第二章资产的核算 参考用

1、 第二章 资产的核算 本章内容：本章内容： 财政性存款财政性存款 有价证券有价证券 货币性资产货币性资产 在途款在途款 暂付及应收款暂付及应收款 预拨款项预拨款项 债权性资产债权性资产 财政周转金债权财政周转金债权第一节 财政性存款 一、财政性存款的概念和内容一、财政性存款的概念和内容 1、概念、概念: 财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权。金。财政部门对其拥有支配权。 2、财政性存款的内容、财政性存款的内容: (1)国库存款国库存款: (2)(2)其他财政存款其他财政存款: :（1 1）财政周转金存款）财政周转金存款（

2、2 2）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款存款（3 3）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。存款等。内内容容 二、财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则 (一)集中资金、统一调度 (二)严格控制存款开户 (三)执行预算、按计划支拨 (四)转账结算，不提现金 (五)在存款余额内支付，不得透支国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款（1）收到国库报解的一般）收到国库报解的一般预算收入预算收入（1）支拨给行政事业单位）支拨给行政事业单位包干经费包干经费余：结存数余：结存数（2）收到上级财政拨来的补助款

3、）收到上级财政拨来的补助款（3） 收到下级财政上解的款项收到下级财政上解的款项（4）向上级财政借入款）向上级财政借入款（5）收到下级财政归还的借款）收到下级财政归还的借款（6)收到不明性质款项收到不明性质款项（7）收到到期兑付的国库券本息）收到到期兑付的国库券本息（8）收到单位交回的非包干专项资金结余）收到单位交回的非包干专项资金结余（2）预拨行政事业经费）预拨行政事业经费（3） 拨付下级财政款拨付下级财政款（4）向上级财政上解款）向上级财政上解款（5）借给下级财政款）借给下级财政款6)归还向上级财政借入的款项归还向上级财政借入的款项（7）用结余资金购买国库券）用结余资金购买国库券（8）暂付预

4、算单位款）暂付预算单位款“国库存款”账户内容国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款（1）收到国库报解的基）收到国库报解的基金预算收入金预算收入（2）收到上级财政拨来）收到上级财政拨来的基金补助款的基金补助款（1）支拨给单位基金预算）支拨给单位基金预算支出支出（2）将基金补助给下级财）将基金补助给下级财政政（基金补助）（基金补助）（3） 用基金结余资金购买用基金结余资金购买国库券国库券（4）用基金预算的地方财）用基金预算的地方财政税费附加结余调到一般预政税费附加结余调到一般预算为平衡一般预算收支算为平衡一般预算收支余：结存数余：结存数三、财政性存款的核算举例1.总预算会计收到国总预算会计收到国

5、库转来预算收入日库转来预算收入日报表，本日共收入报表，本日共收入60万元，其中一般万元，其中一般预算收入预算收入 35 万元，万元，基金预算收入基金预算收入25万万元。元。 会计分录会计分录:l借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款l 35万万l 基金预算存款基金预算存款l 25万万l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 35万万l 基金预算收入基金预算收入 25万万财政性存款的核算举例 2.总预算会计根据财总预算会计根据财政有关职能部门的政有关职能部门的批准拨款数，拨付批准拨款数，拨付水利局农田水利经水利局农田水利经费费10万元，收到国万元，收到国库库“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单

6、。回单。 会计分录会计分录:l借：一般预算支出借：一般预算支出 10万万l 贷：国库存款贷：国库存款一般预算一般预算存款存款 10万万财政性存款的核算举例 3某县财政收到市某县财政收到市财政局拨来的基金财政局拨来的基金预算补助款预算补助款22万元。万元。 4某县财政收到所某县财政收到所属甲乡按体制规定属甲乡按体制规定的一般预算上解款的一般预算上解款11万元。万元。 5某县财政收到市某县财政收到市财政局返还的预算财政局返还的预算收入收入14万元。万元。 3.借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 220 000l贷：补助收入贷：补助收入基金补助基金补助l 220 0004.借：国库存款

7、借：国库存款一般预算存款一般预算存款 110 000l 贷：上解收入贷：上解收入甲乡甲乡l 110 0005.借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 140 000l 贷：补助收入贷：补助收入税收返还税收返还l 140 000 6.未设国库的某乡财未设国库的某乡财政收到县财政拨来的政收到县财政拨来的应得的预算收入应得的预算收入10万万元。元。 7.未设国库的某乡财政未设国库的某乡财政拨付给乡农技站的经拨付给乡农技站的经费费2万元。万元。 l会计分录会计分录:l6、借：其他财政存款、借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 100 000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 l 100

