第四章复式记账原理及其运用ppt课件

1、第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用1内 容 摘 要 本章介绍会计核算重要方法之一的复式记账法及其在经济活动中的运用.通过本章的学习,要求1、掌握复式记账的基本原理及其在会计核算系统中的重要地位；2、熟练掌握借贷记账法的基本原理和实际运用；3、掌握会计分录的编制方法和账户的对应关系。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用2重点及难点 重点:借贷记账法的理论基础,账户模式、记账规则 难点:借贷记账法记账规则的应用;重点账户的结构和使用,经济含义和技术结构用法.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用3第一节 复式记账原理一、记账方法的种类一、记账方

2、法的种类( (一一) )单式记账法单式记账法1 1、含义：、含义： 对发生经济业务之后所产生会计要素的增减对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记的变动只在一个账户中单方面进行记录登记的方法。方法。2 2、特征：、特征：第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用4( (二二) )复式记账法复式记账法1 1、含义：、含义：任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登额在两个或两个以上相互联系的

3、账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。科学的记账方法。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用52 复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉3、品种： 增减、收付、借贷记账法第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用6二、借贷记账法借贷记账法的含义及产生借贷记账法的含义及产生 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷二字作为记账符号，二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 “

4、 “借借和和“贷贷表示账户中两个固定部位，左边为表示账户中两个固定部位，左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷” ” 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用77借贷记账法记账符号及其涵义(续) “借”、“贷纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借和“贷可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借和“贷可以用来判别账户的性质 余额在借方的账户一般为资产类账户 余额在贷方的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用8 借贷记账法的记账符号就是“借和“贷

5、”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位或方向）。只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。8第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用9 当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义： 第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账

6、户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。9第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用10借贷记账法的产生发展阶段特点记账方法记账对象记账形式佛罗伦萨式会计转账债权、债务叙述式借主:他应该给我的（债权） 贷主:我应该给他的（债务）热那亚式会计复式记账债权、债务、商品、现金账户式记录威尼斯式会计复式记账债权、债务、商品、现金、损益、资本帐户式记录第四

7、章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用11借贷记账法要点借贷记账法要点 1 1 理论依据理论依据 会计方程式会计方程式 资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如根据会计方程式的要求分析判断如何记账何记账, ,并根据会计方程式检验记账结并根据会计方程式检验记账结果是否正确果是否正确第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用122 2 记账符号记账符号 1) 1) 表示记账方向表示记账方向 “ “借借”,”,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为借简称为借. . “ “贷贷”,”,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项

8、, ,简称为贷简称为贷. . 在借贷记账法中在借贷记账法中, ,账户的左方规定为借方账户的左方规定为借方, ,右右方规定为贷方方规定为贷方.“.“借借( (或贷或贷)X)X账户账户”,”,即表示应即表示应在该账户左方在该账户左方( (或右方或右方) )作出记录作出记录. .2) 2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化表示记账对象价值量的增加或减少的变化. .一个账户中借一个账户中借( (贷贷) )表示增表示增( (减减),),这由账户的性这由账户的性质和经济业务的内容决定质和经济业务的内容决定. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用133 3、账户分类及记账模式、账户分

9、类及记账模式 资产类账户 负债类账户 权益类账户+ -余+-余+-余+-+-+-第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用14期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额本期贷方发生额期末余额(借方借方)左方/借方资产类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记增加数） （ 登记减少数）期末余额期末余额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用15 左方/借方负债类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数）期末余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发

10、生额期末余额本期借方发生额期末余额(贷方贷方) 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用16 左方/借方 所有者权益类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记减少数） （登记增加数）期末余额期末余额期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额期末余额本期借方发生额期末余额( (贷方贷方) ) 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用17左方/借方收入类右方/贷方本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数） 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用18左方/借方 费用类 右方/贷方本期

11、借方发生额 本期贷方发生额（登记增加数） （登记减少数)第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用19借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -资产资产 余额余额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用204 4、记账规则、记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n 有借必有贷，任何一项业务有借必有贷，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个n ( (或以上或以上) )账户作出两种记录账户作出两种记录: :借方记录和贷方记录借方记录和贷方记录; ;n 借贷必相等借贷必相等, ,记入账户借方的

