第四章 金融工具与金融资产ppt课件

1、2022-4-161第四章 金融工具与金融资产2022-4-162引入案例：中航油事件引入案例：中航油事件 l 在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司,因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2019年12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元呢？2022-4-163事件起因卖出期权 不占用资金 场外交易 躲避监管以小博大高

2、风险外部环境：油价疯涨越赌越亏，越亏越赌 2022-4-164第一节 金融工具概述l 金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金融资产，在另一主体内产生一项金融负债或一项权益工具。l 金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具l 金融工具一个重要特征是，它总是在金融工具合同的一方产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权益工具，或者兼而有之。l 金融资产、金融负债和权益工具P158159l 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定

3、数量该企业流通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。2022-4-165以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产可供出售的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债金融负债权益工具交易性金融资产指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性金融负债指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债金融工具金融工具分类2022-4-166金融工具的分类l 新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法，而是

4、按金融工具的属性和管理者意图进行分类。2022-4-167金融工具的分类金融工具的属性：持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。可供出售金融资产：在活跃市场有报价。公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书面文件载明以公允价值为基础。2022-4-168管理者意图：近期出售或回购、赚取差价；有明确意图和能力持有至到期。2022-4-169有活跃市场报价 +无活跃市场报价管理者意图公允价值金融资产公允价值金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产到期日

5、、回收金额、才干持有至到期投资回收金额固定或可确定：贷款和应收款项权益工具2022-4-1610金融工具的分类l 从会计处理角度，金融资产可分为三大类：l 公允价值金融资产与可供出售金融资产 （按公允价值后续计量）l 持有至到期投资与贷款及应收款项按摊余成本后续计量）l 无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩的衍生金融资产按成本后续计量）2022-4-1611金融工具的确认l 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。l 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：l 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。l 该金融资产已转移，且风险与报酬已经发生完全转移。l 该金融资产已

6、转移，企业放弃对该资产的控制。l 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。2022-4-1612初始计量l 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。l 交易费用的会计处理：l 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；l 对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。2022-4-1613后续计量l 按公允价值进行后续计量：l 公允价值金融资产l 公允价值金融负债l 可供出售金融资产l 按摊余成本进行后续计量：l 持有至到期投资l 贷款和应收款项l 金融负债l 按成本进行后

7、续计量：l 无活跃市场报价的权益工具投资l 与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债2022-4-1614后续计量后续计量中利得或损失的会计处理：按公允价值进行后续计量：公允价值金融资产和金融负债：利得或损失直接计入当期损益可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时再转入当期损益按摊余成本进行后续计量：金融资产或金融负债：利得或损失终止确认、发生减值或摊销时计入当期损益按成本进行后续计量：确认减值损失，计入当期损益2022-4-1615第二节 金融资产的核算l交易性金融资产的核算l持有到期投资的核算l可供出售金融资产的核算2022-4-1616类别类别初始计量初始计量

8、后续计量后续计量交易性金融资产 公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值交易费用摊余成本应收款项摊余成本可供出售金融资产公允价值，变动计入资本公积工商企业金融资产的计量工商企业金融资产的计量 2022-4-1617公允价值计量的金融资产概述l 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l 交易性金融资产l 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价l 金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利l 衍生工具套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）l 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l 该指定有利于利得或损失的确认与计量l

9、相关文件要求按照公允价值为基础进行管理l 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。2022-4-1618科目设置l“交易性金融资产核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。l明细科目：本钱、公允价值变动2022-4-1619会计处理l 取得投资：l 借：交易性金融资产本钱公允价值）l 投资收益发生的交易费用注意归纳 l 应收利息股利）l 贷：银行存款支付的全部款项）l 分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：l 借：应收股利利息）l 贷：投资收益l 期末计价：l 借/贷：交易性金融资产公允价值变动l 贷/借：公允价值变

