第七章接受委托审计规划和风险评估程序

1、第七章接受委托审计规划和风险评估程序2 第七章第七章 接受委托、审计计划与风险评接受委托、审计计划与风险评估程序估程序 第一节第一节 接受客户委托接受客户委托 第二节第二节 审计计划审计计划 第三节第三节 风险评估程序风险评估程序v21世纪会计学系列教材世纪会计学系列教材 3图图7-17-1给出了本章所讲的内容在审计过程中所处的位置给出了本章所讲的内容在审计过程中所处的位置 图7-1 接收委托、审计计划与风险评估4第一节第一节 接受客户委托接受客户委托5客户的接受与续约客户的接受与续约l（一）初步了解被审计单位的基本情况（一）初步了解被审计单位的基本情况应了解的被审计单位基本情况包括：（1）业

2、务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订业务约定书相关的事项。l（二）评价自身的独立性和专业胜任能力（二）评价自身的独立性和专业胜任能力独立性是审计的灵魂，审计人员只有具备形式上和实质上的独立性才能被社会公众信任。6客户的接受与续约客户的接受与续约在决定是否需要利用专家协助工作时在决定是否需要利用专家协助工作时，审计人员应当考虑：（1）相关会计报表项目的重要性；（2）相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；（3）可以获取的其他审计证据的数量和质量。 当遇到下列情况时当遇到下列情况时，审计人员可以

3、利用专家的工作：（1）特定资产的估价。（2）特定资产数量和物质状况的测定。（3）需要特殊技术或方法的金额测算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。（5）涉及合同、诉讼和法律纠纷等的法律意见。7客户的接受与续约客户的接受与续约l（三）与前任审计人员进行沟通（三）与前任审计人员进行沟通l（四）与老客户的续约（四）与老客户的续约l（五）非常因素的考虑（五）非常因素的考虑l（六）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑（六）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑因素因素8业务约定书的签订业务约定书的签订l（一）签署业务约定书之前应明确的事项（一）签署业务约定书之前应明确的事项1审计业务的性质和范围2

4、审计收费3被审计单位应协助的工作l（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容 1审计人员应当在业务约定书中列明的内容 （1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。管理层要对建立、维护公司内部控制，以及所提供资料的真实性、完整性、合法性负责。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计工作的范围，包括在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。9业务约定书的签订业务约定书的签订（5）审计业务执行结果的报告形式或其他沟通形式。（6）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（

5、7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密。（10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。10业务约定书的签订业务约定书的签订2 2审计人员应当考虑在业务约定书中列明的内容审计人员应当考虑在业务约定书中列明的内容（1）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（2）要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。一般来说，在审计业务约定书中将与审计有关的管理层的声明书面化，可以避免将来不必要的摩擦。（3）说明预期向客户提交的其他函件

6、或报告。（4）收费的计算基础和收费安排。3 3根据情况需要，审计人员应当考虑列明的内容根据情况需要，审计人员应当考虑列明的内容 （1）在某些审计方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。（2）与审计涉及的客户内部审计人员和其他员工工作的协调。（3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排。（4）对审计报告使用的限制。（5）注册会计师与客户之间需要达成进一步协议的事项。 11业务约定书的签订业务约定书的签订l（三）连续审计时签订业务约定书的考虑事项（三）连续审计时签订业务约定书的考虑事项（1）有迹象表明客户误解审计的目标和工作范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人

7、员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）客户业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的要求；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 12审计业务的变更对业务约定书的影响审计业务的变更对业务约定书的影响l导致客户要求变更业务的原因变更业务的原因可能包括：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计工作范围存在限制。l如果变更业务条款，审计人员应当与客户就新条款达成一致意见达成一致意见；如果没有合理的理由，审计人员不应当同意变更业务；如果认为变更业务具有合理的理由，并且已实施的审计工作遵守了审计准则，审计准则也适用于变更

