会计系统与会计工作中的确定性和不确定性因素——完整文字稿

1、会计系统与会计工作中的确定性和不确定性因素（一）确定性因素1、关于“确定性”的解释主要是指，在会计系统和会计工作中，大家对于某些特定因素的理解，不存在疑问和模糊性，都有一套约定俗成的处理方法与原则。2、存在确定性因素的原因第一，会计工作处理的需要，使会计工作的处理更有效率和简便。众所周知，当一个系统中只有不确定性因素时，会使工作的展开非常困难，因为没有可供参考的依据，将无法形成最后的结论。第二，会计工作规范的需要，使会计工作的操作在确定的范围内进行。存在确定性因素时，会计工作人员可以按照要求直接对会计对象和会计信息进行处理，不需要进行过多的预测和人为干预，可以使最后的结果和结论更精确，更让人信

2、服。第三，会计工作比较的需要，使会计信息使用者可以在横向和纵向上对会计结果进行比较。只存在不确定性因素时，没有统一的标准，无法进行比较，就无法知道差距和发展状况。第四，会计工作发挥其应有的作用的需要。只存在不确定性因素时，一切都是有可能的，一切也都是不确定的，不同的人对于相同因素的理解与要求都会存在区别，会计工作就无法发挥其应有的作用。3、确定性因素的体现第一，进行会计工作时，要遵守相关的法律法规，相关的职业会计准则和道德规范，这些东西由各种监管部门统一制定，形成了各种各样的成文法、普通法、准则与规范，由于法律和道德的约束力，使这些东西都成为确定性因素。第二，在进行会计核算时，要遵守会计核算的

3、相关程序和方法，对于不同性质和规模的企业，分别适用于不用的会计核算程序与方法。这些程序和方法有利于企业提高工作效率，明确经管责任，也是确定的，只不过各个企业要根据自己的情况加以选择。第三，在会计系统中，对会计职能、会计对象、会计要素、会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表等等一系列因素的规定和处理都是确定的。在会计工作中，对于这些因素的处理，工作人员都达成了一致的认识。第四，在会计工作中，企业财务会计的的目标是确定的。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。决

4、策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。看似两者有很大的区别，但决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。总而言之，企业会计的目标就是要为信息使用者提供能对他们有帮助的信息，这是确定无疑的。4、财务会计目标的确定性因素具体分析第一，财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同，会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确

5、定会计目标是不切实际的。“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。第二，财务会计目标确定的实现范围取决于财务会计的客观职能按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观期望的影响。目前，财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。财务会计目标的确定既要考虑外部使用者的需要，又要考虑财务会

6、计本身的职能。第三，财务会计目标确定的实现程度取决于财务会计信息质量特征财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，但是“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。”在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和其他

7、概念公告之间的“桥梁”，财务目标的实现取决于会计信息质量特征。（二）不确定性因素1、关于“不确定性”的解释会计的不确定性是指在确认、计量和报告过程中所表现出来的性质上的模糊性和数量上的近似性；也是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是利得或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。 2、不确定性的基本特征第一，会计的不确定性是会计的本质属性，是对经济不确定性的客观反映，是信息生产过程的必然结果。第二，会计的不确定性与时间密切相关，跨越过去、现在和将来。具体的经济交易或事项的不确定性会随着时间的推移而逐渐变为确定性。第三，会计的不确定性贯穿于会计确认、计量与报

8、告的全过程。第四，会计的不确定性是与决策相关的。3、不确定性因素存在的原因和具体体现第一，外生性不确定性 （1）会计对象的不确定性。会计对象是存在于会计信息系统之外的企业的交易、事项与情况，也就是企业的经济业务。企业的经济业务的不确定性主要表现在以下几个方面：一是由于经济业务本身难于精确测量所带来的不确定性，如无形资产摊销，每期应摊销多少难于准确地计算。二是经济业务复杂多变引起的不确定性，特别是一些创新经济业务，如创新金融工具，大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约；营销创新，如超“新三包”服务承诺，以旧换新、名目繁多的有奖销售等，未来结果都高度不确定。三是由于经济业务在时间上延伸到

9、未来时，从目前（资产负债表日）来看经济业务的结果往往是不确定的，如未来事项等。 （2）环境变化所引起的不确定性。外部环境的变化也是导致会计系统输出（会计信息）具有不确定性的一个重要原因，税法与会计法规的变更、会计政策的变化等都会对会计系统造成影响，使会计信息具有不确定性。第二，内生性不确定性 （1）会计计量和确认的不确定性。会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上，对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性。如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方

10、法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。再比如，在不同的计量模式中，成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响；现行成本虽然能反映现时的通货膨胀水平，但又缺乏客观性。其他如外币折算、合并报表、衍生工具计价等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。（2）会计基本原则所带来的不确定性。会计基本原则是会计工作的基本规范。会计原则所带来的不确定性主要表现在：第一，原则本身的矛盾会使会计操作无所适从，如相关性原则和可靠性原则、充分披露原则和重要性原则等；第二，会计基本原则如权责发生制、稳健原则等的应用要进行人为的估计和判断，这必然会带来会计处理上的不确定性。 （3）会计人员行为所引起的不确定

11、性。会计人员在会计核算工作中所带来的不确定性主要是指，不同的会计人员由于技术水平、职业道德等的不同，对同一经济业务的处理会得出不同的结果的问题。这里面既有技术方面的原因，也有管理当局的压力、会计人员的舞弊、合理差错等原因。 （4）会计假设的不确定性。假设是以有限的事实和观察为基础或前提，因而并不肯定是确定的或真实的。（5）有关分析、评价方法的不确定性。人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设性的前提，而这本身就是不确定的。比如作为资本资产定价模型前提的有效市场，它的成立就需要几个假设，而资本资产定价模型中的系数的确定，也有很大的主观性。另外，在会计信息的

