劳动和物化劳动的消耗，促进产品成本的大幅度降低。反之，如果盲促进产

15、品成本的大幅度降低。反之，如果盲目追求生产的目追求生产的“大而全大而全”、“小而全小而全”，不，不仅会造成投资浪费，而且不能充分利用设备仅会造成投资浪费，而且不能充分利用设备和人力，势必导致产品成本的提高。和人力，势必导致产品成本的提高。 宏观经济政策的调整宏观经济政策的调整成本管理制度的改革成本管理制度的改革 市场需求和价格水平市场需求和价格水平 劳动生产率水平劳动生产率水平 生产设备利用效果生产设备利用效果 原材料和燃料动力的利用情况原材料和燃料动力的利用情况 产品生产的工作质量产品生产的工作质量 企业的成本管理水平企业的成本管理水平企业精神文明建设状况企业精神文明建设状况 1.3 1.3

16、 成本分析的任务成本分析的任务揭示成本差异原因，掌握成本变动规律揭示成本差异原因，掌握成本变动规律合理评价成本计划完成情况，正确考核成本合理评价成本计划完成情况，正确考核成本责任单位的工作业绩。责任单位的工作业绩。 检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律策和财经纪律 挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效益益 2.2 2.2 成本分析评价标准成本分析评价标准历史标准历史标准行业标准行业标准预算标准预算标准历史标准是指企业在以前年度中某项成本指历史标准是指企业在以前年度中某项成本指标的最低水平。历史标准不会一

17、直保持不变，标的最低水平。历史标准不会一直保持不变，如果企业以后年度中成本指标有了新的突破，如果企业以后年度中成本指标有了新的突破，历史标准将被更新、更好的指标所代替，直历史标准将被更新、更好的指标所代替，直到企业重新产生新的标准。根据历史标准，到企业重新产生新的标准。根据历史标准，可以判断企业现时的工作与以前相比，是取可以判断企业现时的工作与以前相比，是取得了成绩，还是退步了得了成绩，还是退步了,使企业看到自己的差使企业看到自己的差距。距。 行业标准是指由企业主管部门根据所属行业行业标准是指由企业主管部门根据所属行业的生产经营的实际情况所制定的同行业的成的生产经营的实际情况所制定的同行业的成

18、本指标水平。行业标准，应是体现全行业平本指标水平。行业标准，应是体现全行业平均水平的成本指标，一般情况下，大多数企均水平的成本指标，一般情况下，大多数企业经过努力可以达到这一标准。根据这一指业经过努力可以达到这一标准。根据这一指标，企业可以了解自己在同行业中所处的水标，企业可以了解自己在同行业中所处的水平，是超过同行业平均水平，还是未达到同平，是超过同行业平均水平，还是未达到同行业平均水平，从而可以促使企业努力采取行业平均水平，从而可以促使企业努力采取措施，赶超先进。措施，赶超先进。 预算标准或称计划标准或目标标准，是指企业预预算标准或称计划标准或目标标准，是指企业预先规定的在计划期内产品生产

19、耗费和各种产品的先规定的在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。预算标准具体包括主要产品单位成本成本水平。预算标准具体包括主要产品单位成本预算、商品产品成本预算、制造费用预算、销售预算、商品产品成本预算、制造费用预算、销售费用、管理费用和财务费用预算等。根据预算标费用、管理费用和财务费用预算等。根据预算标准，企业可以分析其实际生产消耗水平与预算之准，企业可以分析其实际生产消耗水平与预算之间的差异，并通过分析差异原因，使之在以后的间的差异，并通过分析差异原因，使之在以后的经营管理中，力争成本消耗不突破预算，使成本经营管理中，力争成本消耗不突破预算，使成本水平不断降低，从而增加企业经济效益。水

20、平不断降低，从而增加企业经济效益。报表整体分析报表整体分析 成本指标分析成本指标分析 基本因素分析基本因素分析 工业企业编制的成本报表，主要有商品产品成本表、主工业企业编制的成本报表，主要有商品产品成本表、主要产品单位成本表和制造费用明细表等。进行成本分析要产品单位成本表和制造费用明细表等。进行成本分析时，首先要对成本报表整体进行分析。例如，对商品产时，首先要对成本报表整体进行分析。例如，对商品产品成本表，可按产品别和成本项目对全部商品产品成本品成本表，可按产品别和成本项目对全部商品产品成本进行分析，将商品产品的实际成本与计划成本进行对比进行分析，将商品产品的实际成本与计划成本进行对比分析，对

