企业会计材料

1、第四章材料的核算第一、二节概述一、施工企业材料的概述（一）材料又称原材料，它是指经过劳动加工后的物质资料。它是劳动对象。（注意：原料与材料，劳动对象与劳动资料的比较）(物质形态发生变化,构成工程实体,价值一次性转移)生产三要素：劳动资料、劳动对象、劳动者。（二）施工企业材料的构成注意：周转材料：属劳动资料。能反复周围使用，但不能列入固定资产的工具用具和劳保用品。（三）建筑安装工程的施工过程就是各种材料的使用和消费过程。（四）做好材料的采购、储备、保管和使用对于发展建筑业，降低工程成本、节约资金、提高资金使用效率有着重要的意义。（五）材料核算的内容P86二、材料的计价外购材料的实际成本包括：买价

2、、运杂费、采购保管费。（一）按材料的实际成本进行计价。（二）按材料的计划成本进行计价。三、材料日常核算的两种方法（一）按实际价格核算（收、发）：采购、材料的收入和发出，都按实际成本计价。（二）按计划价格核算（收、发）：采购是实际成本，材料的收入和发出按计划价格，但要结转材料成本差异，第三节(一)材料采购核算（按实际成本法核算）一、材料采购的手续及凭证（一）材料采购业务由材料供应部门负责（二）根据发票、结算账单、提货单做好收料工作。收料单 P91按质、按量、按时验收入库注意：大堆材料，砖瓦砂石等，做好验收记录。二、按实际成本计价的材料采购总分类核算（一）应设置的主要账户“原材料”“采购保管费”“

3、在途材料”“应付账款”“预付账款”“银行存款”注意：一般情况下，可不设“物资采购”和“材料成本差异”账户。（二）外购材料的采购核算1、货物与款项同步例：A公司从外地购入钢材一批，买价35万元，供货单位发货时代垫运杂费1万元，另外按钢材购价的17%交纳增值税5.95万元。货款、运杂费以及增值税已通过银行支付，若材料验收入库，账务处理为：原材料采购成本=350，000+10，000+59，500=419，500元借：原材料 419,500贷：银行存款 419,5002、先付款，后到料，即企业所购物资若款项已支付而材料尚未运到。例1：甲公司购入机械配件一批，货款3万元，按货款的17%交纳增值税。货款

4、以及增值税通过银行支付，机械配件尚未入库。根据银行结算凭证及所附发票单据，应作账务处理如下：材料采购成本=30000+5100=35100元借：在途材料35,100贷：银行存款 35,100当机械配件到达并验收入库时，要进行账务处理：借：原材料 35,100贷：在途材料 35,100例2：安达建筑公司向某电线电缆厂订购电线一批，货款50万元，按合同规定预付货款20万元，支付预付款时，应作账务处理如下：借：预付账款200000贷：银行存款200000收到电线电缆厂按合同规定的数量和期限发来的电线，该批电线全部货款50万元，以及按货款的17%计算的增值税8.5万元，扣除企业已预付的20万元货款后，

5、其余额通过银行付清。应作账务处理如下：材料采购成本=500，000+85，000=585，000元借：原材料585，000贷：预付账款585，000借：预付账款385，000贷：银行存款385，000或者：借：原材料 585，000贷：预付账款 200，000 银行存款 385，0003、先收料后付款有两种情况例1：安达建筑公司购进水泥一批，货款15万元，对方代垫运费4，000元，另外按货款的17%交纳增值税，收到结算凭证，材料验收入库企业存款不足尚未付款，应作账务处理如下：材料的采购成本=150000+4000+25500=179500元借：原材料179，500贷：应付账款179，500待以

6、后支付该批材料款项时，应作账务处理如下：借：应付账款179，500贷：银行存款179，500例2：从某预制件厂购入预制件一批，根据通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍末到达，按合同价格5.5万元暂估入账，应作账务处理如下：借：原材料55，000 贷：应付账款暂估应付账款 55，000待下月初，用红字金额冲销上述分录：借：原材料 55000（红字） 贷：应付账款暂估应付账款 55000（红字）或者：借：应付账款暂估应付账款55，000贷：原材料55，000收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价49，500元、运费1500元，以及实际支付的增值税8，415元，应作账务处理如下：借