12、揭示上，对于同一类经济事项，由于人们主观判断的不同，也会导致多种多样的财务揭示方式。最典型的，是诉讼案在会计报表上的披露。（6）财务报告形成过程中的不确定性。包括以下几个方面：第一，财务报表要素分类中的不确定性。分类本身是为了提供决策有用的信息，减少决策过程中的信息干扰，减少不确定性，但分类包括重要性、汇总、追加单列项目等过程，在这个过程中必然存在判断标准和判断的不确定性。第二，财务报表信息加总中的不确定性。信息的加总过程中也会存在信息的损耗，由于报表的不同项目使用了不同的计量属性，造成了“量纲”的不同，使得信息加总的意义大打折扣，从而产生新的不确定性。4、不确定性因素对会计的影响（1）对历史

13、成本的影响。历史成本作为现有会计模式的计量基础,虽然比较可靠方便，但其与时间的相关性较差。对绝大部分不确定性经济业务来说,因其尚未完成(如未决诉法)或尚未发生(如坏账损失),它没有历史成本可言。因此,就不可能用历史成本去计量它,只能以其它的方法进行披露,如以现行价值或公允价值来计量并予披露,因此历史成本这一计量基础对不确定性经济事项几乎无能为力。（2）对货币计量的影响。货币计量作为财务会计的一项重要前提或假设,会计人员必须运用它来反映企业的各项经济活动,并将之在报表中集中体现其信息。但有些不确定性事项很难于当时就能以货币进行计量,如未决诉讼或可能发生的坏账准备等,这些都很难于报表日就给予准确计

14、量,只有到了事项发生后方可精确计量,也就是到未来才能知晓,给予计量,其不确定性很大。另外,有些不确定性经济事项,因我们现有的知识水平的限制,而不能及时给予充分认识,也就无法对其进行准确的货币计量。因此,会计人员为了尽可能准确全面的反映整个经济活动状态,特别是为了反映这些不确定性经济事项,不得不借助文字图表等非货币的手段进行表外披露。（3）对持续经营假设的影响。正常情况下会计工作都按照企业能够持续经营的前提进行账务处理,持续经营假设是会计上的又一个重要假设,只有当企业有充分证据证明其已不能无限地持续经营了,才让其进入破产清算程序,否则都认为企业能够无限期地经营下去。实际上很多企业于一夜间破产就是

15、对这一假设的极大挑战。为何会出现有些企业突然破产,那就是有些不确定性因素的影响。（4）对稳健原则的影响。稳健原则要求对不确定性经济事项作谨慎的反映或披露。因此大多采用“多估计可能的损失而少估计可能的收益”来达到稳键的目的,但这一做法往往又很难做到公允地反映不确定性经济事项的真实情况,也就是说违背了“真实与公允”的会计思想,不能真实地反映经营业绩。（5）对会计实务的影响。实际工作中,我们在对待不确定性经济事项时,要考虑其发生的概率,从而考虑其对资产、负债的影响程度,计量时要选择适当或恰当的方法,运用更多的会计以外的知识,如数学、法律、统计学等知识,对其进行判断和估计分析,并在表外采用多种方法进行

16、披露,以向报表使用者提供全面的相关信息。5、存在不确定性因素时会计对象的处理原则为满足不同用户的需求，对不确定性会计对象有必要进行适当的处理。但是，切忌任意扩大不确定性会计对象的范围，人为地左右会计信息。在处理不确定性会计对象时，应根据实际情况遵循如下原则。 （1）谨慎性原则。在处理不确定会计事项时，遵循谨慎性原则是会计界长期以来形成的惯例。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，对不确定经济事项，尤其是程度较高的不确定事项，保持充分的谨慎是非常必要的。（2）中性原则。中性原则强调在处理不确定事项时坚持不偏不倚的立场。首先，在对不确定事项进行估计时应选用中性的估计方法，既防止企业盲目乐观，

17、先期扩大利润，又杜绝企业借谨慎性原则而扩大费用，虚减利润，延迟纳税。（3）重要性原则。在实际经济生活中，完全对称的信息环境是不存在的。因此，也并不是所有的不确定经济事项都必须事无巨细地予以确认、记录和披露。根据成本效益原则和信息用户的要求，那些对报告企业的财务会计报告有重大影响或对信息用户具有重大影响的不确定性会计对象，应当详细地予以反映、披露。（4）充分披露原则。充分披露原则要求企业对外公布的财务会计报告，对那些不能纳入会计报表但又重要的不确定事项，以表外附注的形式予以充分披露，以达到真实、公允、客观地向信息用户传递企业经济信息的目的。（5）实质重于形式原则。由于经济现象的复杂性，使得交易或

18、事项的外在法律形式不能完全反映其经济实质。这就要求会计核算必须根据交易或事项的实质进行。对不确定事项必须充分考虑其经济实质，如预计负债、未决诉讼、商业承兑汇票等很可能发生的负债，从法律的角度并不具备相关的证据，而从经济实质来看则应当谨慎处理、适当确认。6、存在不确定性因素时会计事项的处理方法（1）对商誉的处理。一般而言，自创商誉存在于那些长期具有超额获利能力的少数企业中。它既可以通过未来现金流量的贴现值确定，又可以通过股票市价总额与其净资产重估价进行比较来确定。就现实来说，自创商誉可分两步确认：表外披露；表内确认。（2）对应收账款的处理。企业通过计算其应收账款以相应概率为权数的加权平均数，可得到比较准确的应收账款额，列示在资产负债表中，这样做可以提高报表数额的可信度，向使用者提供真实的企业资产的信息。