第七章 固定资产与无形资产ppt课件

1、第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核固定资产折旧的计算与核算算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算固固定定资资产产核核算算无形资无形资产核算产核算资产资产第一节 固定资产 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类 （一固定资产的定义与分类（一固定资产的定义与分类 1. 1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的固定资产是指同时具有下列两个特征的有形

2、资产：第一，为生产商品、提供劳务、有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。过一个会计期间。 必须同时具备以上两个特征。必须同时具备以上两个特征。 （二固定资产的分类（二固定资产的分类 （1 1按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （2 2按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 （3 3固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购

3、固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产参见融资租入固定资产参见“实质重于实质重于形式要求）形式要求） 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等 （4 4固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。可使用状态的生产设备、计算机等。 不需要安装固定资产不需要安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达在

4、购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。到可使用状态的汽车、办公桌椅等。 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一固定资产的确认（一固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：时满足以下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。可能流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计第二，该固定资产的成本能够可靠计量。量。 所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！ （二固定资产的计量（二固定资产的

5、计量 1. 1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。资产的价值额。包括初始计量和后续计量。 初始计量即在取得固定资产时所进初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值本钱的确定，现予探行的固定资产价值本钱的确定，现予探讨。讨。 后续计量在本节后续计量在本节“五、固定资产的五、固定资产的折旧中讲述。折旧中讲述。 2.固定资产初始固定资产初始(获得获得)成本的组成内容成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其初企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。始成本的组成内容也不尽相同。

6、 （1外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款、进口关税和其他税费，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （2自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进

7、行调整。 （3由投资者投入固定资产的成本由投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。计准则的规定采用不同的计量方法。 3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1历史成本。按照购置时支付的现历史成本。按照购置

8、时支付的现金或者现金等价物或在企业合并中付出对金或者现金等价物或在企业合并中付出对价的公允价值的金额计量。价的公允价值的金额计量。 （2重置成本。按照现在购买相同或重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。 （3可变现净值。按照其正常对外销可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。 （4现值。预计从其持续使用和最现值。预计

9、从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。现金额计量。 （5公允价值。按照在公平交易中，公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。金额计量。 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。等。 （一固定资产增加的核算（一固定资产增加的核算 1. 1.账户设置账户设置 主要应设置主要应设置“固定资产和固定资产和“在建工在建工程等账户。程等账户

10、。 在建工程在建工程支付买价支付买价 装置、建装置、建筑筑和安装费和安装费 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实结转其实际际 本钱本钱耗用人工耗用人工需要安装、自行建造需要安装、自行建造固定资产的专用材料固定资产的专用材料 工程物资工程物资 固定资产固定资产购入不需要购入不需要安装固定资产安装固定资产投资者投入投资者投入的固定资产的固定资产融资租入的融资租入的固定资产固定资产盘盈的固定盘盈的固定资产资产装置、建筑装置、建筑完工固定资产完工固定资产账户性账户性质：资质：资产类产类 账户性质账户性质: 资产类资产类账户性质账户性质: 资产类资产类 2.账务处理账务处理 【例【例7-1】兴

11、海公司购入不需要安装的】兴海公司购入不需要安装的设备设备1台。买价台。买价30 000元，增值税元，增值税5 100元，包元，包装费装费600元，运输费元，运输费900元。款项已通过银行元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。支付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 31 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税进项税额购入设备发生的增值税进项税额不计入固定资产成本【与采购材料发生增值不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税进项税额处理方法相同】。税进项税额处理方法相同】。 【例【例7-2】兴海公司融资租入不

12、需要安装】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付元，付款期为款期为5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。 按照实质重于形式要求，企业融资租入按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入而记入“长期应付款账户负债类）。长期应付款账户负债类）。 借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 1 800 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 800 000 【例【例

13、7-3】兴海公司购入需要安装的生】兴海公司购入需要安装的生产用设备产用设备1台。买价台。买价50 000元元,增值税增值税8 500元，元，发生运输费计发生运输费计500元假定不考虑进项税元假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。额）。款项已通过银行支付。 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、包装费和运需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入输费等均应先记入“工程物资账户，而不工程物资账户，而不是记入是记入“固定资产账户。因为这类设备在固定资产账户。