12、金额与记入账户贷方的金记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等额必然相等. . n 借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导: :n 资资 产产 = = 负负 债债 + + 权权 益益第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用21l账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几个账户之间存在着的应借应贷相互依存关个账户之间存在着的应借应贷相互依存关系称账户的对应关系系称账户的对应关系 记账规则的应用记账规则的应用会计分录会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而记账规则可以指导会计分录的编制，而

13、会计分录也必然体现记账规则的要求。会计分录也必然体现记账规则的要求。 1) 1) 什么是会计分录？什么是会计分录？ 指明经济业务应记账户名称、记账方向、指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。记入金额的记录。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用22第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用23编制会计分录实例 经济业务分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款 购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠库存现金 500银行存款 +500贷方借方借:银行存款 500 贷:库存现金 500库存现金 300应付账款 -300贷方借方

14、借:应付账款 300 贷:库存现金 300原材料原材料+600+600库存现金库存现金-400-400应付账款应付账款+200+200借:原材料 600 贷:库存现金 400 贷:应付账款 200第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用245、 试算平衡借贷平衡）试算平衡借贷平衡） ：发生额及余额平衡：发生额及余额平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系： 1发生额平衡：动态平衡 借方发生额=贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用252余额平衡：静态平衡 账户借

15、方余额= 账户贷方余额或账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额: 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。3结论第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用26一、练习借贷记账法下会计分录的编制一、练习借贷记账法下会计分录的编制1 1、收到投资者投入的货币资金投资、收到投资者投入的货币资金投资200 000200 000元，已存入元，已存入银行。银行。2 2、用银行存款、用银行存款40 00040 000元购买不需安装的设备元购买不需安装的设备1 1台。台。3 3、购入材料一批，买价和运费计、购入材料

16、一批，买价和运费计15 00015 000元，货款尚未元，货款尚未支付。支付。4 4、从银行提取现金、从银行提取现金2 0002 000元。元。5 5、借入短期借款、借入短期借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。6 6、用银行存款、用银行存款35 00035 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。7 7、生产产品领用材料一批，价值、生产产品领用材料一批，价值12 00012 000元。元。8 8、用银行存款、用银行存款30 00030 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用27第二节 借贷记账法的应用一、购进业务（一、购进

17、业务（ Accounting for Purchase Accounting for Purchase的核算的核算（一购进业务（一购进业务 及时记录发生在供应环节的各项采购支出，及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和供应商办理结算。供应商办理结算。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用28第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用29 一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法，即：一般纳税人企业：应缴纳的增值

18、税采用扣税法，即： 某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额项税额 本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取；该税额一般在销售商品时向买方收取； 本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。 以上例为例：以上例为例： 本月应交增值税本月应交增值税1500150017171000100017178585元）元）第四章第

19、四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用30小规模纳税人企业小规模纳税人企业某月应交增值税某月应交增值税= =该月不含税销售收入适用税率该月不含税销售收入适用税率一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为1717、1313或或0 0；小规模纳税人增值税率一般为小规模纳税人增值税率一般为3 31 1 材料价款结算材料价款结算按发票价按发票价增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明：(1)(1)材料不含税价款材料不含税价款= =购买数量不含税单价购买数量不含税单价(2)(2)该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率第四章第四章 复式记账

20、原理及其运用复式记账原理及其运用31 2 采购费用的结算采购费用的结算材料采购费用包括材料采购费用包括 ：运杂费、途中合理损耗费、入库前：运杂费、途中合理损耗费、入库前的挑选整理费、税金及其他。的挑选整理费、税金及其他。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用323 3 材料采购成本计算材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: : 1) 1)材料采购总成本材料采购总成本= =买价买价+ +应负担的采购费应负担的采购费 其中其中: :某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费= =该材料直接发生的采购费该材料直接发生的采购费+

