第四章存货用1ppt课件

1、第四章第四章存货本章主要内容本章主要内容（1存货初始计量的核算；（2存货发出计价方法；（3原材料计划成本法流程、实际成本法流程、商品流通企业库存商品流程 （4存货期末计量。存货 存货的确认和初始计量发出存货的计量 期末存货的计量 存货的定义与确认条件 存货的初始计量重要） 发出存货成本的计量方法 存货成本的结转存货期末计量的具体方法l（1取得存货时采购费用的会计处理；l（2哪些费用不能计入存货成本；l（3材料或配件存货期末账面价值的确定；第一节、存货的确认和分类第一节、存货的确认和分类一、存货的确认定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务

2、过程中耗用的材料和物资等。确认判断标准取得的目的：再售、加工后出售、经营过程中耗用；是否具有法定所有权。 存货的范围存货的范围 1、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。业也是如此。 2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。方的，应包括在存货之内。 3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包

3、括在存货之中。果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。 4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。 常用判断 1. 在途货物：交易条件 发运站交货： 买方 到货站交货： 卖方 2. 受托代销：委托方 3.制造企业为建造厂房购买的土地 4.房地产企业为建造用于销售的房产购买的土地 5.商场家电部所购电脑和办公室所购自用电脑。存货分类企业性质）存货分类企业性质）1、制造业存货 原材料 在产品和自制半成品产成品委托加工物质 周转材料包装物和低值易耗品

4、 2、商品流通企业存货 商品 材料物资 低值易耗品 包装物 3、其他行业存货 如服务业的少量的物 料用品、办公用品和家具用品。 存货分类存放地点）存货分类存放地点）1.库存存货2.在途存货3.委托加工物资4.委托代销5.寄存的存货第二节、存货的计量第二节、存货的计量l初始计量：取得时l发出计价：从仓库发出时l期末计量:资产负债表日计价l简单的存货例解整个取得、发出、期末计价的原因和过程存货的初始计量存货的初始计量存货成本采购买价：发票价格买价：发票价格采购费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、采购费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理费用、可计入运输途中的合理损耗

5、、入库前整理费用、可计入成本的税费成本的税费自制实际支出：直接材料、直接人工、制造费用实际支出：直接材料、直接人工、制造费用投资合同协议约定的：合同协议约定的：公允价值公允价值债务重组存货受偿债务：债权人按公允价值入账存货受偿债务：债权人按公允价值入账 非货币性交易换入：具有商品性质：公允价值非货币性交易换入：具有商品性质：公允价值非货币性交易换入：不具有商品性质：换出账面非货币性交易换入：不具有商品性质：换出账面+税费税费存货的初始计量存货的初始计量存货成本委托加工实际成本好用材料成本好用材料成本+委托加工费委托加工费+包装费、运输费、装卸费、保险费、税包装费、运输费、装卸费、保险费、税费费

6、接受捐赠有 票据票据金额票据金额+相关税费相关税费无票据有活跃市场：有活跃市场：重置价值+相关税费相关税费无活跃市场：无活跃市场：现值现值 盘盈重置价值同类或类似的市场价格同类或类似的市场价格例题1 甲公司为增值税一般纳税企业。购入 原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D.914.70 【答案】B【解析】原材料入

7、账价值=900+993%+3+2.7=914.07万元 ）。例题3下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（2019年考题、多项选择）A材料采购过程中发生的保险费B材料入库前发生的挑选整理费C材料入库后发生的储存费用D材料采购过程中发生的装卸费用E材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。例题4 A商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本E. 产成品的仓储费用下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。（多项选择）采购成本：采购价

8、+进口税+其他税+运输费+手续费+其它费用例：赊购进货物甲，采购价20000，进口税150， 借：存货 20190 贷：应付账款 20190 l加工成本：与产品形成有关的直接材料、直接人工、间接费用的系统性分配l例：本月完工A产品100台，直接材料80000，直接人工30000，用于A的制造费用20000，结转完工成本l 借：产成品 130000l 贷：生产成本 130000A产品成本计算单数量直接材料直接人工制造费用总成本单位成本A产品1080000300002000013000013000不能列入存货成本的费用1.非正常消耗的料、工、费2. 储存费用3.不能归属于存货到达目的场所和状态的行