8、 000l7、借：一般预算支出、借：一般预算支出l 20 000l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 20 000财政性存款的核算举例第二节 有价证券 一、有价证券的概念：一、有价证券的概念： 有价证券是指有价证券是指中央政府以信用方式发行中央政府以信用方式发行的国家公债。的国家公债。 二、有价证券的管理：二、有价证券的管理： 第一，第一，只能用各级只能用各级财政结余资金财政结余资金(包括一般预算结余包括一般预算结余和基金预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券；购买国家指定的有价证券； 第二，第二，支付购买有价证券的资金支付购买有价证券的资金不得列作支出；不得列

9、作支出； 第三，第三，当期有价证券兑付的利息及转让有价证券当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算收入等入账。收入等入账。 第四，第四，购入的有价证券购入的有价证券(包括债券收款单包括债券收款单)要要视同视同货币货币妥善保管，防止遗失。妥善保管，防止遗失。 三、有价证券的核算：三、有价证券的核算： 设置设置“有价证券有价证券”账户（资产类）账户（资产类）“有价证券”账户结构有价证券有价证券购入有价证券购入有价证券增加的本金数；增加的

10、本金数；（1）到期兑付；）到期兑付；（2）提前转让有）提前转让有价证券减少的本金价证券减少的本金数；数；反映现存有价反映现存有价证券的本金数。证券的本金数。明细帐：明细帐： “一般预算结余购入一般预算结余购入” “基金预算结余购入基金预算结余购入”两个明细账，两个明细账，三、有价证券的核算 以某市财政为例：以某市财政为例： 1、某市财政用基金预算结余购买国库券、某市财政用基金预算结余购买国库券1万元。万元。 借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入 1万万 贷：国库存款贷：国库存款 基金预算存款基金预算存款 1万万 2、某市用基金预算结余购买的三年期国库券、某市用基金预算结余购

11、买的三年期国库券20万元提万元提前一年转让，取得转让收入前一年转让，取得转让收入22万元。万元。 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 22万万 贷：有价证券贷：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入20万万 基金预算收入基金预算收入 2万万 3、某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券40万元万元到期兑付，收到本息（如国库券年利率到期兑付，收到本息（如国库券年利率为为10%） 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60万万 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入40万万 一般预算收入一般预算收入 20万万

12、第三节 在途款 一、在途款的概念：一、在途款的概念： 在途款是在在途款是在决算清理期和库款报解整理期决算清理期和库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。资金。 二、在途款的核算二、在途款的核算 设置设置“在途款在途款”账户。账户。 业务核算：业务核算： 1、决算清理、决算清理期内收到属期内收到属于上年度收于上年度收入时；入时； 2、收回属于、收回属于上年度拨款上年度拨款或支出时；或支出时；l1、在上年度旧账上记：、在上年度旧账上记：l借：在途款借：在途款l贷贷 ：一般预算收入：一般预算收入/补助收入补助收入/上解收入等上解收入等l在下年度

13、新账记：在下年度新账记：l借：国库存款借：国库存款 l 贷：在途款贷：在途款 l2、在上年度旧账上记：、在上年度旧账上记：l借：在途款借：在途款l 贷：预拨经费贷：预拨经费/一般预算支出一般预算支出l在下年度新账记：在下年度新账记：l借：国库存款借：国库存款 l 贷：在途款贷：在途款在途款核算举例在途款核算举例第四节 暂付及应收款项 一、暂付及应收款项的概念：一、暂付及应收款项的概念： 暂付及应收款项是指暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权往来结算中形成的债权。 包括包括（1 1）在预算执行过程中在预算执行过程中上下级财政之间上下级财政之间结算形成的结算形成的债权债权（2 2）对）对用款单位

14、用款单位借垫款形成的债权。借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按暂付及应收款项应按实际发生数实际发生数记账。记账。 年末原则上应无余额。年末原则上应无余额。 二、暂付及应收款项的核算：二、暂付及应收款项的核算： ( (一一) )与下级往来的核算与下级往来的核算 设置设置“与下级往来与下级往来”账户；账户；“与下级往来”账户结构与下级往来与下级往来借款的收回借款的收回转作补助支出转作补助支出体制结算应给下体制结算应给下级财政的补助。级财政的补助。借给下级财政借给下级财政款；款；体制结算应由体制结算应由下级财政上缴的下级财政上缴的款项。款项。下级财政应归下级财政应归还本级财政的还本级财政的款项；款项