21、其中的可比产品，可将实际成本与计划进行比分析，对其中的可比产品，可将实际成本与计划进行比较，还可以与上年实际比较；对主要产品单位成本表，较，还可以与上年实际比较；对主要产品单位成本表，可将产品单位成本分别与上年或与计划进行比较；对制可将产品单位成本分别与上年或与计划进行比较；对制造费用明细表，可将实际费用与计划或与上年同期水平造费用明细表，可将实际费用与计划或与上年同期水平进行比较，以说明有关成本费用升降情况。进行比较，以说明有关成本费用升降情况。 成本指标分析，或叫成本指标对比，是在已成本指标分析，或叫成本指标对比，是在已经核实资料的基础上，对成本的各项指标的经核实资料的基础上，对成本的各项

22、指标的实际数进行各种形式、各个方面的比较。经实际数进行各种形式、各个方面的比较。经过比较，就可以确定差异，揭露矛盾。这样，过比较，就可以确定差异，揭露矛盾。这样，一方面可以明确必须深入进行分析的问题，一方面可以明确必须深入进行分析的问题，寻找产生问题的原因。另一方面，又为挖掘寻找产生问题的原因。另一方面，又为挖掘潜力指出方向和途径。潜力指出方向和途径。 通过对比，揭露矛盾，只能看出数量上、现象上通过对比，揭露矛盾，只能看出数量上、现象上的差异，不能反映差异的根源。因此还要相互联的差异，不能反映差异的根源。因此还要相互联系地研究各项成本指标发生差异的原因。影响成系地研究各项成本指标发生差异的原因

23、。影响成本指标差异的原因是多种多样的，既有人的因素，本指标差异的原因是多种多样的，既有人的因素，也有物的因素；既有技术因素，又有生产组织因也有物的因素；既有技术因素，又有生产组织因素；既有经济方面的因素，也有非经济方面的因素；既有经济方面的因素，也有非经济方面的因素；既有企业内部的因素，又有企业外部的因素。素；既有企业内部的因素，又有企业外部的因素。因此，只有运用对立统一的方法来分析，才能查因此，只有运用对立统一的方法来分析，才能查明成本指标的差异原因。明成本指标的差异原因。 3.2 3.2 成本分析的方法成本分析的方法 成本报表整体分析方法成本报表整体分析方法 比较分析法比较分析法 比率分析

24、法比率分析法因素分析方法因素分析方法 水平分析法水平分析法 垂直分析法垂直分析法 趋势分析法趋势分析法 水平分析法，是指将反映企业报告期成本的水平分析法，是指将反映企业报告期成本的的信息（特别指成本报表信息资料）与反映的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行企业前期或历史某一种成本状况的信息进行对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法。水平分析法所进行动情况的成本分析方法。水平分析法所进行的对比，一般来说，不是指单指标对比，而的对比，一般来说，不是指单指标对比，而是对反映某方面情况的报表的全面、综合对是

25、对反映某方面情况的报表的全面、综合对比分析。比分析。 垂直分析与水平分析不同，它是通过计算成垂直分析与水平分析不同，它是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况。报表中的项目与总体的关系及其变动情况。会计报表经过垂直分析法处理后，通常称为会计报表经过垂直分析法处理后，通常称为同度量报表，或称总体结构报表，共同比报同度量报表，或称总体结构报表，共同比报表等。表等。 趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确的分析资料，运用指数或完成率的计算，确

26、定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。趋势分析法既可用于对会种成本分析方法。趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，即研究一定时期报表各计报表的整体分析，即研究一定时期报表各项目的变动趋势，也可用于对某些主要指标项目的变动趋势，也可用于对某些主要指标的发展趋势进行分析。的发展趋势进行分析。比较分析法是对经济指标的实际数做各种各比较分析法是对经济指标的实际数做各种各样的比较，从数量上确定差异的一种分析方样的比较，从数量上确定差异的一种分析方法。指标对比分析法的作用，在于揭露矛盾，法。指标对比分析法的作用，在于揭露矛盾，评价业绩，揭示不足，挖掘

27、潜力。评价业绩，揭示不足，挖掘潜力。目前，进行经济指标的对比，主要有以下几种目前，进行经济指标的对比，主要有以下几种形式：形式：实际指标与计划指标对比。实际指标与计划指标对比。 本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的对比。水平）实际指标的对比。 本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较。的指标相比较。 首先要将企业实际指标与计划指标进行比较，首先要将企业实际指标与计划指标进行比较，为

