企税汇算讲稿

1、企业所得税汇算清缴要点一.应税所得额的确定二.资产税务处理三.资产损失税前扣除管理办法四.税收优惠五.税收与会计陈验风二一二年三月企业所得税汇算清缴要点一. 应纳税所得额的确定直接法：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额【这是所得税年度申报表的格式。在进行年度申报时依据国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号），附件表样和填表说明。同时，还要参照国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年29号）的规定】两个确认和记录会

2、计要素的标准：收付实现制与权责发生制。在税务处理中，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。权责发生制条件下，企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件：一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生；二是应该取得的收入额可以被合理地、准确地确定。（一）收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等。非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。应税收

3、入具体包括：1.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（1）收入时间的确认根据企业会计准则第14号收入，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如商品已发出，但不符合收入确认的条件，企业账务处理为： 借：发出商品 （成本） 贷：库存商品 （成本）如已开票，再做： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）所得税法中对销售

4、货物收入时间的确认基本上按结算方式的不同而分别确认：钱货两清，收到钱将货物交付对方或收到钱将提货单交付对方托收承付，办妥托收手续时预收款方式，发出货物时委托代销，收到代销清单时商品需检验和安装，安装和检验完毕时；简单安装，发出商品时（2）收入金额的确认【国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）】企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。销售货物涉及现金折扣的，应当按照“总额法”确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款而向债务人提供的债务扣除（注意：现金折扣概念的变化

5、；企业销售合同中的注明）。销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。（销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”分别注明的，可按折扣后的销售额确认收入；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的货物

6、由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（折让、退货：购货方填报开具红字增值税专用发票申请单，税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单）售后回购销售商品，如合同中对已售出的商品不实施控制权，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理：销售时： 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品回购时： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款如合同中对已售出的商品实施控制权，即为企业融资，收到的款项确认为负债，回购价大于原售价的，差额在回购期间确认为利息费用：收到款项时： 借：银行存款 贷：其他应付款 借：

7、发出商品 贷：库存商品回购时： 借：库存商品 贷：发出商品 借：其他应付款 财务费用（回购价大于原售价的差额） 贷：银行存款以旧换新销售，分别按销售和购进商品处理。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。要点：第一，不属于捐赠，认同于促销。第二，公允价值。第三，只有一个计税金额，和流转税不同。【案例】例如：某企业推出促销措施：买一件2340元的西装，赠送一件价值468元的衬衣。西装和衬衣的成本分别是1200元和200元。开票价2340元，注明西装一件；另外送衬衣1件。企业账务处理：借：现金2340销售费用 468

8、贷：主营业务收入西装 1666.67衬衫 333.33应交税费应交增值税-销项税额408借：主营业务成本1400 贷：库存商品西装1200库存商品衬衣 200按照企业所得税规定：将2000元的销售收入按照西装和衬衣的公允价值分摊。即：西装分摊=2000/(2000+400)2000=1666.67（元）衬衣分摊=400/(2000+400)2000=333.33（元）应交增值税= 408-238（140017%）=170（元）城市维护建设税及教育费附加= 170（7%+3%）=17（元）企业所得税=（2000-1400-17）25%=145.75（元）2.提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理

9、修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（1）会计准则规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例。（3）企业应按照从接受劳务方已收或

10、应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在

11、商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权使用费，在提供服务时确认收入。劳务费。

12、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。股权转让应于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。4.股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。5.利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。6.租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按合同约定的承

13、租人应付租金的日期确认收入。7.特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【相关链接】特许权的含义及范围特许权的范围非常广泛，既可能是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权（版权）等，也可能是多种因素的组合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等几种类型。8.接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织

14、或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。【解释】赠与合同法律上的特殊性。一般合同在签订时成立，并确认为此时财产已经转移；而赠与合同则是在赠与财产实际交付时才成立，才在法律上确认为财产已经转移。根据合同法规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与，具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同除外。也就是说，一般情况下，在赠与财产的权利转移之前，即使双方已经订立赠与合同，该合同都不能视为成立。只有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，才能在法律上视为在赠与合同订立时视为已经成立。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价

15、值确认捐赠收入，并且计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【案例1】某市企业接受捐赠固定资产一台，价值100万元，增值税17万元，支付运费1万元，则应当期纳税。接受捐赠时：借：固定资产 100.93应交税费应交增值税（进项税额）17.07贷：待转资产价值（自设） 117 银行存款 1固定资产的运费，可以抵扣增值税进项税金。当期纳税时：借：待转资产价值117贷：营业外收入 87.75应交税费-应交所得税 29.25当年提折旧时，年折旧率

16、5%：借：制造费用 5.05 贷：累计折旧 5.05若次年转售，转售价格（不含增值税）120万元时：借：固定资产清理 95.88 累计折旧 5.05贷：固定资产 100.93取得转售收入时：借：银行存款 140.4贷：固定资产清理 120应交税费-应交增值税（销项税额） 20.4借：固定资产清理 24.12贷：营业外收入 24.12资产转让所得24.12万元缴纳企业所得税。【案例2】某企业接受捐赠货物一批，价值117万元，则应当期缴纳企业所得税；受赠方支付运费1万元；上述业务均有合法票证。接受捐赠时：借：库存材料 100 应交税费-应交增值税（进项税额） 17贷：待转资产价值 117 借：库存