15、；本级财政欠下级本级财政欠下级财政的款项。财政的款项。(二)暂付款的核算 暂付款是指暂付款是指:各级财政部门借给各级财政部门借给所属预算单所属预算单位或其他单位位或其他单位临时急需的款项。临时急需的款项。 设置设置“暂付款暂付款”账户：账户：“暂付款”账户结构暂付款暂付款借出、暂付借出、暂付给所属预算给所属预算单位或其他单位或其他单位的款项；单位的款项；结算收结算收回或核回或核销转列销转列支出的支出的款项；款项；尚待结算尚待结算的暂付款的暂付款项。项。应按资金性质及借款单位名称设置明细账。应按资金性质及借款单位名称设置明细账。暂付及应收款项的核算： 某市财政为例：某市财政为例： 1.借给下级财

16、政款项；借给下级财政款项； 2.体制结算，应由下级财政上缴款；体制结算，应由下级财政上缴款； 3.收到下级财政偿还的借款；收到下级财政偿还的借款； 4.将借给下级财政的款项转为补助支出；将借给下级财政的款项转为补助支出； 5.借给市教委款项用于周转使用；借给市教委款项用于周转使用； 6.将借给市教委的款项转列支出；将借给市教委的款项转列支出； 7.收到市教委归还的借款；收到市教委归还的借款；暂付及应收款项的核算举例： 某市财政为例：某市财政为例： 1.借给下级财政款项；借给下级财政款项； 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 2.体制结算，应由下级财政上缴款；体制结算，应由下

17、级财政上缴款； 借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入 3.收到下级财政偿还的借款；收到下级财政偿还的借款； 借：国库存款借：国库存款 贷：与下级往来贷：与下级往来暂付及应收款项的核算举例： 4.将借给下级财政的款项转为补助支出；将借给下级财政的款项转为补助支出； 借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来 5.借给市教委款项用于周转使用；借给市教委款项用于周转使用； 借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款贷：国库存款 6.将借给市教委的款项转列支出；将借给市教委的款项转列支出； 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：暂付款贷：暂付款 7.收到市教委归还的借款；收到市教

18、委归还的借款； 借：国库存款借：国库存款 贷：暂付款贷：暂付款第五节 预拨款项 一、预拨款项的概念和内容：一、预拨款项的概念和内容： 预拨款项预拨款项 按规定拨给用款单位的按规定拨给用款单位的待结算资金待结算资金，包括包括预拨经费和基建拨款。预拨经费和基建拨款。 二、预算拨款的方式：二、预算拨款的方式：划拨资金划拨资金 划拨资金的程序 拨款凭证拨款凭证 财政机关财政机关 国库国库申请申请主管会计单位主管会计单位 主管单位开户行主管单位开户行 三、预算拨款的原则：三、预算拨款的原则： 1.根据核定的年度预算和季度（月份）用款计划拨付。根据核定的年度预算和季度（月份）用款计划拨付。 2.根据事业进

19、度和资金使用情况拨付。根据事业进度和资金使用情况拨付。 3.根据国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平衡。根据国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平衡。 4.按照经费的领报关系逐级办理。按照经费的领报关系逐级办理。 四、预拨款项的核算：四、预拨款项的核算： （一）预拨经费预拨经费 1、含义：、含义：预拨经费是财政部门用预算资金预拨给用款预拨经费是财政部门用预算资金预拨给用款单位的款项。单位的款项。 2、内容：、内容： 一是年度预算执行中，预拨的应在一是年度预算执行中，预拨的应在以后各期列支以后各期列支的的款项；款项； 二是会计年度终了前预拨给用款单位的二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年

20、度经费。下年度经费。 设置设置“预拨经费预拨经费”账户；账户； “预拨经费”账户结构预拨经费预拨经费预拨给用款单预拨给用款单位的款项；位的款项；用款单位用款单位交回的款交回的款项和转列项和转列支出的款支出的款项；项；反映尚待反映尚待转列支出转列支出或尚待收或尚待收回的预拨回的预拨经费数经费数。本账户应按拨款单位设置明细账。本账户应按拨款单位设置明细账。 ( (二）基建拨款二）基建拨款 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行专业银行或或拨付基本建设拨付基本建设财务管理部门财务管理部门的基本建设款项。的基本建设款项。 基建拨款应按建设单位银行支出数基建

21、拨款应按建设单位银行支出数(限额管理部分限额管理部分) 转列转列支出账。支出账。 应设置应设置“基建拨款基建拨款”账户；账户；“基建拨款”账户结构基建拨款基建拨款拨给基本建设财务拨给基本建设财务管理部门或受委托管理部门或受委托的专业银行的基建的专业银行的基建资金；资金；（1）基本建设财务管理部门）基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金；拨付给建设单位的基建资金；（2）缴回财政的基建资金。）缴回财政的基建资金。反映尚未列报基本建反映尚未列报基本建设支出的基建资金。设支出的基建资金。预拨款项的核算举例 例例1根据下年度计划，某市财政预拨给市

