会计信息化小结

1、1增值税期末处理 2期末计提工资3固定资产折旧 4结转本年利润5所得税结转目录 增值税期末处理归集l 为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。 在“在应交税费应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、 “待抵扣进项税”(新系统中新增的科目)等专栏。l 其中：一般纳税人单位(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交

2、税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费未交增值税”科目。l(一)“应交税费应交增值税”各会计科目(专栏)核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算(年末抵冲时除外，下同)只允许贷方出现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字(负数)在贷方登记。2、“出口退税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报

3、关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字(负数)在贷方登记。3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。l4、“转出多交增值税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。l 5、“进项税额”专栏， 平时核算只允许借方出现数据。“进项

4、税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额)。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。l 6、 “已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用)。l 7、 “减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。l 8、出口抵减内销产

5、品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。l 9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。l 10、“待抵扣进项税”专栏(EAS系统中新增的科目)，平时核算只允许借方出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。具体的转出分录：l 借：应交税费应交增值税进项税额(蓝字)

6、l 贷：应交税费应交增值税待抵扣进项税(借方负数(红字)(二)“应交税费未交增值税”科目的核算l 1、按6%缴纳增值税的水电企业的核算：l (1)月末计提应缴纳的增值税时：l 借：应收账款l 贷：主营业务收入 l 应交税费未交增值税(2)月初上交上月应缴纳的增值税时借：应交税费未交增值税贷：银行存款l 2、一般纳税人(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业)的处理l (1)月末若计算出当月需要交纳增值税时(通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数)l 应做分录：l 借：应交税费应交增值税转出未交增值税l 贷：应交税费未交增值税l (2)月末若计算出当月不需要交纳增值

7、税时(通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数)，不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。l (3)若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：l 借：应交税费未交增值税l 贷：银行存款l 三、月末及年末各科目余额的处理l “应交税费应交增值税”下设的各专栏(“待抵扣进项税”专栏除外)累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考：l 1、“应交税费应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末(12月除外)不需做处理。

8、幻灯片 1l 2、年末时分以下两种情况进行处理l (1)截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。l l (2)截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。l (3)特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述(1)、(2)的抵冲，按正常结转到下年初即可例期末计提工资l 计提工资，就是将工资分配到相关成本费用。 当月计提： 借：管理费用（管理人员工资） 借：

9、制造费用（后勤人员及其他人员工资） 借：生产成本-直接人工（车间主要制造人员工资） 贷：应付职工薪酬-工资 次月发放： 借：应付职工薪酬-工资 贷：现金 贷：其他应收款-社保金（或其他应付款-社保金） 贷：应交税费-应交个人所得税（应付职工个人所得税） 关于工资个人所得税的一些计提方法 l 设含税收入为X，不含税收入为Y，应交个税为Z，费用扣除额为a，适用税率为b，适用速算扣除数为c，则： 公式一：Z = （X - a） * b - c 公式二：X - Z = Y 推导得： X - （X - a） * b - c） = Y X - bX + ab + c = Y X = （Y - ab - c

10、） / （1 - b） X - a = （Y - a - c） / （1 - b） 将推导结果代入公式一，得： Z = （Y - a - c） / （1 - b） * b - c 即： 应交个税 = （不含税收入 - 费用扣除额 - 适用速算扣除数） / （1 - 适用税率） * 适用税率 - 适用速算扣除数 将题中数据代入上述公式，即为题中列式的数据公式。 值得注意的是，按照不含税收入计算应交个税时，税率表应当采用不含税收入税率表： 不含税级距，适用税率(%)，适用速算扣除数l 0475，5，0 l 4751 825，10，25 l 1 8254 375，15，125 l 4 37516 3

11、75，20，375 l 16 37531 375，25，1 375 l 31 37545 375，30，3 375 l 45 37558 375，35，6 375 l 58 37570 375，40，10 375 l 70 375元以上，45，15 375 固定资产折旧l 一、固定资产折旧办法的分类一、固定资产折旧办法的分类l 直线法（straight-line method）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。l 直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。l 产量法（production method

12、）根据固定资产的产出量分配其成本的方法。l 产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：l （1）固定资产的每期用量波动较大；l （2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；l （3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素。l 采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。l 固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来衡量。二、常用折旧方法二、常用折旧方法l1.