14、因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加如各种安装安装过程中还会有成本的增加如各种安装费等）。费等）。 【例【例7-4】以上需要安装设备投入安装。】以上需要安装设备投入安装。设备成本设备成本50 500元；发生安装费元；发生安装费800元，调元，调试费试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。 借：在建工程借：在建工程安装设备安装设备 51 500 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000 业务业务7-3、7-4有关账户登记情况。有关账户登记情况。 在建工程在建工程74 51 500 工程物资工程物资73 50 500 74 50 5

15、00 【例【例7-5】以上需要安装设备安装完毕，】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本交付使用，结转其实际成本51 500元元50 5001 000）。）。 借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程安装设备安装设备 51 500 【例【例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价购入工程用材料一批，买价125 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用元。已用银行存款支付。银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 00

16、0 【例【例7-7】兴海公司自行建造办公楼耗】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料用专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；元；用银行存款支付施工机械费用银行存款支付施工机械费5 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 举例假定该工程为自营建造。如果为发举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记包建造，所付人工费也应贷记“银行存款银行存款等账户。等账户。 【例【例7-8】兴海公司自行建造办公楼

17、发】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。成本。 借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。的有关账户登记情况。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000 银行存款银行存款 77 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 77 35 000 固定资产固定资产78 190 000 （二固定资产折旧后续计量的核算（二固定资产折旧后续计量的核算 1.固

18、定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额应在固定资产使用期间采应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。用一定方法计入各期成本费用。 原始价值与已计入费用的折旧额之差原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。为固定资产净值。 应计折应计折旧总额旧总额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计残值收入预计残值收入预计清理支出预计清理支出 2.计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 （1按月计提折旧按月计提折旧 惯例：当月增加固

19、定资产，从下月开惯例：当月增加固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧。计提折旧。 （2已提足折旧的固定资产，不再计已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。提折旧。 （3已达到可使用状态但尚未办理竣已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本计提折工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。旧。各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 3.影响固定资产各期折旧额计算的因素影响固定资产各期折旧额计算的因素 （1原始价值：计算原始价值：计算各期折旧额的基数。原各期折旧额的基数。原始价值越高，各

20、期折旧始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。额越多；反之则越少。 （2预计净残值：预计净残值： 冲减冲减折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3预计使用寿命：摊销预计使用寿命：摊销应计折旧额的主要标准。预应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。 4. 4.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 （1 1年限平均法。年限平均法。 也称

21、直线法，是也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。种方法。 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命年）预计使用寿命年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理费用预计清理费用固定资产原价固定资产原价100%各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率12

22、【例【例7-15】兴海公司一台设备采用年限】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值平均法计提折旧。其原始价值100 000元，预元，预计残值计残值5 000元，清理费用元，清理费用1 000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为5年。年。 预计净残值率：预计净残值率：(5 0001 000)100 000100%4% 年折旧率：（年折旧率：（ 14%）519.2% 月折旧率：月折旧率：19.2% 121.6% 月折旧额：月折旧额：100 0001.6% 1 600元）元） 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点：计算过程简便易优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。行，容易理解和

23、应用。 缺点：一是只注重固定缺点：一是只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗资产的无形损耗固定资产价值固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化由于生产技术进步、市场行情变化等而发生的价值下跌。等而发生的价值下跌。 （2工作量法：是以固定资产预计可完工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。完成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式

24、基本计算公式应计折旧额应计折旧额单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1预计净残值率预计净残值率)预计工作量总额预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额考虑净残值考虑净残值 【例【例7-16】 兴海公司一台设备按工作兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值时数计提折旧。其原始价值150 000元，预计元，预计残值残值6 000元，清理费用元，清理费用1 500元，预计可工元，预计可工作作10000个小时。该设备投入使用后，各年个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第的实际工作时数假定为：第1年

25、年3000小时，小时，第第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，第4年年2000小时。假定第小时。假定第1年的年的1月使用月使用230小时；小时；2月使用月使用270小时；小时；3月使用月使用340小时。小时。412月月各月使用均为各月使用均为240小时。小时。 有关指标计算如下：有关指标计算如下： 预计净残值率预计净残值率 ： （60001500）150 000100%3% 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 ： 150 000（13%）10 00014.55(元元)净折旧率净折旧率工作总量工作总量应计折旧额应计折旧额 第第1年各月折旧额：年各月折旧额： 1月：月：14.5