17、材料 0.93 应交税费-应交增值税（进项税额） 0.07贷：银行存款 1当期纳税时：借：待转资产价值 117贷：营业外收入 87.75应交税费-所得税 29.25当年生产领用时：借：生产成本 100.93贷：库存材料 100.93若未使用次年转售，转售价格234万元时：借：银行存款 234贷：其他业务收入 200 应交税费-应交增值税（销项税额） 34借：其他业务支出 100.93贷：库存材料 100.93 资产转让所得99.07万元（200-100.93）缴纳企业所得税。企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。【案例】某企业接受现金捐赠100万元，则应当期

18、纳税。借：银行存款 100贷：营业外收入 75应交税费-应交所得税 259.其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。【解释】企业资产溢余收入，是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能包括无形资产等其他资产。逾期未退包装物押金收入。包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。包装物的押金收取

19、时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳企业所得税。确实无法偿付的应付款项。根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。已作坏账损失处理后又收回的应收款项。企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税务上作了处理。如果处理后其应收款项又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算。债务重组收入。根据企业会计准则，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者

20、法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，以及以上三种方式的组合等。债务重组中债权人往往对债务人的偿债义务作出一定程度的让步，因此这部分让步的金额应当作为债务人的收入。【例题计算题】甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17。假定适用企业所得税税率25，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。计算甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税。【答案】180.8-

21、（140+14017%）+（140-130）25%=6.75（万元）补贴收入。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益者外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，依法缴纳企业所得税。违约金收入。汇兑收益。 （10）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释】所谓“国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”，是指新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部

22、之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。10.企业处置资产的所得税处理（1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算: 将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。（2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入: 用于市场推广或销售

23、；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。应税行为流转税视同销售行为所得税视同销售行为会计的主营业务收入用于在建工程、管理部门、非生产机构视同销售不视同销售不确认收入用于赞助、广告、样品、职工福利、投资、奖励、分配给股东等用途视同销售视同销售确认收入用于对外捐赠视同销售视同销售不确认收入（二）不征税收入 1.财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；需要具备的条件：一是主体为各级政府，即负有公共管理职责的各级国家行政机关；二是拨款对象为纳入预算管理的事业单位

24、、社会团体等组织，关键在于“纳入预算管理”；三是拨款为财政资金，被列入预算支出的。同时，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊情形另作规定。企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法

25、律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。【解释】规定行政事业性收费和政府性基金为不征税收入，主要基于以下考虑：一是行政事业性收费和政府性基金的组织或机构一般是承担行政性职能或从事公共事务的，不以营利为目的，一般不作为应税收入的主体；二是行政事业性收费和政府性基金一般通过财政的“收支两条线”管理，封闭运行，对其征税没有实际意义。（1）企业按照规定缴纳的，由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业按照

26、法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国

27、家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【1、财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）2、财政部 国家税务总局关于专项

28、用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）】（三）免税收入1.国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（未到期转让，要征税）2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。上述第2项和第3项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。上述符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得

29、的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知 （财税2009123号）】（四）准予扣除项目1.扣除原则和范围 企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应当从两方面来理解：一是，企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（1）税前扣除项目的原则权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。 配比原则。是指企业发生的费用

30、应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则。符合生产经营活动常规应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（2）准予扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。税法所指的成本概念与一般会计意义上的成本概念有所不同。会计上成本，是指企业在生产产品、

31、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。在实务中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。由于企业所得税法和财务会计制度的目的不同，会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性，税法收入分类的基础是税收政策待遇的异同。因此，税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。【解释】外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能

32、从销项税额中抵扣的增值税进项税额。准予扣除的项目中，计入存货成本中的税金与税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如关税，不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐在税前扣除；而税金指消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税和关税，它们在“营业税金及附加”中核算，在税前是一次扣除的。费用是指企业在生产、经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。企业所发生的费用必须是在生产经营活动过程中的支出或者耗费，在非生产经营活动过程中所发生的支出，不得作为企业的生产经营费用予以认定。也就是说，企业所发生的费用，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。A.

33、销售费用。包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。B.管理费用。包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费（包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修

34、理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、研究开发费（技术开发费）、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等）。C.财务费用。包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等。税金。在我国目前的税收体系中，允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。【解释

35、】不允许税前扣除的税收种类包括：企业所得税，企业在会计账簿中，往往是根据经营活动常规或者一般会计制度，预先列支企业本纳税年度应缴纳的企业所得税，来确定本企业本纳税年度的会计利润，这时企业会计上出现的“企业所得税”实际上企业并未实际支付，因此在计算企业应纳税所得额时，不允许扣除。允许抵扣的增值税。增值税是能够通过一定的方式，转嫁给购买方，是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓增值税税金，是不允许税前列支扣除的。对于企业未实际抵扣，而由企业最终负担的增值税税款，按规定允许计入资产的成本，在当期或以后期间扣除。损失是指企业在生产经营活动中