7、：原材料59，415贷：银行存款59，415（三）按实际成本计价的优缺点按实际成本计价进行材料日常收发的核算，其优点是能比较准确地反映各种材料增减变动情况以及建筑工程耗用的各种材料的实际成本。缺点是材料计价工作量较繁琐。三、采购保管费的分摊(一)采购保管费的组成内容:15项P94采购保管人员工资、福利费、办公费、仓库折旧费、修理费等。（二）企业发生上列各项材料材料保管费时，应自“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“原材料”等科目的贷方转入“材料保管费”科目的借方。（三）账务处理（会计分录）：发生上述费用时，产生“应付工资”、“应付福利费”、“低值易耗品摊销”等账户。应付职工薪酬 采购保管费 原材

8、料 ××× ××× ××× 月末实例：某公司9月份采购保管部门人员工资3193元，福利费447元，办公费950元，要求编制会计分录。借：采购保管费4，590 贷：应付职工薪酬应付工资3，193 应付福利费 447 银行存款 950（四）通常采用两种方法进行费用的分配按实际分配率方法按计划分配率方法(在下一章讲)1、按实际分配率分配即把当月实际发生的采购保管费用以当月购入材料物资的直接采购成本（买价和运杂费合计）为分配标准，其计算公式为：承上例，本月购入各类材料的买价和运杂费合计为100，000元，其中钢材

9、80，000元，其他材料20000元，计算购入钢材应分配的采购保管费。购入钢材应分配的采购保管费=80000*4.59%=3672元购入其他应分配的采购保管费=20000*4.59%=918元借：原材料钢材3672 贷：采购保管费3672借：原材料其他 918 贷：采购保管费918例2，甲公司本月购入各类材料的买价和运杂费合计为45万元，其中购入钢材15万元，本月共发生采购保管费9，000元，购入钢材应分配的采购保管费计算如下：购入钢材应分配的采购保管费=150，000×2%=3，000（元）账务处理：借：原材料钢材 3000贷：采购保管费3000第四节(一)材料收发的核算（按实际成

10、本）P101一、材料收发的手续、凭证（一）材料的来源：1、外购材料2、由发包单位、辅助生产单位等交来的材料。3、应有“收料单据”、“交库单”等。二、仓库、会计部门的管理（一）材料卡片、交接单（二）会计部门材料收、发、结存的汇总表。三、程序P112图4-16实物管理金额（价值）管理四、材料收、发的总分类核算方法P112按计划价格成本进行材料收发；（在后面一节讲）按实际成本计价的材料收发五、按实际成本计价的材料收发核算（一）建立材料卡片和材料明细分类账（二）采用先进先出法、加权平均法和后进先出法材料的比较（三）书上例题 P120某施工企业仓库中的弹子门锁,它的月初结存、本月收入的数量、金额和本月发

11、出的数量如下列所示：6月1日结存300把每把10元计3，000元 5日发出200把10日收入300把每把12元计3，600元15日发出300把20日 收入200把每把11.5元计2，300元23日发出250把30日收入200把每把12元计2，400元根据上面的资料，我们采用“先进先出法”来算得本月内弹子门锁各批领用成本和月末存料成本，有关材料明细分类账如图所示（核算过程见EXCEL表格）1、先进先出法：P120表格2、加权平均法：本期发出商品成本=加权平均单价×发出商品数量期末结存商品成本=加权平均单价×期末结存商品数量（四）实例分析：某零售商业企业销售甲商品，期初甲商品存

12、货80件，每件单价90元；本期分三次购进320件，第一批100件的单价为100元，第二批150件的单价为110元，第三批70件的单价为130元；本期售出300件，每件售价为180元；期末结存100件。在分别采用先进先出法、加权平均法的情况下，该企业的本期发出存货成本和期末存货成本发下表所示。存货计价方法对报表数据的影响项目先进先出法加权平均法期初存货80件90×80件=720090×80件=7200本期购进320件100×100件+110×150件+130×70件=35600元本期售出300件90×80件=7200100×1

13、00件=10000110×120件=13200 合计：304007200+3560080件+320件=107107×300件=32100期末存货100件110×30件=3300130×70件=9100 合计：12400107×100件=10700销售收入300件180×300件=54000180×300件=54000销售成本3040032100销售毛利54000-30400=2360054000-32100=21900由上表可以看出，由于存货计价方法不同，企业期末存货成本与当期销售成本的差异可能很大，这主要受物价变动的影响。