21、 +应分配的共同采购费应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费, ,可分别情况采用同批购进可分别情况采用同批购进材料的重量材料的重量( (体积、价款体积、价款) )作为分配标准作为分配标准. . 2) 2)入库材料单位采购成本入库材料单位采购成本= =采购总成本入库数量采购总成本入库数量第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用33（四）（四） 材料采购业务的分类技术材料采购业务的分类技术-账户设置账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等结算等3类数据类数据.应设置应设置: 材料采购材

22、料采购 原材料原材料(低值易耗品低值易耗品) 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账 可只设备忘登记簿第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用34 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销货时向买方收销货时向买方收取的销项税金取的销项税金购货时支付购货时支付给卖方的进给卖方的进项税金项税金余：应交而未交余：应交而未交的税金的税金余：多交而尚余：多交而尚未抵扣的税金未抵扣的税金 分设销项税额、进项税额等专栏分设销项税额、进项税额等专栏第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用35核算举例：核算举例：某企业为一般

23、纳税人企业，适用增值税率为某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为1717，材料按实际成本法核算即按材料实际，材料按实际成本法核算即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：生如下有关材料采购业务：第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用36购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元, ,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元, ,增值税增值税153153元元, ,共共11531153元，用存款付讫元，用存款付讫. . 货已收取。货已收取。 收到采购发票时：收到采购发票时：收到采购发票和收货单时：收到采购

24、发票和收货单时： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10001000 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 153 153 贷：银行存款贷：银行存款 11531153 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用37从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元, ,价款价款18001800元元, ,增值增值税税306306元元, ,约定付款期约定付款期1010天天, ,款暂欠，货未收取。款暂欠，货未收取。 收到采购发票时收到采购发票时 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 1800 1800 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交

25、增值税进项税额306306 贷：应付账款贷：应付账款AA单位单位 2106 2106第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用38约定付款期已到约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款21062106元偿还元偿还根据付款单据：根据付款单据：借：应付账款借：应付账款AA单位单位 2106 2106 贷：银行存款贷：银行存款 2106 2106从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元, ,增值税增值税76.576.5元元, ,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张, ,抵付货款，货未收取。抵付货款，货未收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：材料采购借：材

26、料采购甲材料甲材料 450 450 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额76.576.5 贷：应付票据贷：应付票据 526.5 526.5第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用39按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元. .根据付款单据：根据付款单据： 借：预付账款借：预付账款CC单位单位 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200若若C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T1T，根据发票，货款，根据发票，货款450450元，增元，增值税值税76.576.5元，补付货款。元，补付

27、货款。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 450 450 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额76.576.5 贷：预付账款贷：预付账款 526.5 526.5 借借: :预付账款预付账款 326.5 326.5 贷贷: :银行存款银行存款 326.5 326.5第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用40第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用41结转入库甲、乙材料采购成本。材料名称采购总成本（元）采购数量（吨)单位成本（元/吨)买价采购费用合计甲材料45045045045012610262513乙材料1800180031.5+44.5=761

28、8760.53752借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 1026 1026 - -乙材料乙材料 1876 1876 贷：材料采购贷：材料采购- -甲材料甲材料 1026 1026 - -乙材料乙材料 1876 1876第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用42练习材料物资采购业务的核算1、公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。 借:材料采购-甲材料 28 000 应交税费-应交增值税(进项税) 4 760 贷:应付账款 32 7602、用银行存款1 750元支付上述甲材料运杂费。 借:材料采购-甲材料 1 750 贷:银行存款 1 7

29、503、购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8 568元，款项均通过银行付清。4、公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36丙材料1500千克，含税单价5.85，税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3 300元按重量分配）5、用银行存款10 000元预付订购材料款。6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 000元，增值税进项税12 240元。7、本月购入甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用43二、生产业务的核算（一）（一） 生产业务的内容生产业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。生产业

30、务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程由于生产过程既是生产要素的耗用过程, ,又是产品又是产品的制造过程产品成本的形成过程）的制造过程产品成本的形成过程）. .因而，生产因而，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容个方面的内容. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用441 1、生产费用、生产费用（1 1含义含义: :一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现( (生产耗费生产耗费). ).（2 2具体内容具体内容: : 料料 一切原材料一切原

