计算折旧的方法与所得税关系

1、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例：广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1所示，该企业适用33的所得税率，资金成本率为10表1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660（1）直线法： 年折旧额(固定资产原值估计残值)/估计使用年限=534000（元）估计使用年限5年。第

2、一年利润额为：1000003400066000（元）应纳所得税为：660003321780（元）第二年利润额为：900003400056000（元）应纳所得税为：560003318480（元）第三年利润额为；1200003400086000（元）应纳所得税为：860003328380（元）第四年利润额为：800003400046000（元）应纳所得税为：460003315180（元）第五年利润额为：760003400042000（元）应纳所得税为：4200033%=13860（元）5年累计应纳所得税为：217801848028380151801386097680（元）应纳所得税现值为：2178

3、00.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.62175350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。（2）工作量法每年折旧额每年实际产量合计产量（固定资产原值预计残值）第一年折旧额为：1000466036480（元）利润额为： 1000003648063520（元）应纳所得税为： 635203320961.6（元）第二年折旧额为： 900466032832（元）利润额为： 900003283257168（元）应纳所得

4、税为： 571683318865.44（元）第三年折旧额为： 1200466043776（元）利润额为： 1200004377676224（元）应纳所得税为： 762243325153.92（元）第四年折旧额为： 800466029184（元）利润额为： 800002918450816（元）应纳所得税为： 501863316769.28（元）第五年折旧额为： 760466027725（元）利润额为： 760002772548275（元）应纳所得税为： 482753315930.75（元）五年累计应纳所得税额为：209

5、61.618865.4425153.9216769.2815930.7597680.95（元）应纳所得税的现值为：20961.60.909+18865.440.826+25153.920.751+16769.280.683+15930.750.62174873.95（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率21估计使用年限100年折旧额期初固定资产账面余额双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率21510040第一年折旧额为：1800004072000

6、（元）利润额为：100007200028000（元）应纳所得税为：28000339240（元）第二年折旧额为：4043200（元）利润额为：900004320046800（元）应纳所得税为：468003315444（元）第三年折旧额为：（1800007200043200）4025920（元）利润额为：1200002592094080（元）应纳所得税为：940803331046.4（元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额（180000720004320002592010000）214440（元）第四年利润额为：800001444065560（元）应纳所

7、得税为：655603321634.8（元）第五年利润额为：760001444061560（元）应纳所得税为：615603320314.8（元）五年累计应纳所得税为：92401544431046.421634.820314.897680（元）应纳所得税的现值为：92400.909+154440.826+31046.40.751+21634.80.683+20314.80.62171863.81（元）（4）年数总和法：每年折旧额可使用年数使用年数和（固定资产原值预计残值）本例中，使用年数总和为：1234515第一年折旧额为：51556666（元）利润额为：10000056

8、66643334（元）应纳所得税：433343314300.22（元）第二年折旧额为：41545333（元）利润额为：900004533344667（元）应纳所得税：446673314740.11（元）第三年折旧额为：31534000（元）利润额为：1200003400086000（元）应纳所得税：860003328380（元）第四年折旧额为：21522666（元）利润额为：800002266657334（元）应纳所得税：573343318920.22（元）第五年折旧额为：11511333（

9、元）利润额为：760001133364667（元）应纳所得税：646673321340.11（元）五年累计应纳所得税为：14902.2214740.112838018920.2221340.1197680.65（元）应纳所得税的现值为：14300.220.909+14740.110.826+283800.751+18920.220.683+21340.110.62172662.33（元）折旧方法与所得税对应关系折旧方法累计应纳所得税为应纳所得税的现值为直线法9768075350.88工作量法97680.9574873.95双倍余额递减法9768071863.81年数总和法97680.65726

10、62.33从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。1.“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能。财政部颁布的企业财务通则第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。企业会计总则第三章第十三条规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量。采用平均年限法或者工作量（或