26、52203 201元）元） 2月：月：14.552703 928.50元）元） 3月：月：14.553404 947元）元） 412月各月：月各月： 14.552403 492元）元） 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。理解和应用，各期提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗年限平均法损耗，而忽略了其无形损耗年限平均法也如此）。也如此）。 5.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 （1相关问题相关问题 核算时间：企业在每月月末进行。核

27、算时间：企业在每月月末进行。 计算方法：根据所采用的折旧方法，计算方法：根据所采用的折旧方法，利用利用“固定资产折旧计算表计算格式多固定资产折旧计算表计算格式多种，参见教材表种，参见教材表7-1和表和表7-2）。）。 核算目的：合理确定当期使用固定资核算目的：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，按照固定资产的不同用产应摊销的费用，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用。途计入当期有关成本费用。 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值） （原始价值）（原始价值）期末余额：期末余额： 累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧各月提取折旧额额亏、报废等转出

28、亏、报废等转出) 期末余额：期末余额： “累计折旧账户结构设计的意义 可使“固定资产账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。账户性质账户性质: 资产类资产类但与一般资产账但与一般资产账户的结构相反！户的结构相反！ 便于对比，确定企业固定资产净值期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值期末列入资产负债表）。 固定资产净值固定资产净值“固定资产账户余额原始价值）固定资产账户余额原始价值）“累计折旧账户余额累计折旧账户余额等等（2账户设置账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户 （3账务处理账务处理 【例【例7-19】兴海公司本月计提固定资】兴海公司本月计提固定资产折

29、旧产折旧12 500元。其中企业生产车间使用元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧的固定资产提取折旧10 000元；企业管理元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧部门使用的固定资产提取折旧2 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 折旧增加折旧增加 （三固定资产减少的核算（三固定资产减少的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应终意味该固定资产在企业已不存在，应终止确认止确认账面及收入、费用的处理等。账面及收入、费用的处理等。 1. 1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1 1固定资产处于处置

30、状态：等待处固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；置，不再用于企业的经营管理活动； （2 2预期通过使用或处置不能产生未预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。来经济利益。 2. 2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理 （1 1账户设置及处理步骤账户设置及处理步骤 应设置应设置“固定资产清理固定资产清理”、“待处理待处理财产损溢财产损溢” ” 等账户。等账户。 固定资产固定资产固定资产增加固定资产增加 固定资产固定资产减少减少购置、自行购置、自行 出卖、出卖、报废报废 建造等建造等 等转入等转入清理清理 账户性质：资产类账户性质：资产类账户结构：见图示账户结构：

31、见图示固定资产清理固定资产清理 清理净值清理净值 清理收清理收入入 清理支出清理支出 出售获出售获款款 结转实现的结转实现的 结转实现结转实现的的 净收益净收益 净损失净损失 营业外收入营业外收入 清理净值：固清理净值：固定资产账面成定资产账面成本已提折旧本已提折旧清理支出：固清理支出：固定资产清理支定资产清理支付的有关费用付的有关费用清理收入：固清理收入：固定资产清理时定资产清理时获取的收入获取的收入 营业外支出营业外支出 营业税金：固营业税金：固定资产销售获定资产销售获取收入应交税取收入应交税 （2账务处理账务处理 【例【例7-24】兴海公司将不需用的设备】兴海公司将不需用的设备一台出售给

32、长江公司，其原始价值为一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。已转入清理。元。已转入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 【例【例7-25】设备清理过程中，使用原材料】设备清理过程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费元，用现金支付清理费1 200元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 【例【例7-26】出售设备收到价款】出售设备收到价款120 000元

33、，存元，存入银行；应交增值税入银行；应交增值税20 400元，暂未交纳。元，暂未交纳。 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000 借借: 固定资产清理固定资产清理 20 400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 【例【例7-27】设备清理结束，将获得的】设备清理结束，将获得的净收益净收益12 00080 0002 20020 400 ）共计共计17 400元转为营业外收入。元转为营业外收入。 借：固定资产清理借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 17 400 固定资产清理固定资产清理例例724