31、材料 辅助材料辅助材料 燃料等燃料等 工工 工资工资 职工福利费等一切人工费用职工福利费等一切人工费用 费费 除料除料 工以外的其他费用工以外的其他费用, ,如折旧如折旧 货币性支出等货币性支出等第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用452 2、产品生产成本、产品生产成本生产费用的对象化生产费用的对象化（1 1涵义：涵义： 归集到一定产品的生产费用归集到一定产品的生产费用( (即对象化即对象化) )形成产品生产形成产品生产成本成本, ,因而因而, ,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用的生产费用. .（2 2生产费用的对象化过程

32、生产费用的对象化过程: :1) 1)直接费用对象化直接费用对象化: : 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用. .如直接材如直接材料料 直接人工费用直接人工费用 其他直接费用其他直接费用. .发生时直接对象化为产发生时直接对象化为产品生产成本品生产成本. .2)2)间接费用对象化间接费用对象化: : 发生时不能判明其成本归属发生时不能判明其成本归属, ,需以制造费用的名义先行归需以制造费用的名义先行归集集, ,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用. .如车如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用

33、间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用463)跨期费用的对象化 实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用用. .又可分为又可分为2 2种情况种情况: :A A 支付在前支付在前, ,成本归属在后成本归属在后( (即预付或待摊费用即预付或待摊费用). ).已经已经支付支付, ,但应根据受益原则分期摊销的费用但应根据受益原则分期摊销的费用. .如一次领如一次领用或支付用或支付, ,分期摊销的低值易耗品分期摊销的低值易耗品 租金租金 财产保险费财产保险费及其他预付费用及其他预付费用

34、, ,它们发挥效益的时间较长它们发挥效益的时间较长, ,不能在不能在支付时一次计入成本支付时一次计入成本. .B B 成本归属在前成本归属在前, ,支付在后支付在后( (即应计或预提费用即应计或预提费用). ).按照受按照受益原则应由本期负担益原则应由本期负担, ,但未实际支付但未实际支付, ,只是预先提取只是预先提取的费用的费用. .如预提租金如预提租金 财产保险费财产保险费 借款利息等借款利息等. .一项预一项预提费用实际上就是一项负债提费用实际上就是一项负债, ,如预提租金了就是应付如预提租金了就是应付未付租金未付租金. .相反相反, ,一项待摊费用一项待摊费用, ,则是一项资产则是一项

35、资产. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用47（二账户设置（二账户设置完工入库产完工入库产品生产成本品生产成本第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用48（二账户设置（二账户设置 待 摊 费 用 预 提 费 用第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用49账户设置(续) 固定资产 累计折旧增加固定资产的原值减少固定资产的原值余:现有固定资产的原值固定资产因损耗减少的价值减少固定资产而减少的损耗价值余:累计损耗价值管 理 费 用集合组织和管理生产发生的各种耗费结转各种耗费至本年利润无余额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用50账户

36、设置(续) 财务费用 利息支出手续费等利息收入结转财务费用净支出第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用51生产业务分析生产业务分析 例例某工厂月份发生生产业务如下：某工厂月份发生生产业务如下： (一一)材料费用根据领料单领料汇总如下材料费用根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料3000元元,乙材料乙材料1000元元,共计共计4000元元;丑产品生产领用甲材料丑产品生产领用甲材料2200元元,乙材料乙材料800元元,共计共计3000元元;车间车间领用消耗材料领用消耗材料1000元元. 以上总计以上总计8000元元.固定资产日常修理领用修理用材料固定资产日

37、常修理领用修理用材料500元元,计车间计车间300元元,厂部厂部200元元.车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具500元元.(分期摊销分期摊销)50050030030020200 0500 500 500 50035003500600600500500240024004904908484 70 703363362000 2000 20002000300 300 3003003003002020320320以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计: :车间车间10001000元元, ,厂部厂部200200元元 以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150元元 以存款支