22、农业局下年根据下年度计划，某市财政预拨给市农业局下年度农田经费度农田经费12万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费农业局农业局 120 000 贷：国库存款贷：国库存款 120 000 例例2 县财政预拨给县教育局下月份经费县财政预拨给县教育局下月份经费5万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费县教育县教育50 000 贷：国库存款贷：国库存款 50 000 例例3下年度，将例下年度，将例1中的预拨款项转作一般预算支出。中的预拨款项转作一般预算支出。 借：一般预算支出借：一般预算支出 120 000 贷：预拨经费贷：预拨经费农业局农业局 120 000 例例4：某市财政局按计划拨给建行基本建设贷

23、款资金：某市财政局按计划拨给建行基本建设贷款资金250000元。元。 借：基建拨款借：基建拨款 250000 贷：国库存款贷：国库存款 250000 例例5：市财政局收到市建行报送日报表，列示拨付建：市财政局收到市建行报送日报表，列示拨付建设单位数为设单位数为200000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出20万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 20万万 例例6：收到冶金部门缴回的教育事业费拨款收到冶金部门缴回的教育事业费拨款7000元。元。 借：国库存款借：国库存款 7000 贷：预拨经费贷：预拨经费 7000 例例7市总预算会计根据基本建设计划拨给市财政市总预算会计根据基本建设计划拨给市

24、财政局基建财务处基本建设款局基建财务处基本建设款200万元。万元。 借：基建拨款借：基建拨款基建财务处基建财务处 2 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 2 000 000 例例8根据基建财务处报来的基本建设拨款报表转列根据基建财务处报来的基本建设拨款报表转列为一般预算支出为一般预算支出190万元；万元； 基建财务处缴回余款基建财务处缴回余款10万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 1 900 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务基建财务 1 900 000 借：国库存款借：国库存款 100 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务处基建财务处 100 000课堂练习： 二

25、、资料：某市财政二、资料：某市财政2005年发生下列经济业务：年发生下列经济业务： 1在库款报解整理期间收到属于上年度的一般在库款报解整理期间收到属于上年度的一般预算收入预算收入 300 000元。元。 2在决算清理期内收回上年度已列支的基金预在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出算支出 180 000元。元。 3用一般预算结余购入国库券用一般预算结余购入国库券200 000元。元。 4用基金预算结余购入国库券用基金预算结余购入国库券100 000元。元。 课堂练习： 5收到用一般预算结余购入的国库券的利息收到用一般预算结余购入的国库券的利息收入收入5 000元。元。 6将用基金预算结余

26、购入的国库券将用基金预算结余购入的国库券100 000元元提前转让，取得转让收入提前转让，取得转让收入102 000元。元。 7用一般预算结余购入的用一般预算结余购入的3年期一次还本付息年期一次还本付息的国库券的国库券 500 000元到期兑付，国库券年利率元到期兑付，国库券年利率为为4。 8市财政同意所属某县财政的申请，借给其市财政同意所属某县财政的申请，借给其款项款项400 000元。元。 9市财政经研究决定将借给所属某县财政的市财政经研究决定将借给所属某县财政的款项款项200 000元转作对该县的补助。元转作对该县的补助。 10收到某县偿还市财政的款项收到某县偿还市财政的款项200 00

27、0元。元。 11因发生水灾急需救助，借给市民政局救灾因发生水灾急需救助，借给市民政局救灾款款700 000元。元。 12上述救灾款经研究已落实预算，全部转作上述救灾款经研究已落实预算，全部转作支出。支出。 13.因有些气象站地处偏远，于因有些气象站地处偏远，于4月末预拨给月末预拨给市气象局市气象局5月份经费月份经费300 000元。元。 14经批准的市气象局经费请拨书，经批准的市气象局经费请拨书，5月份月份气象事业费气象事业费 800 000元，除预拨元，除预拨300 000元外，元外，再拨给再拨给5 000 000元，并将预拨款转作支出。元，并将预拨款转作支出。 15根据基本建设计划拨给市财

28、政局基建根据基本建设计划拨给市财政局基建财务管理处基本建设款财务管理处基本建设款9 000 000元。元。 三、要求：根据以上经济业务编制会计分三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。录。 解答1： 1、借：在途款、借：在途款 300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300000 2、借：在途款、借：在途款 180000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 180000 3、借：有价证券、借：有价证券 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000 4、借：有价证券、借：有价证券100000 贷：国库存款贷：国库存款 100000 5、借：国库存款、借：国库存款 5000 贷：一般