34、80 000 例例726 120 000 例例725 2 200例例726 20 400 例例727 17 400结平账户记录结平账户记录 【例【例7-28】兴海公司的一台生产设备因】兴海公司的一台生产设备因自然灾害毁损。其原价为自然灾害毁损。其原价为80 000元，累计折旧元，累计折旧为为30 000元。已转入清理。元。已转入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000毁损净额）毁损净额） 借：累计折旧借：累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 【例【例7-29】以上设备在清理过程中发生清】以上设备在清理过程中发生清理理600元，已用银行存款支付。元，已用银

35、行存款支付。 借：固定资产清理借：固定资产清理 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 【例【例7-30】以上设备在清理过程中收回残】以上设备在清理过程中收回残料料150元。已验收入库。元。已验收入库。 借：原材料借：原材料 150 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150 【例【例7-31】以上设备应由保险公司赔偿的】以上设备应由保险公司赔偿的部分为部分为45 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 45 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 000 【例【例7-32】以上设备清理结束，将发生的】以上设备清理结束，将发生的净损失净损失5 450元元50 0006001504

36、5 000转销。转销。 借：营业外支出借：营业外支出 5 450 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 450 （五固定资产清查结果的核算（五固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数小于其账面数盘亏：固定资产实有数小于其账面数 固定资产清查目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。 2.固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 对清查结果对清查结果盘盈、盘亏的处理盘盈、盘亏的处理 （1账户设置账

37、户设置待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定发生的固定 盘亏及毁盘亏及毁损损资产净盘亏资产净盘亏 的转销的转销及毁损数及毁损数其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 损失调增损失调增 收益调收益调增增 数额数额 数额数额 盘盘亏亏盘盘盈盈盘亏转销盘亏转销账户性质账户性质: 损益类损益类核算内容核算内容:以前年度差错以前年度差错引起的损益变动引起的损益变动 固定资产盘盈的固定资产盘盈的处理不通过处理不通过“待处待处理财产损失账户理财产损失账户 （2账务处理账务处理 【例【例7-34】兴海公司在财产清查中发现】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为盘盈设备一台，估

38、计其重置价值为800 000元。元。按规定作为以前年度损益调整。按规定作为以前年度损益调整。 借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 800 000 【例【例7-29】兴海公司在财产清查中发现】兴海公司在财产清查中发现某设备丢失，实际成本为某设备丢失，实际成本为5 000元，已提取折元，已提取折旧旧3 000元，假定没有残值。经批准应由该员元，假定没有残值。经批准应由该员工个人赔偿。工个人赔偿。 批准前的账面调整：批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 借：累计折旧借：累计折旧 3 000 贷：固定资产贷：固定资产 5

39、000 经批准后的处理转销）：经批准后的处理转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000 净损失净损失 【例【例7-35】兴海公司盘亏设备一台。】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为实际成本为180 000元，已提取折旧元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿元。应由保险公司赔偿70 000元。元。 批准前的账面调整：批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000 【例【例7-35】兴海公司盘亏设备一台。】兴海公司盘亏设备一台。

40、实际成本为实际成本为180 000元，已提取折旧元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿元。应由保险公司赔偿70 000元。经批准净元。经批准净损失损失10 000元转为营业外支出。元转为营业外支出。 经批准后的处理转销）：经批准后的处理转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 70 000 借：借： 营业外支出营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80 000 （六固定资产的报告（六固定资产的报告 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 短期借款非流动资产：应付票据应付

41、账款 固定资产预收账款 在建工程 工程物资 固定资产清理 资产总计负债和所有者权益总计 报表附注披露内容：报表附注披露内容： 1.确认条件、分类、确认条件、分类、计量基础和折旧方法。计量基础和折旧方法。 2.使用寿命、预计净使用寿命、预计净残值和折旧率。残值和折旧率。 3.期初和期末原价、期初和期末原价、累计折旧额及固定资产累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。 4.当期折旧费用。当期折旧费用。 5.对固定资产所有权对固定资产所有权的限制及其金额和用于的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账债务担保的固定资产账面价值。面价值。 6.准备处置的固定资准备处置的固定资产名称、账面

42、价值、公产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用允价值、预计处置费用和时间等。和时间等。 资产负债表披露内容资产负债表披露内容第二节第二节 无形资产无形资产 一、无形资产的概念及其基本特征一、无形资产的概念及其基本特征 （一无形资产的概念（一无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。权和特许权等。 （二无形资产的基本特征（二无形资产的基本特征 不具有实物形态不具有实物形态 具有可辨认性具有可辨认性 属