38、付商标注册费以存款支付商标注册费22002200元元 预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费15001500元元, ,以存款支付以存款支付 1200120010001000200200第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用52第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用53第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用54第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用55第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用56其他费用按规定计提固定资产折旧额按规定计提固定资产折旧额, ,其中车间使用其中车间使用固定资产应提取固定资产应提取20 00

39、020 000元元, ,行政管理部门使行政管理部门使用固定资产应提取的折旧用固定资产应提取的折旧10 00010 000元元 借借: :制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 贷贷: :累计折旧累计折旧 30 000 30 000第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用57采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费30003000元元, ,以存款支付以存款支付. . 借借: :其他应收款其他应收款 3000 3000 贷贷: :银行存款银行存款 3000 3000采购员王某报销差旅费采购员王某报销差旅费32003200元元

40、, ,补付现金补付现金200200元元. . 借借: :管理费用管理费用 3200 3200 贷贷: :其他应收款其他应收款 3000 3000 库存现金库存现金 200 200第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用58以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计: :车间车间10001000元元, ,厂厂部部200200元元 借借: :制造费用制造费用 1 000 1 000 管理费用管理费用 200 200 贷贷: :银行存款银行存款 1200 1200以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150元元 借借: :管理费用管理费用 150 150 贷贷:

41、:库存现金库存现金 150 150 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用59第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用603、制造费用的分配与结转制造费用分配率 =制造费用总额分配标准工资、工时等） 某产品应负担的制造费用 =该产品分配标准分配率第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用61日期业务 摘 要 借 方间接材料费 间接人工费其他间接费小计合计 3184第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用62例：本月生产产品制造费用总额为3184元，按生产工人工资比例分配子产品工人工资1500元，丑产品900元）子产品应负担的制造费用=15

42、00 （3184 2400） =2019元） 借：生产成本-子产品 2019 -丑产品 1189 贷：制造费用 3184第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用634、完工产品成本的计算与结转完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用直接材料+直接人工+分配结转的制造费用）-期末在产品成本第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用64日期业务 摘 要 借 方贷方直接材料 直接人工制造费用合计初 余 16000 2280 3500 21780 合计 29485 分配的制造费用 2019 2019第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用65例：结转本月完工产

43、品总成本29 485元。 借：库存商品-子产品 29 485 贷：生产成本-子产品 29 485第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用66某公司某年某公司某年4 4月份发生下列产品生产业务：月份发生下列产品生产业务：1 1、开出现金支票、开出现金支票58 00058 000元提取现金直接发放工资。元提取现金直接发放工资。2 2、用银行存款、用银行存款3 0003 000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分本月负担的部分3 3、仓库发出材料，用于产品生产、仓库发出材料，用于产品生产12 00012 000元，车间一般耗用元，车

44、间一般耗用4 2004 200元，厂部一般耗用元，厂部一般耗用1 5001 500元。元。4 4、开出现金支票、开出现金支票750750元购买厂部办公用品。元购买厂部办公用品。5 5、摊销应由本月负担的保险费、摊销应由本月负担的保险费400400元。元。6 6、预提应由本月负担的车间设备修理费、预提应由本月负担的车间设备修理费600600元。元。7 7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 1001 100元，厂部元，厂部500500元。元。8 8、月末分配工资费用，其中生产工人工资、月末分配工资费用，其中生产工人工资34 00034 000元，车间管理

45、元，车间管理人员工资人员工资16 00016 000元；厂部管理人员工资元；厂部管理人员工资8 0008 000元。元。9 9、按各自工资额的、按各自工资额的14%14%提取福利费。提取福利费。1010、将本月发生的制造费用转入、将本月发生的制造费用转入“生产成本生产成本账户账户1111、本月生产的产品、本月生产的产品4040台全部完工，验收入库，结转成本假设台全部完工，验收入库，结转成本假设没有期初期末在产品）没有期初期末在产品）第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用67三、销售业务的核算（一销售业务的主要内容（一销售业务的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销