29、预算收入贷：一般预算收入 5000解答2： 6、借：国库存款、借：国库存款 102000 贷：有价证券贷：有价证券 100000 基金预算收入基金预算收入 2000 7、利息、利息=500000*4%*3=60000 借：国库存款借：国库存款 560000 贷：有价证券贷：有价证券 500000 一般预算收入一般预算收入 60000 8、借：与下级往来、借：与下级往来 400000 贷：国库存款贷：国库存款 400000 9、借：补助支出、借：补助支出200000 贷：与下级往来贷：与下级往来 200000 10、借：国库存款、借：国库存款200000 贷：与下级往来贷：与下级往来 20000

30、0 11、借：暂付款、借：暂付款 700000 贷：国库存款贷：国库存款 700000 12、借：一般预算支出、借：一般预算支出 700000 贷：暂付款贷：暂付款 700000 13、借：预拨经费、借：预拨经费 300000 贷：国库存款贷：国库存款300000 14、A借：预拨经费借：预拨经费 5000000 贷：国库存款贷：国库存款 5000000 B 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000 15、借：基建拨款、借：基建拨款 9000000 贷：国库存款贷：国库存款 9000000 第四章 负债的核算 包括包括: : 一、应付及暂收款项一、

31、应付及暂收款项: : 包括结算中发生的包括结算中发生的暂存款、与上级往来款暂存款、与上级往来款以及以及收到其他收到其他性质不明的款项等。性质不明的款项等。 二、按法定程序及核定的预算举借的债务二、按法定程序及核定的预算举借的债务; ; 三、借入财政周转金等。三、借入财政周转金等。一、暂存款的核算 暂存款暂存款-指各级指各级财政部门和所属预算单位及其财政部门和所属预算单位及其他单位之间他单位之间临时发生的应付、暂收和收到不明性临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。质的款项。 应设置应设置“暂存款暂存款”科目。负债类科目。负债类二、与上级往来的核算: 与上级往来是指与上级往来是指上下级财政之间

32、上下级财政之间由于财政资金的由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。的债务。 设置设置“与上级往来与上级往来”账户。账户。 (负债类）负债类）“与上级往来”账户结构与上级往来与上级往来（1）从上级财政借入的）从上级财政借入的款项；款项；（2）体制结算中发生应）体制结算中发生应上缴上级财政的款项；上缴上级财政的款项；（1）借入款项的偿）借入款项的偿还；还；（2）转作上级补助）转作上级补助的收入；的收入；（3）体制结算中应）体制结算中应由上级财政补给的款由上级财政补给的款项；项；反映为本级财政欠上反映为本级财政欠上级财政的款项级财政

33、的款项;反映上级财政欠本反映上级财政欠本级财政的款项级财政的款项;三、借入款项 包括借入款和借入财政周转金。包括借入款和借入财政周转金。 借入款借入款： 1、含义：、含义：是指中央及地方财政按照法定程序及是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。核定的预算举借的债务。 2、内容：、内容： （1）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务；借的国内和国外债务； （2）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。借的债务。 设置设置“借入款借入款”账户。账户。 （负债类）（负债类） 负债的

34、核算： 1、各级财政收到暂存款时；、各级财政收到暂存款时； 2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时； 3、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款； 4、体制结算中应上交上级财政款项时；、体制结算中应上交上级财政款项时； 5、归还上级借款；、归还上级借款； 6、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；时； 7、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；库券，收到款项时； 8、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时

35、； 负债的核算： 1、各级财政收到暂存款时；、各级财政收到暂存款时； 借：国库存款借：国库存款 贷：暂存款贷：暂存款 2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时； 借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算收入一般预算收入 3、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款； 借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来 4、体制结算中应上交上级财政款项时；、体制结算中应上交上级财政款项时； 借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来负债的核算： 5、归还上级借款；、归还上级借款； 借：与上级往来借：与上级往来

36、 贷：国库存款贷：国库存款 6、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时； 借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入 7、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；收到款项时； 借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款 8、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时； 借：借入款借：借入款 一般预算支出一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款负债的核算举例 例例1某市财政某市财政经批准，发行地方性债券经批准，发行地方性债券500万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 500万万 贷：借入款贷：借入款期国债期国债 500万万 例例2归还以前向上级财政借的临时周转借款归还以前向上级财政借的临时周转借款10万万元。元。 借：与上级往来借：与上级往