10、动损益2022-4-1620l处置：l借：银行存款l 投资收益l 贷：交易性金融资产l同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。l借贷：投资收益l 贷借：公允价值变动损益l以上两分录可以合并。2022-4-1621例：例：20192019年年1 1月月1 1日甲企业支付价款日甲企业支付价款102102万含已到万含已到付息期尚未领取的利息付息期尚未领取的利息2 2万元从二级市场购入某万元从二级市场购入某公司债券，另发生交易费用公司债券，另发生交易费用2 2万元，债券面值万元，债券面值100100万元，剩余期限万元，剩余期限2 2年，票面利率年，票面利率4%4%，每半年付息，每半年付息一次，甲企

11、业将其划分为交易性金融资产。其他一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他相关资料：（相关资料：（1 1） 2019 2019年年1 1月月5 5日收到该债券日收到该债券20192019年下半年利息年下半年利息2 2万元；（万元；（2 2） 2019 2019年年6 6月月3030日该债日该债券的公允价值为券的公允价值为115115万元不含息）；（万元不含息）；（3 320192019年年7 7月月5 5日收到该债券半年利息；（日收到该债券半年利息；（4 4） 2019 2019年年1212月月3131日该债券的公允价值为日该债券的公允价值为110110万元不含息）；万元不含息）；（5 5）

12、2019 2019年年1 1月月5 5日收到该债券日收到该债券20192019年下半年利年下半年利息；（息；（6 6） 2019 2019年年3 3月月3131日出售债券取得价款日出售债券取得价款118118万元含一季度的利息万元含一季度的利息1 1万元）。万元）。2022-4-162220192019年年1 1月月1 1日购入债券：日购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 100 100万元万元 应收利息应收利息 2 2万元万元 投资收益投资收益 2 2万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 104 104万元万元 20192019年年1 1月月5 5日收到债券日收到债券2019

13、2019年下半年利息：年下半年利息： 借：银行存款借：银行存款 2 2万元万元 贷：应收利息贷：应收利息 2 2万元万元20192019年年6 6月月3030日反映债券公允价值变动：日反映债券公允价值变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15 15万元万元 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515万元万元2022-4-162320192019年年6 6月月3030日确认债券利息收入：日确认债券利息收入： 借：应收利息借：应收利息 2 2万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 2 2万元万元20192019年年7 7月月5 5日收到债券半年利息：日收到债券半年

14、利息： 借：银行存款借：银行存款 2 2万元万元 贷：应收利息贷：应收利息 2 2万元万元20192019年年1212月月3131日反映债券公允价值变动：日反映债券公允价值变动：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 5万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 5万元万元2022-4-162420192019年年1212月月3131日确认债券利息收入：日确认债券利息收入： 借：应收利息借：应收利息 2 2万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 2 2万元万元20192019年年1 1月月5 5日收到债券利息：日收到债券利息： 借：银行存款借：银行存款 2 2

15、万元万元 贷：应收利息贷：应收利息 2 2万元万元2022-4-162520192019年年3 3月月3131债券出售：债券出售：借：银行存款借：银行存款 118 118万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 100 100万元万元 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 10万元万元 投资收益投资收益 8 8万元万元同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 10万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 10 10万元万元2022-4-1626持有到期投资核算概述l持有到期投资是l到期日固定、回收金额固定或可确定，l企业有明确意图和能力将其持有

16、至到期的非衍生金融资产。l下列非衍生金融资产除外：l已经指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产l指定为可供出售金融资产2022-4-1627l 注意到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生资产的影响，当企业l 存在提前处置或重分类的情况，违背初始意图l 且处置或重分类部分所占全部持有到期投资比例较大l 该企业应将剩余持有到期投资应重分类为可供出售金融资产。l 还需考虑例外情况：l 出售日或重分类日距离到期日较近到期前三个月内）l 企业已收回几乎所有本金l 出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的2022-4-1628持有到期投资的会计处理l明细