46、售收入的过程销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程, ,即产品价值实现过程。即产品价值实现过程。1 1、销售收入、销售收入含义含义 ：出售商品：出售商品( (产品产品) )、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入, ,属主营业务收入属主营业务收入. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用68l 销售收入实现的条件销售收入实现的条件l 1)1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移移l 2)2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权不再保有已销售商品的继续管理权和控制权l 3)3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利已

47、经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业益能够流入企业l 4 4相关的收入能够可靠地计量相关的收入能够可靠地计量l 5 5相关的成本能够可靠地计量相关的成本能够可靠地计量第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用692 2、 销售费用销售费用 涵义涵义: :在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗费. . 内容内容: : 应由产品销售负担的运输应由产品销售负担的运输 装卸装卸 包装包装 保险保险 展览展览 广告广告 差旅费及专设销售机构经费差旅费及专设销售机构经费( (如销售人员薪酬、如销售人员薪酬、销售部门使用的固定资产的折旧费和修理费、销售部销售部门使

48、用的固定资产的折旧费和修理费、销售部门的办公费、水电费等）门的办公费、水电费等）第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用703 3、销售成本、销售成本 销售销售( (货货) )本钱已销产品应负担的生产成本本钱已销产品应负担的生产成本) ) = =销货数量单位生产成本销货数量单位生产成本 产品的生产成本实际上是一种资产产品的生产成本实际上是一种资产( (如材料如材料 货币资产货币资产) )转化为另一种资产转化为另一种资产( (产品产品),),不形成真不形成真正意义的费用正意义的费用, ,只有销售出去只有销售出去, ,才作为取得收入才作为取得收入的代价。的代价。第四章第四章 复式记账

49、原理及其运用复式记账原理及其运用71(1)(1)销货数量的确定方法销货数量的确定方法( (盘存制度盘存制度):P144):P144永续盘存制永续盘存制: :账面盘存账面盘存含义含义基本做法基本做法 随时记录存货的收入、发出及结存；随时记录存货的收入、发出及结存；期末实地盘点，确定实存数；期末实地盘点，确定实存数；账实对比，确定差异账实对比，确定差异以实调账，保证账实相符以实调账，保证账实相符优缺点优缺点 及适用范围及适用范围第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用72实地盘存制实地盘存制含义含义基本做法基本做法平时只记收到的存货，不记发出平时只记收到的存货，不记发出期末实地盘点，

50、确定实存数期末实地盘点，确定实存数以实存数作为账存数，倒挤发出数以实存数作为账存数，倒挤发出数本期减少的存货数量本期减少的存货数量= =期初账面结存数量期初账面结存数量+ +本期增加数量本期增加数量- -期末实际结存期末实际结存数量数量优缺点及适用范围优缺点及适用范围第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用73第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用74(2)单位生产成本的确定:发出存货的计价方法先进先出法：假设先入库的存货先发出，并先进先出法：假设先入库的存货先发出，并以此成本流转顺序对已售存货和结存存货计以此成本流转顺序对已售存货和结存存货计价的方法。价的方法。

51、加权平均法：以加权平均单价作为已售存货加权平均法：以加权平均单价作为已售存货和结存存货计价的方法。包括全月一次的加和结存存货计价的方法。包括全月一次的加权平均法和移动加权平均法。权平均法和移动加权平均法。个别计价法：以收入存货的实际单位成本作个别计价法：以收入存货的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本的方法。为该批存货发出的实际成本的方法。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用754 4、销售税金及附加、销售税金及附加 按税法规定销售环节应负担的税金如按税法规定销售环节应负担的税金如营业税营业税 消费税消费税 城市维护建设税及附加城市维护建设税及附加费如教育费附加等费如教育费

52、附加等. .期末按规定计算期末按规定计算, ,抵减销售收入抵减销售收入. .第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用76（二销售业务的分类技术账户设置 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用应应 收收 票票 据据 应应 收收 账账 款款 预预 收收 账账 款款预收款预收款第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用77 主营业务成本已售商品的生产成本结转销售成本至本年利润营业税金及附加为实现本期收入而应该缴纳的各种税费结转税金费用至本年利润第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用78（三销售业务的核算（三销售业务的核算1 1、销售收入的核算、销售收入的

