负债和所有者权益CPA会计2017

1、第十章负债和所有者权益、金融负债vs权益工具1、区分的基本原则金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算拒衍生工具一基本工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工，换取固定的现金或其他金融资产进行结算2、其他原则1 .是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务2 .是

2、否交付固定数量的自身权益工具结算:非衍生工具(数量固定一权益)；衍生工具(数量金额固定-权益)3、重要示例(1)期权将以现金净额结算：金融负债。衍生工具一看涨期权。(2)期权以普通股净额结算：金融负债。衍生工具一看涨期权。(3)期权以现金换普通股方式结算：权益工具。其他权益工具。4、其他条款1、以外币计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，权益工具。但属于范围很窄的例外情况。2、或有结算条款：一定要赎回等。金融负债。3、结算选择权：一般是金融负债。4、特殊金融工具的区分(1)可回售工具：一般是金融负债。存在清算时的特殊情况，认为是权益工具。(2)清算时才有义务支付：权益工具。5、合并报表

3、：看对母公司的权利义务性质。6、利得处理：金融负债-当期损益；权益工具-所有者权益。二、金融负债会计处理1、常规情况1、短期借款：“财务费用”“应付利息”2、以公允价值计量且变动计入当期损益：统统贷“投资收益”“公允价值变动损益”3、应付票据：“财务费用”4、应付账款：计价：应付金融。企业接受的捐赠和债务豁免：当期损益。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。5、一般公司债券：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等，“应付利息”2-复合金融工具一一可转债1、初始计量第一步：确定负债现值（公允价值）；第二步：权益公允价值=总收款-负

4、债现值；第三步：交易费用分配（公允）。2、期间及期中处理：（1）到期转换：负债转换成权益，权益换科目。转成“股本+资本公积（股本溢价）”（2）到期日前赎回：价款&交易费用按公允价值分配。权益相关计入权益（资本公积），债务相关计入损益。（3）相关会计科目：财务费用一一应付利息三、职工薪酬的确认、计量原则和会计处理（一）短期薪酬的确认及计量1 .货币性短期薪酬：关注分类。根据受益对象来分。2 .带薪缺勤：（1）累积带薪缺勤：预期支付金额计量，计入“管理费用”；（2）非累积带薪缺勤：实际发生缺勤的会计期间确认。3 .短期利润分享计划：可能分两个会计期间计提。4 .非货币性福利*：考虑两个问题

5、：谁在使用职工；howtopay。（1）以自产产品或外购商品发放：自产视同销售（包括销项税额）；外购（包括进项税额的转出额）。（2）自有/租赁房屋无偿给员工使用：自有以累积折旧偿还职工薪酬；租赁以其他应付款偿还职工薪酬。（3）向职工提供补贴了的商品或服务：规定了服务年限，且要求提前离职付差价：以长期待摊费用支付职工；如果未规定职工须服务的年限，企业将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。（二）离职后福利的确认与计量1 .设定提存计划：作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。2 .设定受益计划：（1）计入当期损益金额包括：当期服务成本；过去服务成本；结算利得和损失；设定受益计划净负

6、债或净资产的利息净额。（2）计入其他综合收益的金额包括：精算利得和损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。（三）辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计

7、重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬四、股份支付（一）股份支付的主要类型权益结算：以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算现金结算：以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如现金股票增值权等。（二）权益结算的股份支付授予日公允价值+资产负债表日数量估计权益工具公允价值无法可靠确定：内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间

8、的差额。（三）现金结算的股份支付按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。将其公允价值变动计入当期损益（或公允价值变动损益）（四）修改行权条件（1）可行权条件的种类：服务期限条件；业绩条件（市场和非市场条件）。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。（2）可行权条件的修改条款和条件的有利修改：应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。条款和条件的不利修改：如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。取消或结算：将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认

9、原本应在剩余等待期内确认的金额。计算方法：先算累积应该计算的值。（1/2;2/3）。只在等待期内计入相关成本费用。（五）股份支付的会计处理：（1）授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。（2）等待期内每个资产负债表日权益结算：应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。现金结算：应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。（3）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪

