财务状况表中的金融工具和公允计量

1、财务报告与分析：一种国际化视角 PPT丁远，埃韦尔施托洛韦，米歇尔J勒巴 第10章财务状况表中的金融工具和公允计量关键教学点关键教学点 金融资产和金融负债的定义 现金和现金等价物 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 持有至到期投资 应收账款 应收票据 可供出售金融资产 分析资产负债表中的金融工具并做出决策表表 10.1 IAS/IFRS 中关于金融工具的会计准则 (1/2)表表 10.1 IAS/IFRS 中关于金融工具的会计准则 (2/2)金融资产的定义金融资产的定义(IAS 32, IASB 2008a: 11)金融负债的定义金融负债的定义 (IAS 32, IASB

2、2008a: 11)金融资产金融资产 (IAS 39, IASB 2008b: 9)以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产例如，为交易出售而持有的金融资产， 期末公允价值变动计入损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产表表 10.2 金融资产的初始确认后计量现金和现金等价物现金和现金等价物 定义 (IAS 7, IASB 1992) 现金包括 “库存现金”(硬币, 钞票和可使用货币) “活期存款”(可提取的银行存款) 现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换成已知金额的现金，并且价值变动风险很小的投资表表 10.3 现金及现金等价物占总资产的比重实际案例实际案例雅戈尔(中

3、国 中国会计准则 2011)实际案例实际案例西门子(德国 IFRS 2011)以公允价值计量且其变动计入损益的金融资以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债产和金融负债 (IAS 39, IASB 2008b: 9) 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，指符合下述条件之一的金融资产或金融负债: (a)为交易而持有的金融资产或金融负债。如果满足下述条件，金融资产或金融负债应被归类为为交易而持有的金融资产或金融负债：(i)主要是为近期出售或回购目的而获得或发生的(ii)在初始确认中，属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期实际存在短期获利回吐; 或

4、者(iii)是一项衍生工具 (作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外) (b)在初始确认时，被主体指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债 ()表表 10.4 M公司流动性投资举例资料图图 10.1 流动性投资的会计处理 X1 年图图 10.2 流动性投资的会计处理 X2 年第1季度以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的报告实际案例实际案例博世(德国 IFRS 2011)实际案例实际案例 雅戈尔(中国中国会计准则2011)(1/2)实际案例实际案例 雅戈尔(中国中国会计准则2011)(2/2)持有至到期金融资产持有至到期金融资产 持有至到期投资是指具有固定或可

5、确定付款额和固定到期日、且主体具有将其持有至到期的明确意图和能力的非衍生金融资产() (IAS 39: 9) 表表 10.5 应收账款占总资产的比重应收账款应收账款 不可抵消原则 分类账(按交易或客户分类)和应收账款之间的关联 应收账款可收回概率，可能需要计提坏账准备 (图 10.3)图图 10.3 应收账款回收的几种可能性图图 10.4 可疑应收账款应收账款的回收应收账款的回收 确认可疑或有争议应收账款(图10.4) 评估收回的可能性和概率 全局估计法 (占销售额或总应收账款的百分比) 个别应收账款账户减值或冲销(账龄分析法)表表 10.6 2010年信用期限和还款天数应收账款的回收应收账款

6、的回收 根据不可收回概率计提坏账(图10.5, 10.6 和 10.7) 确定不能回收的账款记录坏账费用图图 10.5 坏账准备 - X1 年图图 10.6 坏账准备 - X2年图图 10.7 坏账准备 - X3年对每一年利润的影响对每一年利润的影响应收账款的报告应收账款的报告(1/2)以BG公司X2年的资料为例应收账款的报告应收账款的报告(2/2)以BG公司X2年的资料为例实际案例实际案例万科(中国 中国会计准则 2011) (1/3)实际案例实际案例万科(中国 中国会计准则 2011) (2/3)实际案例实际案例万科(中国 中国会计准则 2011) (3/3)坏账准备金变动报告坏账准备金变

7、动报告:万科万科实际案例实际案例 EADS (2011)图图 10.8 商业票据到期前贴现(卖方签发的汇票) 实际案例实际案例TCL (中国 IFRS 2011)图图 10.9 方法 1: 用直接冲销法记录销售退回图图 10.10 方法 2: 用备抵账户记录销售退回可供出售金融资产可供出售金融资产定义定义 可供出售的金融资产，指那些被指定为可供出售的非衍生金融资产，或那些未归类为(a) 贷款和应收款项, (b) 持有至到期的投资；或 (c) 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的非衍生金融资产(IAS 39: 9)可供出售金融资产可供出售金融资产 初始确认 价值变动的确认 非上市交易金融资产的特殊情况 原则 非上市交易投资公允价值估值技