9、政间接管理费用、销售费用下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。（多项选择）lA商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费lB非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用lC在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用lD存货的加工成本lE. 产成品的仓储费用发出存货的计价 移动平均法计划成本法个别计价法先进先出法加权平均法毛利率法为什么有不同的计价方法发出存货的计价 why日期购入发出结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本12002.550035002.613002005002.52.6180082001002.52.67604002.6104094002.710804004002.62.7

10、10401080124001002.62.710402703002.7810合计900238080020703002.7810先进先出永续）先进先出永续）日期购入发出结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本12002.550035002.61300700830040094002.7108080012500300合计9002380800？300？加权平均永续）加权平均永续）l 加权平均法 期初结存存货成本本月收入存货成本 期初结存存货数量本月收入存货数量 l 本期发出存货数量加权平均单价 l 期末结存存货数量加权平均单价 加权平均单价=本期发出存货成本期末结存存货成本=l 加权平均法 50

11、02380 200900 l l 本期发出存货数量加权平均单价 l 期末结存存货数量加权平均单价 加权平均单价=本期发出存货成本期末结存存货成本=日期购入发出结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本12002.550035002.61300700？8300？400？94002.71080800？12500？300？合计9002380800？300？移动加权平均永续）移动加权平均永续）l 移动平均法 l 以前结存存货成本本次批收入存货成本 结存存货数量本次批收入存货数量 l 本次发出存货数量本次移动平均单价 移动平均单价=本次发出存货成本=l 移动平均法 l 500+1300l 200+5

12、00 l 300本次移动平均单价 8日移动平均单价=8日本次发出存货成本=日期购入发出结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本12002.550035007002.583002.54002.594008002.5125002.53002.52.5合计9008002.53002.5750计划成本计划成本计划价：计划价：2.5计划成本： 存货的收、发、存均采用计划成本核算。 另设“材料成本差异账户反映实际与计划的差额。期末计算发出与结存存货应负担的材料成本差异，将发出与结存调整为实际成本。l1 1、原材料一般购入的核算、原材料一般购入的核算 取得发票账单时：取得发票账单时： 按实际成本入账按

13、实际成本入账 借：材料采购借：材料采购 实际成本实际成本 应交税金应交税金应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 借借OROR贷：材料成本差异贷：材料成本差异为了简化核算，将入库和结转成本差异的会计核算为了简化核算，将入库和结转成本差异的会计核算l 在月末一次性进行在月末一次性进行 。l 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） l 借：材料成本差异借：材料成本差异 计划成本小用蓝字，计划成本计划成本小用蓝字，计划成本大用红

14、字大用红字l 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成（实际成本）本）l1 1、原材料一般购入的核算、原材料一般购入的核算 3 3日，取得发票账单时：日，取得发票账单时： 按实际成本入账按实际成本入账500500* *2.6 2.6 l 借：材料采购借：材料采购 实际成本实际成本 1300 1300 l 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额221 221 贷：银行存款贷：银行存款 15211521l 9 9日，取得发票账单时：日，取得发票账单时： 按实际成本入账按实际成本入账400400* *2.7 2.7 l 借：材料采购借：材料采购 实际成本实际成本 1080 1080 l 应交

15、税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额183.6 183.6 贷：银行存款贷：银行存款 1263.61263.6l为了简化核算，将入库和结转成本差异的会计核算，在月末一次性为了简化核算，将入库和结转成本差异的会计核算，在月末一次性进行进行 。期初假设材料成本差异账户月。期初假设材料成本差异账户月200200，l 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 22502250l 借：材料成本差异借：材料成本差异 130130计划成本小用蓝字，计划成本计划成本小用蓝字，计划成本大用红字大用红字l 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成（实际成本本23802380l发出结转l1、月末根据“发