28、进一步分析指明方向。但在比较时，必须为进一步分析指明方向。但在比较时，必须检查计划本身质量，如果计划保守或冒进，检查计划本身质量，如果计划保守或冒进，就失去可比的客观依据。就失去可比的客观依据。这种比较方法可以观察企业成本的变化趋势，这种比较方法可以观察企业成本的变化趋势，以及改善企业经营管理的情况等。另外，有以及改善企业经营管理的情况等。另外，有些经济技术指标未规定计划数，则可将其实些经济技术指标未规定计划数，则可将其实际数与前期实际数进行对比，以便找出差距，际数与前期实际数进行对比，以便找出差距，从中吸取经验，改进工作。从中吸取经验，改进工作。这种对比方法，可以扩大眼界，防止骄傲自满，这种

29、对比方法，可以扩大眼界，防止骄傲自满，在更大范围内发现先进与后进的差距，促使学在更大范围内发现先进与后进的差距，促使学人之长，补己之短，以提高经营管理水平。在人之长，补己之短，以提高经营管理水平。在我国成本分析实践中，这种对比形式得到蓬勃我国成本分析实践中，这种对比形式得到蓬勃发展。在一些同类型企业中，通过交换成本核发展。在一些同类型企业中，通过交换成本核算资料，自动开展成本指标对比活动；有些行算资料，自动开展成本指标对比活动；有些行业由个别企业的简单对比，发展成为主管部门业由个别企业的简单对比，发展成为主管部门有组织、有准备的定期对比评比会的形式，从有组织、有准备的定期对比评比会的形式，从而

30、将指标对比同经验交流会相结合，同赶超先而将指标对比同经验交流会相结合，同赶超先进的竞赛相结合。进的竞赛相结合。比率分析法的概念比率分析法的概念 比率分析法的方法比率分析法的方法比率分析法的作用比率分析法的作用成本比率分析法，是将反映成本状况或与成成本比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业比率，反映它们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法。成本状况和经营情况的一种成本分析方法。相关比率分析相关比率分析趋势比率分析趋势比率分析 构成比率分析构成比率分析 它是以某个项

31、目和其他有关但又不同的项目它是以某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比，求出比率，以便更深入地认识某加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的生产经营情况。如将利润项目同销售方面的生产经营情况。如将利润项目同销售成本项目对比，求出成本利润率，从而可以成本项目对比，求出成本利润率，从而可以观察比较企业成本效益水平的高低。观察比较企业成本效益水平的高低。这是将几个时期同类指标的数字进行对比以这是将几个时期同类指标的数字进行对比以求出比率，分析该项指标增减速度和发展趋求出比率，分析该项指标增减速度和发展趋势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在

32、经营方面所取得的成果或变化中发现企业在经营方面所取得的成果或不足。不足。举例举例 例如，设某电机厂在某一时期中连续四年铸例如，设某电机厂在某一时期中连续四年铸件单位成本和趋势比率见件单位成本和趋势比率见表表141对比上例的趋势比率，可以看出该厂铸件成对比上例的趋势比率，可以看出该厂铸件成本逐年提高，而且提高的比率逐年上升，这本逐年提高，而且提高的比率逐年上升，这说明该厂铸造车间在生产和管理上存在严重说明该厂铸造车间在生产和管理上存在严重问题，必须采取有力措施扭转这一不良趋势。问题，必须采取有力措施扭转这一不良趋势。表表141 趋趋 势势 比比 率率 分分 析析 表表年年 度度指指 标标第一年第

33、一年第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年铸件单位成本铸件单位成本（元（元/吨）吨）382423489675基期指数基期指数100111128176环比指数环比指数-111116138这是确定某一经济指标各个组成部分占总体这是确定某一经济指标各个组成部分占总体的比重，观察它的构成内容及变化，以掌握的比重，观察它的构成内容及变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。例如计算各成本项目在成本总额中所占的比例如计算各成本项目在成本总额中所占的比重，并同其他各种标准进行比较，可据以了重，并同其他各种标准进行比较，可据以了解成本构成的变化，明确进一步降

34、低成本的解成本构成的变化，明确进一步降低成本的重点。重点。 利用比率分析法计算简便，而且对其结果也利用比率分析法计算简便，而且对其结果也比较容易判断；可以使某些指标在不同规模比较容易判断；可以使某些指标在不同规模的企业之间进行比较，甚至也能在一定程度的企业之间进行比较，甚至也能在一定程度上超越行业间的差别进行比较。上超越行业间的差别进行比较。 因素分析法是依据分析指标与其影响因素之因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。析方法。 连环替代

35、分析法连环替代分析法 差额计算法差额计算法 连环替代分析法的概念连环替代分析法的概念连环替代分析法的计算程序连环替代分析法的计算程序具体运算过程具体运算过程举例举例应用连环替代法时应注意的问题应用连环替代法时应注意的问题 连环替代分析法是从数值上测定各个相互联连环替代分析法是从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一系因素对有关经济指标的差异影响程度的一分析方法。通过这种计算，可以衡量各项因分析方法。通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力，并可作为订措施、使评价工作更有说服力，并可作为订措施