8、后的业务，审计人员可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 13第二节第二节 审计计划审计计划14审计计划的内容审计计划的内容l审计计划按其详略程度及适用范围详略程度及适用范围可进一步分为总体审计策略和具体审计计划两个组成部分。l总体审计策略总体审计策略是对审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向所作的规划，也是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程的基本工作内容的综合计划，可以说是整个审计工作的蓝图，并指导制定更为详细的审计计划。总体审计策略的制定应当包括：（1）确定审计业务的特征（2）明确审计业务的报告目标（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向15审计计划的内容审计计划

9、的内容l为应对上述事项，审计人员应当在总体审计策略在总体审计策略中中清楚地说明下列内容：（1）向特定审计领域调配的资源（2）向特定审计领域分配资源的数量（3）何时调配这些资源（4）如何管理、指导、监督这些资源l具体审计计划具体审计计划则是依据总体审计策略制定的，是对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划亦称为审计方案或审计程序表。16审计计划的内容审计计划的内容l在审计计划阶段审计计划阶段，审计人员的主要目标是了解被审计单位的情况，并在此基础上评估被审计单位的可接受审计风险和重大错报风险。l图7-2描绘了审计计划制定审计计划制定的六个重要步骤。图7

10、-1 审计计划制定与风险评估程序17审计计划的编制审计计划的编制l在编制审计计划之前编制审计计划之前和本期审计业务开始时，审计人员应当进行下列活动：（1）针对保持客户关系和特定审计业务实施相应程序；（2）评价遵守包括独立性在内的职业道德要求的情况；（3）就业务约定条款与客户达成一致理解。l进行这些活动的目的进行这些活动的目的是确保审计计划及其实施能够顺利进行，以达到下列要求：（1）审计人员已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚实和正直问题而影响审计人员希望继续从事该项业务的情况；（3）与客户不存在对业务约定条款的误解。 18审计计划的编制审计计划的编制l审计计划应由

11、审计项目负责人编制，并以书面的形式将其记录于审计工作底稿之中。l（一）总体审计策略的编制（一）总体审计策略的编制在总体审计策略中，风险评估风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容。时间预算时间预算也是总体审计策略编制中的一项十分重要的内容。总体审计策略的编制还要考虑初次审计或连续审计初次审计或连续审计时的不同影响。初次审计和连续审计下的审计程序的性质、时间和范围都是不同的，审计人员必须在总体审计计划中对这一问题加以考虑。19审计计划的编制审计计划的编制对于首次接受审计委托首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，审计人员应当考虑下列事项：（1）与前任审计人员沟通；（2）与管理

12、层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题以及这些重大问题如何影响总体审计策略和具体审计计划与治理层沟通；（3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；（4）针对预见到的重大错报风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；（5）会计师事务所针对首次接受审计委托要求实施的其他质量控制程序。总体审计策略的详略程度总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度而变化。20审计计划的编制审计计划的编制l（二）具体审计计划的编制（二）具体审计计划的编制具体审计计划的编制具体审计计划的编制除了要考虑被审计单位及其环境（包括内部控制）外（将在第八章详细讨论）

13、，还应当考虑如考虑如下几个因素下几个因素：1总体审计策略中确定的重要会计问题及重点审计领域2重要性水平3审计时间安排和人员安排在实际工作中，具体审计计划的编制是通过审计程序表的形式进行的。审计人员可以根据审计风险和重要性来调整审计程序表。审计程序表可以看作是审计人员所需执行的审计程序的概要。审计程序表通常要按照交易循环来分类。21审计计划的编制审计计划的编制通常可以将企业的交易循环交易循环分为如下三类：（1）收入循环（revenue cycle）（）费用循环（expenditure cycle）（）筹资和投资循环（financing and investing cycle）下面通过一个简化的收