16、出材料汇总表作分录为：借：生产成本 （计划成本） 贷：原材料 （计划成本）l 借方或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利 管理费用费等科目）l2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下： 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本l 发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月发出材料应分摊的成本差异l发出结转l期初假设材料成本差异账户月200，l材料成本差异 130l月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公

17、式如下： 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本l 发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月发出材料应分摊的成本差异本月材料成本差异率=（200+1230）/（500+750）=1.144本月发出材料应分摊的成本差异=800*2.5*1.144=2288计价方法对税后净收益的影响计价方法对税后净收益的影响l价格上升时l先进先出：期末存货价高 本期销货价低 税前收益高 所得税高 税后净收益低l后进先出：期末存货价低 本期销货价高 税前收益低 所得税低 税后净收益高期末存货计价：期末存货计价： 成本与可变现净值孰低法成

18、本与可变现净值孰低法l期末盘存时，期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低这计价的方法。l稳健原则l 逐个比较l 分类比较l 总额比较一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 成本低，以成本计，不做帐务处理。二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。l（三计提存货跌价准备的方法l存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和

19、销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。可变现净值的确定存货估计售价的确定存货估计售价的确定 一般市场价一般市场价例题8 2019年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品

20、6台。2019年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值本钱为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2019年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。（单项选择业务分录 A144 B152 C372 D142l【答案】Dl 【解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因而，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净

21、值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元626作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)。l 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格即市场销售价格作为计量基础。 lB公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2019年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2019年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2019年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费

22、均为每台0.05万元。则2019年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。（单项选择）lA1200 B1180 lC1170 D1230成本可变现净值低者差额10001000（1.2-0.05）*1000=11501000200200200*（0.95-0.05）=1181181200111882借：资产减值损失 82 贷：存货跌价准备 82l1、若应提数大于已提数 借:资产减值损失 贷：存货跌价准备l 2、若应提数小于已提数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 l 3、当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复： 冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备账户的余额冲减至零为限。计提时考虑

23、已提数l【答案】 B l【解析】 由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因而，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.2-10000.05=1150万元），本钱=10001=1000万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值2000.95-2000.05=180万元），其成本=2001=200万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180万元）。l（四存货跌价准备转回的处理l1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值 l 企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当

24、以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。l2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备 l 存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。l3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 l 在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。l

25、例某企业从2000年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2000年年末存货的账面成本为500 000元，可变现净值为450 000元，则应计提存货跌价准备50 00元，有关账务处理为：借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 50 000 贷：存货跌价准备 50 000l例接上例，该企业2019年年末存货的账面成本为800 000元，可变现净值为730 000元，年初“存货跌价准备账户的余额仍为50 000元借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000假设该企业2019年年末存货的可变现净值为790 000元借：存货跌价准备 40 000 贷

26、：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 40 000假设该企业2019年年末存货的可变现净值为810 000元借：存货跌价准备 50 000 贷：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 50 000 属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。 l盘盈：l查明原因前l 借：原材料l 贷：待处理财产损益l 查明原因后l 借：待处理财产损益 l 贷：管理费用 无法查明原因的l公司在财产清查中盘盈某种材料50公斤，该种材料的单位计划成本为30元，同种材料目前的市场售价为28元/公斤。有关账务处理为：借：原材料 1 500 材料成本差异 100l 贷：待

27、处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 400 月末结转盘盈的材料时：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 400 贷：管理费用 1 400l盘亏和毁损的存货，在报经批准时，应根据其原因，分别以下情况处理： 属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用； 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿计入其他应收款），然后将净损失记入管理费用； 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿计入其他应收款），然后将净损失转作营业外支出。进项税转出l盘亏：l查明原因前l 借：待处理财产损益l 贷：原材