13、平均年限法平均年限法l平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：l年折旧率（1预计净利残值率）/预计使用年限100l月折旧率年折旧率12l月折旧额固定资产原价月折旧率l上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：l某类固定资产年折旧额（某类固定资产原值预计残值清理费用）/该类固定资产的使用年限l某类固定资产月折旧额某类固定资产年折旧额/12l某类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧额/该类固定资产

14、原价100l采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。l采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。l因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。l 2.工作量法工作量法l 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：l 每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）预计

15、总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量第一工作量折旧额l 3.加速折旧法加速折旧法l 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。三、不同折旧方法的税收影响三、不同折旧方法的税收影响l 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取

16、得了一笔无息贷款。l 折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。l 由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响l 1.使用年限法l l 使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计

17、残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：l 固定资产年折旧额（原始价值预计残值预计清理费用）预计使用年限l 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：l 固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100l 固定资产年折旧率（1净残值率）折旧年限100l 使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折

18、旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润l2.产量法l产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：l单位产品的折旧费用（固定资产原始价值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计总产量l固定资产年折旧额当年产量单位产品的折旧费用l产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。l3.工作小时法l这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：l使用每小时的折旧费用（固定资产原值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计耐

19、用总小时数l固定资产年折旧额固定资产当年工作小时数使用每小时的折旧费用l工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。四、有关折旧的规定四、有关折旧的规定l 1.“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能。l 财政部颁布的企业财务通则第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。l 企业会计总则第三章第十三条规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量。采用平均年限法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧

20、法。l 2.税法中有关折旧的规定为方法选择提供了税收法律依据。l 中华人民共和国企业所得税条例实施细则第四章第二十六条规定：固定资产的折旧年限，按照国家有关规定执行，固定资产的折旧，原则上采用平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可以由企业申请，逐级报省、市、自治区税务局批准。结转本年利润l本年利润结转方法（帐结法和表结法） （根据会计制度,可以每月结转损益科目,也可以每月不结转,待年底时一次性结转。每月结转的方法叫做“账结法”，年底一次性结转的方法叫做“表结法”。） 比较一下这两种方法 计算利润的过程相同计算利润的过程相同两种方法都是根据计算期末算出的当期利润总额

21、（或亏损总额），通过损益类会计科目将其余额转入到“本年利润”会计科目内，具以结出损益的方法。其计算利润的过程是一致的。 使用的会计科目相同使用的会计科目相同无论采用表结利润法还采用帐结法，都使用损益类中的所有会计科目和“本年利润”科目。企业实现的利润（亏损），一律通过“本年利润”科目进行核算。即期末将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。 结帐时间的内涵不同结帐时间的内涵不同两种方法对损益类科目的结算时间虽然都规定在“期末”，但其内涵不同，表结利润法对“期末”的涵义是指“年末”，而结帐利润法对“期末”的涵义是指“月末”。 l 对利润进行核算的会计处理程序不同对利润进行核算的会计处理程序不同l

22、 表结利润法，每月结帐时，损益类各科目的余额不需要结转到“本年利润”帐户内，只有到年度终了时，再采用此方法将损益类各帐户的全年累计余额转入到“本年利润”帐户。“本年利润”科目平时不用，年终时才使用。帐结利润法，是新会计制度未颁布前企业常用的，也是唯一的计算结转利润的方法。新会计制度颁布后，企业可在两种方法中任选一种。采用此方法，每月终结帐时，将损益类各科目的余额转入“本年利润”帐户中，通过“本年利润”科目结出本月份利润（亏损）。每月都要重复使用损益类科目和“本年利润”科目进行当期盈亏的计算和结转。 l 表结利润和帐结利润两种方法是相对而言的，它们既有区别又有联系。企业在采用表结利润方法进行利润

23、核算时，其年末结转损益实际上也就是帐结利润法帐务处理在其时点上的具体应用。 所得税结转l 企业所得税汇算清缴会计分录 根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： l 1按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金应交企业所得税 l 2。 缴纳季度所得税时： 借：应交税金应交企业所得税 贷：银行存款 l 3跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交企业所得税 l 4缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金应交企业所得税 贷

24、：银行存款 l 5。 重新分配利润 借： 利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整l 5。 重新分配利润 借： 利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 l 6年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金应交企业所得税（其他应收款应收多缴所得税款） 贷：以前年度损益调整 l 7。重新分配利润 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 l 8。经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 贷：应交税金应交企业所得税（其他应收款应收多缴所得税款）l 9。对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税： 借：所得税 贷：应交税金应交企业所得税（其他应收款应收多缴所得税款） l 10。免税企业也要做分录： 借：所