14、一般而言，通货膨胀率越高，各种方法计算的结果的差异就越大。六、账务处理（按实际成本计价）P122（一）材料已验收入库（未付款）P122实际成本为 12，000买价+运杂费借：原材料主要材料 12，000贷：应付账款 12，000分摊的材料采购保管费分摊率2%12，000×2%=240元借：原材料主要材料 240 贷：采购保管费 240（二）发料（用于工程施工或辅助生产车间）借：工程施工 8，500 生产成本辅助生产成本 2，000 贷：原材料主要材料 10，500（三）若款已付，但材料暂时未到。（要通过在途材料做计录）借：在途材料2，500贷：银行存款2，500若后来，材料到达，则借

15、：原材料主要材料2，500贷：在途材料 2，500（四）若材料收到，但不知道价款，则先按计划成本暂时入账，等到材料到达后，冲销原计账，再准确记账。借：原材料主要材料1，500贷：应付账款暂估应付账款 1，500材料收到：冲掉上面账（红字）借：原材料主要材料 1，500 贷：银行存款 1，500记入新账第三节 (二)施工企业材料采购按计划价格核算一、计划成本法：（一）指企业存货的收入、发出、结余均按预先制定的计划成本计价，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。应设置的主要账户：“

16、材料采购”、“采购保管费”“原材料”、“材料成本差异”。1、货物与付款同步例：安达建筑公司从外地购入涂料200吨，每吨单价400元，发生运杂费1，600元，随货款一起支付增值税13，600元，计入原材料成本。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，涂料入库200吨，每吨计划单价450元。支付材料的货款、运杂费和增值税时，应作账务处理如下：入帐成本=80000+1600+13600=95，200元借：材料采购主要材料95，200贷：银行存款95，200材料验收入库，材料收料单上注明实收数量和计划单价，应作账务处理如下：借：原材料主要材料90，000 贷：材料采购主要材料 90，000借：

17、材料成本差异 5，200贷：材料采购5，2002、先付款后到料。具体有两种情况。一是发票及结算凭证已经到达，货款已付，材料尚未到达或未验收入库，这种情况应在支付货款时先作付款分录；二是按照合同要求预付货款，这时发票账单及材料都没有收到，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。例1：安达建筑公司从钢厂购入螺纹钢60吨，货款18万元。随货款一起支付增值税3.06万元，计入原材料成本。收到结算凭证，材料尚未到达，货款以银行存款支付。根据结算凭证，应作账务处理如下：借：材料采购主要材料210，600 贷：银行存款 210，600螺纹钢到达并入库时，每吨计划成本为3，300元，根据收料单和计划成本

18、，应作账务处理如下：借：原材料主要材料198，000 贷：材料采购主要材料 198，000借：材料成本差异 12，600贷：材料采购 12，600例2：安达建筑公司向某水泥厂订购水泥，根据合同规定通过银行预先信汇水泥款4万元，根据付款凭证，应作账务处理如下：借：预付账款40，000 贷：银行存款40，000收到水泥厂按期发来的水泥，货款8.5万元，对方代垫运费2，000元，补付该批货款及对方代垫运费和按货款的17%支付增值税时，应作账务处理如下：入帐价值=85，000+2，000+14，450=101，450元借：材料采购主要材料101，450 贷：预付账款40，000 银行存款 61，450

19、水泥入库，计划成本10.3万元，应作账务处理如下：借：原材料主要材料103，000贷：材料采购主要材料103，000借：材料采购 1，550贷：材料成本差异 1，5503、先收料后付款，在材料物资采购业务中，有时出现材料已到，但货款尚未支付情况，这是由于发票账单未到，这时可以先按计价成本暂估入账，等账单到达后冲销再按发票数入账。例：安达建筑公司购入沙子一批，货物已到，但月末发票未到，其计划成本为24，000元，则会计处理如下：借：材料采购24，000贷：应付账款（暂估应付账款） 24，000 发票已到实际成本为29，000元，用银行存款支付。借：材料采购24，000贷：应付账款（暂估应付账款）

20、 24，000借：材料采购主要材料29，000 贷：银行存款29，000借：原材料主要材料24，000贷：材料采购主要材料24，000借：材料成本差异 5，000贷：材料采购5，000实例：安达建筑公司购入电线一批，支付价款330，000元，运费20，000元，款项通过银行存款支付，电线尚在途中。（月末仍未到达）借：材料采购主要材料350，000贷：银行存款350，000（二）采购保管费按计划价格进行分配1、按计划分配率分配2、如安达建筑企业预计全年发生的材料采购保管费为488，000元，预计全年采购材料的计划价格成本为24，400，000元，则该年度：如本月采购材料的计划价格成本为415，0