28、料 账面l 材料成本差异（ 计划成本时）l l 查明原因后l 借：管理费用 无法查明原因的，定额内合理损耗；l 一般性经营损失l 营业外支出 自然灾害管理不善非正常损失l 贷：待处理财产损益l 原材料待处理财产损溢批准处理前其他应收款由过失人赔偿部分残料入库 一般经营损失原材料管理费用营业外支出非常损失盘亏l某公司为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成本为20 000元，应转出增值税进项税额3400元。有关账务处理为：l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税金应交增值税进项税额转出） 3 400l经查明，公司上述毁损的材料应由过失人负责赔偿

29、损失300元，应由保险公司赔偿15 000元，收回残料价值100元入库，其余的为无法挽回的净损失，按规定程序报经批准核销。借：其他应收款某过失人 300 保险公司 15 000 原材料 100 营业外支出 8 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 23 400计划成本与实际成本核算流程计划成本与实际成本核算流程实际成本实际成本计划成本计划成本票到货票到货未到未到借：在途材料借：在途材料 实际实际 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款借：原材料借：原材料 贷：在途材料贷：在途材料 货到后货到后借：材料采购借：材料采购 实际实际 应交税费应交税费增

30、（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款票货同票货同时到时到借：原材料借：原材料 实际实际 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款货到票货到票未到未到月中不处理月中不处理月末票还未到时做暂估入库月末票还未到时做暂估入库借：原材料借：原材料 实际合同价实际合同价 贷：应付账款贷：应付账款下月初冲回下月初冲回借：原材料借：原材料 实际合同价实际合同价 贷：贷：应付账款应付账款实际实际贷票到后做票或同事到的处理贷票到后做票或同事到的处理月中不处

31、理月中不处理月末票还未到时做暂估入库月末票还未到时做暂估入库借：原材料借：原材料 计划价计划价 贷：应付账款贷：应付账款下月初冲回下月初冲回借：原材料借：原材料计划价计划价 贷：贷：应付账款计划价应付账款计划价贷票到后做票或同时到的处理贷票到后做票或同时到的处理月末凭入库单计划成本与实际成本月末凭入库单计划成本与实际成本借：原材料借：原材料 计划计划 材料成本差异材料成本差异 差额差额 （红蓝字）（红蓝字） 贷：材料采购贷：材料采购 实际实际 二、原材料按计划成本计价二、原材料按计划成本计价 原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的计划成本 计划成本 期末库存原材料的 计划

32、成本 本账户应按照材料的保管地点仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。 材料采购材料采购 登记企业各种尚未验收登记企业各种尚未验收 登记已验收入登记已验收入库物资库物资 入库的外购物资的实际成本入库的外购物资的实际成本 的实际成本的实际成本 企业已经收到发票账单或已开出、企业已经收到发票账单或已开出、承兑的商业汇票，但尚未到达或承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际尚未验收入库的在途物资的实际采购成本采购成本 材料成本差异材料成本差异 登记各种收入材料的登记各种收入材料的 登记各种登记各种收入材料的收入材料的 超支差异超支差异 节节约差异约差异 发发出材料应分

33、担的成本差异出材料应分担的成本差异 （超支差异用蓝字登记，（超支差异用蓝字登记， 节约差异用红字登记）节约差异用红字登记） 结存材料的实际成本大于结存材料的实际成本大于 结存材料结存材料的实际成本小于的实际成本小于 计划成本的差异计划成本的差异 计计划成本的差异划成本的差异 原材料收入的核算原材料收入的核算 原材料发出的核算原材料发出的核算 原材料收入的核算原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算、原材料一般购入的核算 2、购入原材料发生短缺的核算、购入原材料发生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 1 1、原材料一般购入的核算、原材料一般购入的核算 取得发票账

34、单时：取得发票账单时： 按实际成本入账按实际成本入账 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税进项税应交增值税进项税额）额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：物资采购贷：物资采购 （实际成本）（实际成本） 借借OROR贷：材料成本差异贷：材料成本差异为了简化核算，将结转成本差异的会计核算月为了简化核算，将结转成本差异的会计核算月末一次性进行末一次性进行 。 例例99某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为计划成本为100100元元/