17、科目：本钱、利息调整、应计利息l以现金购入的长期债券投资l借：持有到期投资本钱l （债券面值）l 应收利息l （已到期尚未领取的利息）l 贷：银行存款实际支付的价款）l 借贷：持有到期投资利息调整2022-4-1629l资产负债表日计息时：l借：应收利息l或借：持有到期投资应计利息到期一次付息）l（票面名义利息）l贷：投资收益债券的摊余成本实际利率，实际利息）l借贷：持有到期投资利息调整借贷方差额）2022-4-1630关于实际利率法l债券的买价债券应收利息的现值债券应收本金面值的现值lP=CIPA(i,n)+CPV(i,n)lC面值，I票面利率，i市场利率实际利率）l投资年初账面价值不包括应

18、计利息）实际利率投资收益l溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销l折价：投资收益=应收利息+折价摊销2022-4-1631l 重分类时：l 借：可供出售金融资产l 持有至到期投资减值准备l 贷：持有至到期投资本钱 l 应计利息l 利息调整借或贷）l 贷/借：资本公积其他资本公积l 出售持有到期投资时：l 借：银行存款l 持有至到期投资减值准备l 贷：持有至到期投资本钱 l 应计利息l 利息调整借或贷）l 投资收益2022-4-1632举例l 甲公司属于工业企业，200年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利

19、息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。l 计算实际利率R:l 59(1十R)-1 + 59(1-R)-2 + 59(1+R)-3+59(1+R) -4+(59+1 250)(1+R) -5=1 000万元，由此得出R=10%2022-4-1633折价摊销表：单位折价摊销表：单位:万元万元年份期初摊余成本（A）实际利息(B)(按10%计算)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)20XO年1000100591041201年

20、1041104591086202年1 086l09591 136203年1136114*591191204年1191118*13090*数字四舍五入取整*数字考虑了计算过程中出现的尾数2022-4-1634解答：l (1)20XO年1月1日，购入债券l 借:持有至到期投资本钱 1250l 贷:银行存款 1000l 持有至到期投资利息调整 250l (2)20XO年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等l 借:应收利息59l 持有至到期投资利息调整41l 贷:投资收益100l 借:银行存款59l 贷:应收利息59l (3)20Xl年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等l 借:应

21、收利息59l 持有至到期投资利息调整45l 贷:投资收益104l 借:银行存款59l 贷:应收利息592022-4-1635l (4)20X2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等l 借:应收利息 59l 持有至到期投资利息调整 50l 贷:投资收益 109l 借:银行存款 59l 贷:应收利息 59l (5)20X3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等l 借:应收利息 59l 持有至到期投资利息调整 55l 贷:投资收益 114l 借:银行存款 59l 贷:应收利息 59l (6)204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等l 借:应收利息 59l 持有

22、至到期投资利息调整 59l 贷:投资收益 118l 借:银行存款 59l 贷:应收利息 59l 借:银行存款 1 250l 贷:持有至到期投资本钱 1 2502022-4-1636可供出售金融资产l可供出售金融资产指：l在初始确认时即被指定为可供出售金融资产l以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项l明细科目：本钱、利息调整、应计利息、公允价值变动2022-4-1637核算特点l类似交易性金融资产的核算l交易费用计入初始入账成本l公允价值变动计入资本公积项目l汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目2022-4-1638有关重分类的说明l 持有到期投资

23、，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量l 重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积l 重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益l 持有到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情况，使剩余部分也不再适合划分为持有到期投资的，比照上述情况处理2022-4-1639l可供出售金融资产在以下情况下不再适合按照公允价值计量，企业应改用成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本是重分类日该金融资产的公允价值或账面价值l可供出售金融资产的持有意图或能力发生变化l可供出售金融资产的公允价值不再可靠