36、、挖潜力的参考。挖潜力的参考。 根据影响某项经济指标完成情况的因素，根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基数（计划数或按其依存关系将经济指标的基数（计划数或上期等）和实际数分解为两个指标体系。上期等）和实际数分解为两个指标体系。 以基数指标体系为计算的基础，用实际以基数指标体系为计算的基础，用实际指标体系中每项因素的实际数逐步顺序地替指标体系中每项因素的实际数逐步顺序地替换其基数；每次替换后，实际数就被保留下换其基数；每次替换后，实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。算出由于该因素变动

37、所得新的结果。 将每次替换所算的结果，与这一因素被替换前将每次替换所算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响程度。化对经济指标差异的影响程度。 将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。 现举例说明连环替代法的运用资料见现举例说明连环替代法的运用资料见表表142材料费用的实际数超过计划数材料费用的实际数超过计划数620（46204000）元，形成这一差异的因素有三，即产品产量、元，

38、形成这一差异的因素有三，即产品产量、单位产品材料消耗量，材料单价。运用连环替单位产品材料消耗量，材料单价。运用连环替代法，就可以确定各因素变化对其差异的影响代法，就可以确定各因素变化对其差异的影响程度，计算如下：程度，计算如下： 表表142 材料费用分析资料表材料费用分析资料表项目项目计划数计划数实际数实际数产品产量（件）产品产量（件）100110单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克）87材料单价（元）材料单价（元）56材料费用（元）材料费用（元）40004620计划指标：计划指标：100854000（元）（元） 400元由于产量增加元由于产量增加第一次替代：第一次替代：1108

39、54400（元）（元） 550元由于材料节约元由于材料节约第二次替代：第二次替代：110753850（元）（元） 770元由于价格提高元由于价格提高第三次替代：第三次替代：110764620（元）（元） 合计：合计：620元（超支）元（超支） （实际指标）（实际指标）4.1 成本分析报告的内容成本分析报告的内容 4.2 成本分析报告的要求成本分析报告的要求4.3 产品成本分析产品成本分析成本分析报告，是在各部门、各级成成本分析报告，是在各部门、各级成本分析的基础上，由成本部门写成的本分析的基础上，由成本部门写成的文字报告。它是作为向企业领导和广文字报告。它是作为向企业领导和广大群众说明成本情况

40、的书面汇报材料。大群众说明成本情况的书面汇报材料。成本分析报告是成本分析结果的反映，成本分析报告是成本分析结果的反映，其主要内容包括：其主要内容包括： 1情况反映：用成本相关的主要经济技术指标的情况反映：用成本相关的主要经济技术指标的本期实际数与计划数相比较，说明成本计划的完成本期实际数与计划数相比较，说明成本计划的完成情况，并作出分析评价。情况，并作出分析评价。 2成绩说明：实事求是地把职工在降低成本、提成绩说明：实事求是地把职工在降低成本、提高成本效益活动中所取得的成果反映出来，使职工高成本效益活动中所取得的成果反映出来，使职工了解成功的经验。了解成功的经验。3问题分析：客观地把成本计划执

41、行中存在的问问题分析：客观地把成本计划执行中存在的问题揭示出来，并分析原因，划清责任。题揭示出来，并分析原因，划清责任。4提出建议：针对取得的经验和存在的问题，提提出建议：针对取得的经验和存在的问题，提出改进成本工作、提高成本效益潜力的建议和措出改进成本工作、提高成本效益潜力的建议和措施，以及下一期企业成本工作的要求和目标。施，以及下一期企业成本工作的要求和目标。5.1 5.1 可比产品成本降低任务及其完成情可比产品成本降低任务及其完成情况的计算况的计算 5.2 5.2 影响可比产品成本降低任务完成情影响可比产品成本降低任务完成情况的因素况的因素 5.35.3 可比产品成本降低任务完成情况的可

42、比产品成本降低任务完成情况的分析方法（方式分析方法（方式I I）5.1 5.1 可比产品成本降低任务及其完成情可比产品成本降低任务及其完成情况的计算况的计算 举例举例分析分析假设某厂假设某厂200200年度可比产品成本降低年度可比产品成本降低任务和实际完成情况的有关资料如任务和实际完成情况的有关资料如表表14-6A14-6A和表和表14-6B14-6B。 表表14-6A 可比产品成本降低任务可比产品成本降低任务可比产可比产品品名称名称计划计划产量产量单位成本（元）单位成本（元）总成本（元）总成本（元） 计划降低任务计划降低任务上年上年计划计划上年上年计划计划降低额降低额（元）（元）降低率降低率