35、/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：下： 2 2日，购入原材料日，购入原材料2 0002 000公斤，增值税专用发票中注明：单公斤，增值税专用发票中注明：单价价9595元，增值税率元，增值税率17%17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：处理为：借：材料采购借：材料采购 190 000190 000 应交税金应交税金应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 32 30032 300 贷：应付账款贷：应

36、付账款 222 300 222 300 8 8日，从外地购入原材料日，从外地购入原材料3 0003 000公斤，增值税专用发票中注公斤，增值税专用发票中注明：价款明：价款305 000305 000元，税款元，税款51 85051 850元，运输费元，运输费30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 332 900332 900 应

37、交税金应交税金应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 53 95053 950 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，购入原材料日，购入原材料1 000公斤，取得的一般发票中注明金额公斤，取得的一般发票中注明金额为为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 98 000 贷：应付票据贷：应付票据 98 000 16日，收到

38、日，收到8日从外地购入的日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收入公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。 31 31日，本月日，本月2828日已验收入库的日已验收入库的4 0004 000公斤原材料至今尚未收公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：到结算凭证，按计划成本暂估入账：借：原材料借：原材料 400 000400 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 400 000400 000 31 31日，汇总结转本月已入库的日，汇总结转本月已入库的6 0006 000公

39、斤原材料的成本和成公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：本差异。有关账务处理为：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差异材料成本差异 20 90020 900 贷：物资采购贷：物资采购 620 900 620 900 例例99某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为计划成本为100100元元/ /公斤。期初库存公斤。期初库存20002000公斤，材料成本差异公斤，材料成本差异60006000元，某月份该公司发生的材料采购业务如下：元，某月份该公司发生的材料采购业务如下： 2 2日，购入原材料日，购入

40、原材料2 0002 000公斤，增值税专用发票中注明：单公斤，增值税专用发票中注明：单价价9595元，增值税率元，增值税率17%17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：处理为：借借 ：材料采购：材料采购 190 000190 000 应交税金应交税金应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 32 30032 300 贷：应付账款贷：应付账款 222 300 222 300 8 8日，从外地购入原材料日，从外地购入原材料3 0003 000公斤，增

41、值税专用发票中注公斤，增值税专用发票中注明：价款明：价款305 000305 000元，税款元，税款51 85051 850元，运输费元，运输费30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 305000+30000305000+30000* *0.93= 332 9000.93= 332 900 应交税金应交税金应交增值税进项应交增值

42、税进项51850+3000051850+30000* *0.07= 53 0.07= 53 950950 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，购入原材料日，购入原材料1 000公斤，取得的一般发票中注明金额公斤，取得的一般发票中注明金额为为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 98 000 贷：应付票据贷：应付票据 9

43、8 000 16日，收到日，收到8日从外地购入的日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收入公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。（6 6） 3131日，本月日，本月2828日已验收入库的日已验收入库的40004000公斤原材料至今尚未公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：收到结算凭证，按计划成本暂估入账：借：原材料借：原材料 300 000300 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300 000300 000（7 73131日，汇总结转本月已入库的日，汇总结转本

44、月已入库的6 0006 000公斤原材料的成本和公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：成本差异。有关账务处理为：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差异材料成本差异 20 90020 900 贷：材料采购贷：材料采购 620 900 620 900 （528日验收入库的日验收入库的4000公斤原材料尚未收到结算凭证公斤原材料尚未收到结算凭证 未入库入库实际入库计划 数量金额 数量单价金额数量单价金额12日单到，入库2000951900002000100200000 28日单到，未入库3000332900315单到入库100098980001000100100000

45、 4168日货入库，30003329003000100300000月末8日3000入库528入库4000无单4000100400006月末a620900 600000差异20900728日入库4000单未到 b4000100400000暂估入库l发出结转l期初假设材料成本差异账户6000元，材料2000公斤，本月发出5000公斤l月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下： 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本l 发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月发出材料应