36、发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。2.扣除项目及其标准（1）工资、薪金支出工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。【解释】所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系。所谓连续

37、性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金合理性的确认原则企业制定了较为规范的员工的员工工资、薪金制度企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的企业对实际发

38、放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的【解释】人的劳动力是一种商品，企业为了取得收入而必须购买这种商品，并支付相应的费用，于是就产生了工资薪金等支出，这是企业取得收入的正常与必要的支出，在计算应纳税所得额时，应该予以扣除。这应当从以下几方面理解：企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓“应付职工薪酬”支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。例如企业“应付职工薪酬”账户贷方发生额600万元，借方实际发放工资500万元，企业所得税前只能扣除500

39、万元，而不是600万元。工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。 只有为企业提供特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才能作为企业工资薪金的支付对象，企业因此而发生的支出，就是符合生产经营活动常规，是企业取得收入的必要与正常的支出。工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。【1、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093号）2、国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知 （国税函2009259号）】（2）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金

40、总额14%的部分，准予扣除。【解释】包括内、外资企业在内的所有纳税人的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14的部分，准予扣除。A对于职工福利费的支出范围，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。B为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困

41、难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。C按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。D 应单设账册核算，未单设账的，限期改正，逾期未改，税务机关合理核定。【财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）】企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。自2010年7月1日起，按规定拨缴的工会经费，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发

42、生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额在企业所得税前扣除。上述所称“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（即三费和五险一金）。（3）社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企

43、业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。所谓特殊工种，是指空中作业、水下作业、井下作业等。（4）利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；其中，所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行 以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、

44、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托技资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。非金融机构，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（5）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有

45、关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。注意：企业会计准则第17号借款费用（6）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计人有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（7）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。当年销售（营业）收入包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。不包括营业

46、外收入、税收上应确认的其他收入（因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收益、接受捐赠的资产、资产评估增值）。业务招待费的销售（营业）收入基数以企业所得税申报表附表一的第一行为准。（8）广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费必须同时具备以下三个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并取得相应发票；通过一定媒体传播。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当

47、年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专

48、案保存以备检查。前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。【解释】广告费支出一次投入额达，受益期长是其特点。广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质确定的，不能在企业所得税前一次性扣除。“销售（营业）收入”为企业所得税年度纳税申报表，第1行数据，包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。【财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 （财税20

49、0972号）】（9）环境保护专项基金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。【解释】只有实际提取且实际用于专项目的的资金，才允许税前扣除，如果企业将提取的专项资金用于其他用途的，则不得扣除，已经扣除的，则应计入企业的当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。（10）保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。【解释】当企业参加的商业保险，发生保险事故时，企业将依据合同约定获得相应的赔偿。由于企业因参加商业保险的保险费支出仍然允许扣除，其所获取的赔偿，在计算应纳税所得额时，应抵扣相应财产的损失后，再计算出企

50、业参加商业保险的财产的净损失，计入当期损益。【相关链接】财产保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任。企业参加的财产保险，是以企业财产及其有关利益为保险标的，又可具体分为财产损失保险、责任保险、信用保险等。（11）租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【解释】因为，根据企业所得税法的规定，以融资租赁

51、方式租入的固定资产，允许企业计算折旧扣除，所以其租赁费构成租赁资产的价值，与租赁固定资产的价值一起，计算折旧，并予以扣除。注意：企业会计准则第21号租赁融资租赁的账务借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）（12）劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（13）公益救济性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以

52、内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。【解释】当年准予扣除的公益性捐赠支出，是指企业在一个纳税年度内实际已将捐赠资产交到接受捐赠的中间对象，为其所控制。最高扣除比例在年度利润总额12，包括12本身。捐赠扣除基数的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额。公益事业捐赠的范围根据中华人民共和国公益事业捐赠法将公益事业捐赠的范围限定为如下四项：一是救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；二是教育、科学、文化

53、、卫生、体育事业；三是环境保护、社会公共设施建设；四是促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。公益、救济性捐赠扣除限额的计算第一，以“会计利润”乘税收规定的扣除比例计算，计算出公益救济性捐赠的扣除限额；第二，确定在税前扣除的“允许税前扣除的公益救济性捐赠额”。 一是如果公益性捐赠支出大于等于 “公益救济性捐赠的扣除限额”时，按公益救济性捐赠的扣除限额。二是如果公益性捐赠支出小于 “公益救济性捐赠的扣除限额”， 据实扣除公益性捐赠支出。【1、财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）2、财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的

54、补充通知 （财税201045号）】（14）有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。【解释】包括转售固定资产的净值、清理费用和营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。企业转售属于不动产的固定资产，应缴纳营业税；转售动产的应税固定资产，应缴纳增值税；企业转售固定资产的收益，应缴纳企业所得税。（15）总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。【解释】企业所得税法允许非居民企业向其在中国境内设立的机构、场所分摊有关费用，但必须满足以下几个要求：所分摊的费用必须是由中国境外总机构所负担，且与其在中国境内设立的机构、场所生产经营有关。即，首先这部分允许分摊的费用，必须是由非居民企业在中