14、入循环中应收账款的审计程序表来说明审计程序表的编制，如表7-1所示。 在审计实务中，审计程序表编制以后并不是固定不变的。22审计计划的编制审计计划的编制23审计计划的编制审计计划的编制l（三）针对指导、监督与复核的计划编制（三）针对指导、监督与复核的计划编制24与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通l根据新修订的中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通，沟通的事项沟通的事项主要包括审计人员的责任、计划实施的审计工作的时间和范围、实施的审计工作及其结果、相关审计准则和法律法规规定的事项以及与被审计单位商定的事项、审计人员注意到的与治理层责任相关的其他重大事项和审计人员的独立性等。2

15、5第三节第三节 风险评估程序风险评估程序26了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l（一）了解被审计单位及其环境的重要性（一）了解被审计单位及其环境的重要性了解被审计单位及其环境是风险评估的必要程序，特别是为审计人员在下列关键环节做出职业判断职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进展评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报与披露是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计

16、程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 27了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l（二）了解被审计单位及其环境的内容（二）了解被审计单位及其环境的内容1 1行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的行业状况行业状况可以从竞争环境、供应商与客户关系及技术开放等方面进行了解，具体包括：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供求与成本；（5）行业的关键指标和统计数据等。法律和监管环境法律和监管环境主要指适用于被审计单位的财务报告框架、法律和

17、政治环境以及影响该行业或主体的管制环境，具体包括：（1）使用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律、法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。28了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境2 2被审计单位的性质被审计单位的性质（1）所有权结构。（2）治理结构。（3）组织结构。（4）经营活动。（5）投资活动。（6）筹资活动。3 3被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用审计人员应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合适用的会

18、计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。 29了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境4 4被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位的目标、战略及相关经营风险 审计人员应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：(1)行业发展，及其导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险；(2)开发新产品或提供新服务，及其导致的被审计单位产品责任增加的风险；(3)业务扩张，及其导致的被审计单位对市场需求估计不准确的风险；(4)新颁布的会计法规及处理要求，及其导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加的风险；(5)监管要

19、求，及其导致的被审计单位法律责任增加的风险；(6)本期及未来的融资条件，及其导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会的风险；(7)信息技术的运用，及其导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合的风险。30了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境由于多数经营风险最终都有财务后果，从而影响财务报表，因此，审计人员应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。管理层通常具有正式的识别和应对经营风险的策略，审计人员应当获取有关文件以了解被审计单位的风险评估过程。5 5被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价在了解被审计单位财务业绩衡量和评价

20、情况时，审计人员应当关注下列信息：(1)关键业绩指标，包括财务的和非财务的；(2)业绩趋势；(3)预测、预算和差异分析；(4)管理层和员工业绩衡量与激励性报酬政策；(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告；(6)与竞争对手的业绩比较；(7)外部机构提出的报告。 31了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境6 6被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制审计单位的内部控制，是发现重大错报领域的关键一环。审计人员应当了解与审计相关的内部控制，以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。与审计相关的控制与审计相关的控制包括

21、被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制，审计人员应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险，以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。审计人员在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。内部控制可能既包括人工成分，又包括自动化成分，在风险评估及设计和实施进一步审计程序时，审计人员应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响。32了解被审计单位及其环境的程序了解被审计单位及其环境的程序l（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员员1 1询问管理层询问管理层2 2询问内部审计人员询问内部审计人员l审计委员会是公司董事会下属的一个专门委员会，负责内部审计部门工作的领导、内部审计人员与外部审计人员的沟通联系，监督本公司内部控制以及财务报表可靠性等事务。 3 3询问其他人员询问其他人员 l询问诸如生产人员或有不同层次的其他员工，可为审计人员提供识别重大错报风险的不同视角。33了解被审计单位及其环境的程序了解被审计单位及其环境的程序l（二）分析程序（二）分析程序了解被审计单位及其环境过程中运用分析程序，属于分析程序在计划阶段的运用。在计划审计阶段，使用分析程序的主要目的是帮助审计人员更好地了解被审计单位及其环境和确认资料间异常的关系、意外的波动，以便评估重大错报风险和找出存在