46、分摊的成本差异本月材料成本差异率=（6000+20900）/（200000+600000）=0.033625本月发出材料应分摊的成本差异=5000*100*0.033625=16812.5l借：生产成本计划成本 500000l 贷：原材料500000l借：生产成本 材料成本差异 16812.5l 贷： 材料成本差异 16812.5 2 2、购入原材料发生短缺的核算、购入原材料发生短缺的核算 由于种种原因而使外购材料发生短缺毁由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计法下的会计核算基本相同，

47、不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。会计处理。 （举例说明）（举例说明）例例10某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，6月月10日购入原材料日购入原材料5 000公斤，取得的增值税专用发票中注明：单价公斤，取得的增值税专用发票中注明：单价100元，元，增值税额增值税额85 000元；销货方代垫运费元；销货方代垫运费50 000元可按其中元可按其中的的7%抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材

48、料的单位计划成本为划成本为110元），有关账务处理为：元），有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 546 500 应交税金应交税金应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 88 500 贷：银行存款贷：银行存款 635 000 例例1111该企业该企业6 6月月1212日收到上述材料，实际验收入库日收到上述材料，实际验收入库4 8004 800公斤，公斤，短少短少200200公斤。经清查，发现短少的公斤。经清查，发现短少的200200公斤中有公斤中有5050公斤属于运公斤属于运输途中的合理损耗，余下的输途中的合理损耗，余下的150150公斤原因暂时不明。公斤原因暂时不明。 已验收入库的已验

49、收入库的4 8004 800公斤原材料的实际成本为公斤原材料的实际成本为530 105530 105元元4 4 850850546 500546 50050005000），计划成本为），计划成本为480 000480 000元元4 4 800800100100）。账务处理为：）。账务处理为：借：原材料借：原材料 480 000480 000 材料成本差异材料成本差异 50 10550 105 贷：材料采购贷：材料采购 530 105530 105 暂时不明原因的暂时不明原因的150150公斤原材料的账务处理为：公斤原材料的账务处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 18 94518 94

50、5 贷：材料采购贷：材料采购 16 39516 395 应交税金应交税金应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出2 550 2 550 3 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 投资者投入的原材料投资者投入的原材料 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项税应交增值税进项税额）额） 贷：实收资本或股本科目）贷：实收资本或股本科目） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 乙公司收到投资的材料：乙公司收到投资的材料：1.1.甲方向乙方投入甲方向乙方投入A A材料材料100100吨，双方协议价吨，双方协议价格格110110万元；万元；2.2.甲方投资后占乙方注册资本甲方

51、投资后占乙方注册资本10001000万的万的10%10%的份额；的份额；3.3.增值税专用发票中，材料价款增值税专用发票中，材料价款110110万，进项万，进项税税18.718.7万；万；借：原材料 110 协议价 公允价 应缴税费-增值税进18.7 贷：股本100 资本公积-股本溢价 差额l企业接受捐赠的原材料 借：原材料 贷：资本公积 银行存款l债务重组取得原材料l借：原材料 应收债权公允价-可抵扣进项税+相关税费l 应缴税费-增值税进）l 坏账准备 已计提坏账l 银行存款 补价l 营业外支出 差额l 贷：应收账款 账面l l非货币性交易取得的原材料l借：原材料 换出资产公允价-进项税+收

52、益税费-补价l 应缴税费-增值税进）l 银行存款 补价l 贷：换出资产 原材料发出的核算原材料发出的核算 1、月末根据、月末根据“发出材料汇总表作分录为：发出材料汇总表作分录为：借：生产成本或制造费用、管理费用、其他业务支借：生产成本或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目）出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （计划成本）（计划成本） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计