53、核算销售子产品销售子产品3131件件, ,不含税不含税500500元元, ,增值税率增值税率1717，对方，对方开出转账支票开出转账支票1 1张抵付上述款项张抵付上述款项. .（现款交易）（现款交易） 借：银行存款借：银行存款 18135 18135 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 15500 15500 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额26352635第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用79第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用80第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用81收到收到D D单位开出转账支票单位

54、开出转账支票1 1张张, ,面额面额1000010000元元, ,预付购预付购子产品子产品2020件货款。（预付款交易）件货款。（预付款交易） 借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：预收账款贷：预收账款DD单位单位 10000 10000E E单位购买子产品单位购买子产品3 3件件,500,500元元, ,价款价款15001500元元, ,增值税率增值税率1717，以原预付款抵付。，以原预付款抵付。 借：预收账款借：预收账款EE单位单位 1755 1755 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 子产品子产品 1500 1500 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额2

55、55255第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用82第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用832 2、销售费用的核算、销售费用的核算第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用843、销售成本的核算销售成本销售成本= =已售商品的数量单位生产成本已售商品的数量单位生产成本例：结转本月销售商品成本例：结转本月销售商品成本2600026000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000 26 000第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用854 4、销售税金及附加的核算、销售税

56、金及附加的核算例：计算得出本月销售商品应交的城建税例：计算得出本月销售商品应交的城建税50005000元、教育费附加元、教育费附加800800元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5800 5800 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 5000 5000 应交教育费附加应交教育费附加 800 800第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用86练习产品销售业务的核算某公司10月份发生下列业务1、销售产品18台，单价2 000元，税率17%价税款暂未收到。2、销售产品总价款126 000元，增值税销项税额为21 420元，款项收到存入银行。3、用银行存款1 500元支

57、付销售产品的广告费。4、预收某公司订货款20 000元存入银行。5、企业销售产品价款478 000元，增值税进项税额为81 260元，收到一张已承兑的商业汇票。6、结转本月已销产品成本350 000元。7、经计算本月销售产品的城建税1 600元。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用四、利润的形成与分配业务的核算（一利润的构成（一利润的构成利润利润总额总额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用1、营业利润、营业利润净利润净利润=利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用89其他业务收支核算销售积压的甲材料10

58、0公斤，50元，价外增值税率17%，货款及税款存入银行。该材料采购单价40元。根据销货发票，核算实现的收入 借：银行存款 5850 贷：其他业务收入 5000 应交税费-应交增值税销项税850根据材料出库单，结转成本 借：其他业务成本 4000 贷：原材料-甲材料 4000第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用90出租闲置的机器一台，取得租金收入1000元存入银行。 借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000该出租机器本月应计提折旧800元。 借：其他业务成本 800 贷：累计折旧 800第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用913、营业外收入和支出业务

59、1 1、主要内容及账户设置、主要内容及账户设置营业外收入：与生产经营活动无直接关系的收入营业外收入：与生产经营活动无直接关系的收入. .如处置如处置非流动资产利得非流动资产利得 债务重组利得债务重组利得 非货币性交易利得非货币性交易利得 固固定资产净盘盈利得、罚款净收入、没收加收的押金收定资产净盘盈利得、罚款净收入、没收加收的押金收入、无法支付的应付账款收入等入、无法支付的应付账款收入等营业外支出营业外支出: :与生产经营活动无直接关系的支出与生产经营活动无直接关系的支出. .如处置如处置非流动资产损失非流动资产损失 债务重组损失债务重组损失 非货币性交易损失非货币性交易损失 固固定资产净盘亏

60、定资产净盘亏 非常损失、公益捐赠等。非常损失、公益捐赠等。账户设置账户设置 营营 业业 外外 收收 入入 营营 业业 外外 支支 出出期末结转营业外支出第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用92第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用93第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用94营业税金及附加营业税金及附加营业费用第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用95（二账户设置（1本年利润账户 （2利润分配账户本年利润本年利润利润分配利润分配（1已分配利润额：已分配利润额：提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取法定公益金、应