43、甲甲60608008007207204800048000 4320043200480048001010乙乙4848100010008508504800048000 4080040800720072001515合计合计9600096000 8400084000120001200012.512.5表表14-6B 可比产品成本实际降低情况可比产品成本实际降低情况可比产可比产品品名称名称实际实际产量产量实际单实际单位位成本成本总总 成成 本本实际降低情况实际降低情况上年上年计划计划实际实际降低额降低额（元）（元）降低率降低率甲甲5050760760400004000036000360003800038

44、000200020005 5乙乙606080080060000600005100051000480004800012000120002020合计合计1000001000008700087000860008600014000140001414该厂可比产品实际降低额比计划多降低该厂可比产品实际降低额比计划多降低2000元（元（1400012000），），实际成本降低率比计划多降低实际成本降低率比计划多降低1.5（1412.5）。）。在此基础上应进一步分析影响可比产品成本在此基础上应进一步分析影响可比产品成本降低任务完成情况的各种因素，以便作出正降低任务完成情况的各种因素，以便作出正确评价，提出有效

45、的改进工作措施。确评价，提出有效的改进工作措施。 5.2 5.2 影响可比产品成本降低任务完成情影响可比产品成本降低任务完成情 况的因素况的因素 产品产量产品产量产品品种构成产品品种构成产品单位成本产品单位成本 成本计划降低任务是根据各种产品计划产量成本计划降低任务是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品品种构成和单实际产量计算的。因此，产品品种构成和单位成本不变时，产品产量的增减，就会使成位成本不变时，产品产量的增减，就会使成本降低额发生同比例的增减而成本降低率却本降低额发生同比例的增减而成本降低率却不会发生

46、变化。不会发生变化。1.产品产量变动对降低额的影响产品产量变动对降低额的影响(实际产量实际产量X上年单成上年单成)-(计划产量计划产量X上年单成上年单成)X计划降低率计划降低率或：或：(实际产量实际产量-计划产量）计划产量）X上年单成上年单成X 计划降低率计划降低率（100000-96000）*0.125=500产品品种构成是指各种产品数量在全部产品产品品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能相加，鉴于可比产品成本降低任务物量不能相加，鉴于可比产品成本降低任务是以上年单位成本为基础来计算，所以可比是以上年单位成本为基

47、础来计算，所以可比产品产量是以上年单位成本来表示。产品产量是以上年单位成本来表示。2.产品品种结构变动对降低额的影响产品品种结构变动对降低额的影响(实际产量实际产量X上年单成上年单成)-(实际产量实际产量X计划单成计划单成)-(实际产量实际产量X上年单成上年单成)X计划降低率计划降低率对成本降低率的影响对成本降低率的影响影响额影响额/(实际产量实际产量X上年单成上年单成)（100000-87000）-100000*0.125=500 500/100000=0.5%可比产品成本的降低任务的完成情况，它们可比产品成本的降低任务的完成情况，它们都是以上年单位成本作为计算基础的。都是以上年单位成本作为

48、计算基础的。产品单位成本的实际数比计划降低，降低额产品单位成本的实际数比计划降低，降低额和降低率的实际数也就会相应地比计划多降和降低率的实际数也就会相应地比计划多降低，反之则会少降低。低，反之则会少降低。3.单位成本变动对降低额的影响单位成本变动对降低额的影响(实际产量实际产量X计划单成计划单成)-(实际产量实际产量X实际单成实际单成)对成本降低率的影响对成本降低率的影响影响额影响额/(实际产量实际产量X上年单成上年单成)87000-86000=10001000/100000=1%三因素影响合计三因素影响合计绝对额：绝对额：500+500+1000=2000相对额：相对额：0+0.5+1=1.

49、5%6.1 6.1 产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义 产品单位成本的分析，可以揭示各种产品成产品单位成本的分析，可以揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况，超支和节约的情况，尤其是能够密切地结合产品设计、生产工艺尤其是能够密切地结合产品设计、生产工艺和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对成本的影响，从而评价各项技术经济措施的经成本的影响，从而评价各项技术经济措施的经济效果，找出各种产品成本升降的具体原因。济效果，找出各种产品成本升降的具体原因。接下页接下页同时，也只有对各种产品单位成本分析以后，同时，也只有对各种产品单位成本分析以后，才能够确切查明全部商品产品和可比产品成本才能够确切查明全部商品产品和可比产品成本脱离计划的具体原因，从而正确地评价企业成