21、00元，则应分配主要材料的采购保管费为8，300元（415，000*2%），应将它自“采购保管费”科目的贷方转入“物资采购”科目的借方，作如下会计分录：借：材料采购主要材料8，300贷：采购保管费8，300（三）注意:月末应根据“物资采购明细分类账”将本月购入材料实际成本与计划价格成本的差异，自“物资采购”科目转入“材料成本差异”科目。借方物资采购贷方实际发生的材料买价、运按计划价格转出费、分配的采购保管费三、材料成本差异的结转采购环节，月末应根据“物资采购明细分类账”将本月购入材料实际成本与计划价格成本的差异，自“物资采购”科目转入“材料成本差异”科目。借方物资采购贷方实际发生的材料买价、运

22、按计划价格转出费、分配的采购保管费领用环节，为了计算各用料对象的实际成本，还必须将耗用材料的计划成本调整为实际成本。为此，要分摊耗用材料的成本差异。材料的计划成本加（或减）应分配的材料成本差异就是材料的实际成本。领用材料应负担的成本差异，首先应计算当月的材料成本差异率，其计算公式为：根据材料成本差异率再计算发出材料应负担的成本差异额，即：实例：结转上述例题中的材料成本差异：借方物资采购贷方95，200 90，000 210，600198，000 101，450103，00029，000 24，000 8，30029，550结转的差异原材料90,000148,000 198,000 103,00

23、024,000材料成本差异29，550105，376若，期初无余额，则 若施工队领用原材料计划价格114，000元，辅助生产车间领用原材料计划价格34，000元，则应负担的材料成本差异为：（114000+34000）*7.12%=10,537.6元借：工程施工 114，000 生产成本辅助生产成本 34，000贷：原材料148，000借：工程施工8,116.80 生产成本辅助生产成本 2,420.80 贷：材料成本差异10,537.60实例分析：1、 甲公司用银行存款采购甲材料3000千克，发票注明其价款为120，000元，另用现金3，000元支付该批甲材料的运杂费，要求进行账务处理。解：借：

24、材料采购甲材料123，000 贷：银行存款120，000 库存现金 3，0002、上述甲材料验收入库，若：（1）甲材料计划成本为120，000元（超支）（2）甲材料计划成本125，000元（节省）要求：结转该批甲材料的计划成本和差异额。解：（1）由于该批甲材料的实际成本为123，000元，计划成本为120，000元，因而可以确定甲材料成本的超支差异额为3，000元（123，000-120，000）。该项经济业务应编制如下的两笔会计分录：借：原材料甲材料120，000 贷：材料采购甲材料120，000借：材料成本差异 3，000贷：材料采购甲材料 3，000（2）假如甲材料的计划成本为125，0

25、00元，则可以确定甲材料成本的节约差异额为2，000元（123，000-125，000），其会计分录为：借：原材料甲材料125，000 贷：材料采购甲材料125，000借：材料采购甲材料2，000 贷：材料成本差异 2，0002、 某公司本月施工生产领用甲材料计划成本总额为150，000元（领用材料的会计分录略）。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期解：为了计算产品的实际生产成本，在会计期末需要将计划成本调整为实际成本，其方法是运用差异率对计划成本进行调整以求得实际成本发出材料应负担的差异额=150，000×2% =3，000（元）结转发出材料应负担的差异额时，一

26、方面应记入“工程施工”等成本费用账户的借方（超支用蓝字，节约用红字），另一方面应记入“材料成本差异”账户的贷方（超支用蓝字，节约用红字）。本例编制的会计分录如下：借：工程施工3，000 贷：材料成本差异3，000第四节(二)材料收、发的总分类核算（按计划成本）P112（一）按计划价格成本进行材料收发；（二）实例1、外购材料（实际成本 144，960计划价格成本 140，000）（验收入库后）借：原材料140，000贷：物资采购140，000（有超支额4960）借：材料成本差异 4，960贷：物资采购 4，9602、收到自制材料（实际8080元，计划8000元）借：原材料8，000借：生产成本-辅助生产成本 8，000（存在超支额80元）借：材料成本差异 80贷：