53、算公式如下：如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异100% 月初结存材料的计划成本本月收月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本入材料的计划成本本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异 发出材发出材料的计划成本料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率 借：生产成本或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业借：生产成本或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目）费用、在建工程、应付福利费等科目） （超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）

54、贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字） 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：借：在建工程或应付福利费）借：在建工程或应付福利费） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税进项税额转出）应交增值税进项税额转出） （举例说明）（举例说明） 例例1212某企业为一般纳税人，某年的某企业为一般纳税人，某年的5 5月初结存原材料的计划月初结存原材料的计划成本为成本为800 000800 000元，本月收入原材料的计划

55、成本为元，本月收入原材料的计划成本为700 000700 000元，元，本月共发出原材料的计划成本为本月共发出原材料的计划成本为600 000600 000元，其中：基本生产元，其中：基本生产车间领用车间领用400 000400 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用100 000100 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用35 00035 000元，厂部管理领用元，厂部管理领用25 00025 000元，对外销售元，对外销售10 00010 000元，工程元，工程部门耗用部门耗用30 00030 000元。本月元。本月“材料成本差异账户月初有贷方余材料成本差异账户月初有贷方

56、余额额10 00010 000元节约差异），本月收入材料成本差异为元节约差异），本月收入材料成本差异为25 00025 000元元超支差异）。超支差异）。 月末，根据月末，根据“发出材料汇总表应作如下账务处理：发出材料汇总表应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 400 000400 000 辅助生产成本辅助生产成本 100 000100 000 制造费用制造费用 35 00035 000 管理费用管理费用 25 00025 000 其他业务支出其他业务支出 10 00010 000 在建工程在建工程 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 600 000

57、600 000 月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异：月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异：本月材料成本差异率本月材料成本差异率（10 00010 00025 00025 000）（800 000800 000700 000700 000）1001001%1%（超支）（超支）本月发出材料应分担的成本差异本月发出材料应分担的成本差异600 000600 0001%1%6 0006 000元元本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本600 000600 0006 0006 000606 000606 000元元 结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为：结转发出

58、材料应分担的成本差异的账务处理为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 4 0004 000 辅助生产成本辅助生产成本 1 0001 000 制造费用制造费用 350350 管理费用管理费用 250250 其他业务支出其他业务支出 100100 在建工程在建工程 300300 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 6 0006 000同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出5 1515 151元元30 30030 30017%17%）借：在建工程借：在建工程 5 1515 151 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税进项税额转出应交

59、增值税进项税额转出5 1515 151第五节、商品流通企业库存商品的核算第五节、商品流通企业库存商品的核算 进价售价进价进价进价数量进价数量售价售价售价数量售价数量数量数量非数量非数量盘存方式?有数量 无数量定期盘存制定期盘存制永续盘存制永续盘存制方方法法平时不计发出，平时不计发出，期末对全部存货盘点，期末对全部存货盘点，确定期末存货结存数量和成本。确定期末存货结存数量和成本。经常性连续记录，对每种货品经常性连续记录，对每种货品的的收发进行连续的收发进行连续的登记，随时登记，随时反应收发存数量。反应收发存数量。特特点点1.购进购进购货购货2.平时不计发出平时不计发出3.期末存货用实盘数计算实盘

60、成本期末存货用实盘数计算实盘成本4销货成本销货成本=期初存货期初存货+购进购进-期末存货期末存货1.购进购进2.平时记发出；平时记发出；3.期末存货期末存货=期初期初+购进存货购进存货-发发出存货出存货缺缺点点1.凡未计入期末存货的都是售出，浪凡未计入期末存货的都是售出，浪费、盗窃损失都隐匿在销货成本中费、盗窃损失都隐匿在销货成本中2.不能随时反应收发存不能随时反应收发存工作量大工作量大范范围围品种多、价值低、收付频繁的商业品种多、价值低、收付频繁的商业制造业制造业?商店售货时是否能登记续时发出记录进价数量进价售价库存商库存商品成本品成本进价反映进价反映售价反映另设商品进销差价库存商库存商品帐