43、于非货币性资产属于非货币性资产 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 1. 1.专利权专利权 2. 2.非专利技术非专利技术 3. 3.商标权商标权 4. 4.著作权著作权 5. 5.特许权特许权 6. 6.土地使用权土地使用权 三、无形资产的确认与计量三、无形资产的确认与计量 （一无形资产的确认（一无形资产的确认 1. 1.初始确认初始确认 同时满足下列条件的项目，才能确同时满足下列条件的项目，才能确认为无形资产：（认为无形资产：（1 1符合无形资产的定义；符合无形资产的定义；（2 2与该资产相关的预计未来经济利益很与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（可能流入企业；（3 3该资产

44、的成本能够可该资产的成本能够可靠计量。靠计量。 2. 2.后续确认后续确认 包括无形资产价值摊销、减值准包括无形资产价值摊销、减值准备的计提和无形资产的处置等。备的计提和无形资产的处置等。 （二无形资产的计量（二无形资产的计量 1.无形资产的初始计量无形资产的初始计量 （1外购无形资产成本：包括购买价外购无形资产成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。款、进口关税和其他税费等。 （2自行开发的无形资产成本：包括自满足自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件见下后至达到预定用途前准则规定的相关条件见下后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化所发生的支出总额，但

45、是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。的支出不再调整。 相关条件：相关条件：1.从技术上、出售角度看具从技术上、出售角度看具有可行性；有可行性；2.具有使用或出售意图；具有使用或出售意图；3.具备具备无形资产产生未来经济利益的方式出卖、无形资产产生未来经济利益的方式出卖、出租、对外投资等）出租、对外投资等） ；4.有足够的技术等有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；资源支持完成无形资产开发；5.归属于无形归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。资产开发阶段的支出能够可靠计量。 （3其他形式取得的无形资产成本其他形式取得的无形资产成本 如投资者投入的无形资产成本企业通过如投资者投入的无形资

46、产成本企业通过合并取得无形资产的成本等可参见第六章、合并取得无形资产的成本等可参见第六章、第九章等相关部分。第九章等相关部分。 2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量 （1无形资产后续计量的内容无形资产后续计量的内容 对使用寿命有限的无形资产摊销对使用寿命有限的无形资产摊销将发将发生的支出计入使用期间的有关费用。生的支出计入使用期间的有关费用。 对使用寿命不确定的无形资产应在会计期对使用寿命不确定的无形资产应在会计期末进行减值测试并进行相应的账务处理。末进行减值测试并进行相应的账务处理。 与固定资产与固定资产基本相同基本相同 （2无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法 根据其使用寿命采用直线法

47、摊销。根据其使用寿命采用直线法摊销。 根据其产生经济利益的方式出卖、根据其产生经济利益的方式出卖、出租、对外投资等摊销。出租、对外投资等摊销。 四、无形资产的核算四、无形资产的核算（一）（一） 账户设置账户设置无形资产无形资产购入、自行购入、自行 处置成处置成本开发、投资本开发、投资者投入等者投入等 研发支出研发支出各种支出各种支出 研发成研发成本本累计摊销累计摊销 摊摊销数销数资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户“累计摊销为资产类账户中的累计摊销为资产类账户中的调整账户调整账户,结构特殊：贷增借减结构特殊：贷增借减 （二账务处理（二账务处理 【例【

48、例7-36】兴海公司购入一项专利权，】兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出共计价款和其他支出共计200 000元，用银行存款元，用银行存款支付。支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 【例【例7-37】兴海公司自行开发一项新产】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。在研究开发过程中品专利技术。在研究开发过程中 发生材料费发生材料费50 000元，研发人员工资元，研发人员工资80 000元，另用银行元，另用银行存款支付其他费用存款支付其他费用120 000元。元。 【例【例7-37】编制会计分录】编制会计分录 借：研发支出借：研发支出 250 000 贷：原材料贷：原材料 50 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 000 银行存款银行存款 120 000 【例【例7-38】经确认，上述研发支出中，资本】经确认，上述研发支出中，资本化支出为化支出为210 000元；费用化支出为元；费用化支出为40 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 210 000 管理费用管理费用 40 000 贷：研