10、酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反会计分录。（4）回购股份进行职工期权激励回购股份借：库存股贷：银行存款（实际支付的款项）确认成本费用借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积一一其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）贷：库存股（交付给职工的库存股成本）资本公积一一股本溢价（差额）（六）限制性股票期权：看中公司成长性。限制性股票：以较低价格卖给个人。在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。（1）授予日的会计处理收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续

11、）贷：股本资本公积一一股本溢价就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款一一限制性股票回购义务（2）等待期内的会计处理与股份支付有关的会计处理：按权益结算股份支付确认与计量原则处理。【提示】1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；2）限制性股票分批解锁的=子计划分配现金股利的会计处理【关键点】预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算；现金股利可撤销，应减少其他应付款。项目预计未来RJ解锁预计未来不RJ解锁现金股利可撤销借：利

12、润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额借:其他应付款一一限制性股票回购义务贷：库存股实际支付时借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：应付股利一一限制性股票股利实际支付时借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款后续信息表明/、可解锁限制性股票的数量与以前倩计不问的，应当作为会计估计变更处埋，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一现金股禾1不可撤销借:利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利实际支付时借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款借：管理费用等贷

13、：应付股利一一限制性股票股利实际支付时借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款（3）解锁日的会计处理对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款一一限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积一一股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款一一限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）（七）集团股份支付的处理母公司给子公司股份，视为现金结算的股份支付；子公司给母公司股份，确认为长期股权投资。接受服务的是子公司

14、，结算的是母公司。认为是权益结算的股份支付。基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积一一其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务1）结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）2）接

15、受服务企业借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积

16、（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）五、应交税费（一）增值税1、科目设置一般纳税人：10个二级明细科目，其中“应交税费一一应交增值税”设专栏小规模纳税人：“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。2、会计处理购销业务：（1）采购：确认进项税额；（2）购进不动产：待抵扣进项税额，将来转入进项税额；（3）销售：销项税额。小规模纳税企业：简易计税。进项税额不抵扣；销售额=含税销售额+（1+征收率），计算征收额。视同销售：销项税额。进行税额

17、不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目核算。（二）消费税（1）企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“税金及附加”科目；、（2）在建工程领用自产产品（应税消费品），应交纳的消费税计入在建工程成本；（3）直接销售，不缴纳消费税；再加工，消费税可抵扣。（三）其他应交税费（1）资源税：税金及附加（2）土地增值税：附着：固定资产清理/在建工程；无形资产：

18、借记“营业外支出”/贷记“营业外收入”（3）房产税、土地使用税、车船税和印花税：印花税不需通过“应交税费”科目核算（4）城市维护建设税：税金及附加（5）应交教育费附加：税金及附加（6）耕地占用税：税金及附加六、或有事项最佳佐计数（一）或有事项确认和计量连续范国、等帆窣；助中同值算术平均数）单个项目！量司前发生的金额其他情况-多个项目士攫脂各料可能结果及U目关叔军计算诵定（加根平均额1、或有负债和或有资产的确认或有负债：（1）过去事项；（2）时间或金额有不确定性；（3）不是很可能导致经济利益流出。预计负债：（1）现时义务；（2）很可企业能流出。50%发生的可能性w95%（3）金额可靠计量。或有资

19、产：（1）基本确定：95%发生的可能性V100%（2）前提条件：或有事项已经确认为负债。（3）通过“其他应收款”核算，不能冲减预计负债的账面价值。或有事项确认负债借：营业外支出等贷：预计负债或有事项确认资产借：其他应收款贷：营业外支出2、最佳估计数应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。（二）具体应用1、未决诉讼或未决仲裁相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提（金额重大）按照重大差错更止的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理总结：当期计入“营业外支出”；重大的错误进行差错更正。诉讼费用计入管理费用。2、债务担保一定满足三个条件：现时义务；很可能；可靠计量。才是预计负债。3、产品质量保证预计负债计入“管理费用”。发生时用“银行存款”或“原材料”偿还。保修期结束/产品不再生产，冲减“预计负债一一产