24、计量l可供出售金融资产的持有期限已经超过“两个完整的会计年度”2022-4-1640取得时：l 股票投资：l 借：可供出售金融资产本钱l （公允价值与交易费用之和注意归纳l 应收股利l 贷：银行存款实际支付金额）l 债券投资：l 借：可供出售金融资产本钱l （债券面值注意归纳l 应收利息l 贷：银行存款实际支付金额）l 借贷：可供出售金融资产利息调整2022-4-1641资产负债表日计息时债券）借：应收利息分期付息） 可供出售金融资产应计利息一次性还本付息） （名义利息） 贷：投资收益实际利息） 借贷：可供出售金融资产利息调整借贷方差额）2022-4-1642l 公允价值变动时l 借贷：可供出

25、售金融资产公允价值变动l 贷借：资本公积其他资本公积l 减值时l 借：资产减值损失l （原成本与可收回金额的差额）l 贷：资本公积其他资本公积累计损失）l 可供出售金融资产公允价值变动l （借贷方的差额）l 减值恢复时l 借：可供出售金融资产公允价值变动l 贷：资本公积其他资本公积l （股票等权益工具投资，存在公允价值，或有市场报价）l 或，资产减值损失l （其他可供出售金融资产）2022-4-1643l 出售时l 借：银行存款l 贷：可供出售金融资产l （包括成本、应计利息、利息调整、公允价值变动）l 贷借：投资收益l 同时：l 借贷：资本公积其他资本公积l （原以计入资本公积的累计公允价值

26、变动损益）l 贷借：投资收益2022-4-1644例例: :甲公司于甲公司于20192019年年8 8月月1313日从二级市日从二级市场购入股票场购入股票1 000 0001 000 000股股, ,每股市价每股市价1515元元, ,手续费手续费30 00030 000元元; ;初始确认时初始确认时, ,该股该股票划分为可供出售金融资产。票划分为可供出售金融资产。 甲公司甲公司20192019年年1212月月3131日仍持有该股日仍持有该股票，市价变为票，市价变为1616元元/ /股。股。 2019 2019年年2 2月月1 1日，甲公司售出该股票，日，甲公司售出该股票，售价为每股售价为每股1

27、313元，另支付交易费用元，另支付交易费用13 13 000000元。元。 若不考虑其他因素，请做相应会计若不考虑其他因素，请做相应会计处理处理2022-4-164520192019年年8 8月月1313日购入股票时：日购入股票时：20192019年年1212月月3131日确认股票价格变动：日确认股票价格变动：20192019年年2 2月月1 1日出售股票：日出售股票：借：可供出售金融资产本钱） 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000借：可供出售金融资产公允价值变动） 970 000 贷：资本公积其他资本公积） 970 000借：银行存款 12 987 000 资本公积其他资

28、本公积） 970 000 投资收益 2 043 000 贷：可供出售金融资产本钱） 15 030 000 可供出售金融资产公允价值变动） 970 0002022-4-1646小结交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资股权、债权股权、债权债权持有时间交易费用处理上；利得和损失的处理上；债权类投资的实际利率公允价值后续计量与摊余成本后续计量2022-4-1647金融资产减值l 资产负债表日作减值测试；l 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。2022-4-1648金融资产发生减值的客观证据

29、，包括下列各项：（一发行方或债务人发生严重财务困难；（二债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；2022-4-1649l （六无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气

30、等；l （七债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；l （八权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；l （九其他表明金融资产发生减值的客观证据。2022-4-1650金融资产减值l 按公允价值进行后续计量：l 公允价值金融资产：无减值问题l 可供出售金融资产：l 发生减值时，原计入所有者权益的累积损失予以转出，计入当期损益；l 减值发生反转时，对于可供出售债务工具原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。l 按摊余成本进行后续计量：l 发生减值时，确认减值损失，计入当期损益l 减值反转时，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但转回金额有额外限制l 按成本进行后续计量：l 发生减值时，确认减值损失，计入当期损益l 不得转回2022-4-1651持有至到期投资、贷款和应收款项的减值一、减值测试基准