成本管理难点

1、同学们好！现同学们好！现在开始上课。在开始上课。 成本管理难点 问题期末复习复习真复习真累啊累啊!虽然难但没虽然难但没关系，我有关系，我有知识的知识的钥匙钥匙。生产费用产品成本注意:生产费用产品成本企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.劳动者劳动劳动者劳动劳动手段劳动手段劳动对象劳动对象产品使产品使用价值用价值转移价值转移价值（C）工资（工资（V）折旧折旧物料消耗物料消耗产品产品成本成本新创造的价值新创造的价值M（税金和利润）税金和利润） (活劳动消耗活劳动消耗)（物化劳动消耗）（物化劳动消耗）+产品价值产品价值一、成本的经济内

2、涵一、成本的经济内涵 产品价值产品价值=C+V+M 从上图分析可见：从上图分析可见： 产品价值的前两部分（产品价值的前两部分（C+V）是是形成产品成本的基础，是成本包括内形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。容的客观依据。即：产品成本即：产品成本=C+V要素费用的归集与分 配（一）企业生产费用的分类一定要注意啊!可不要弄错.1.费用要素费用要素成本项目成本项目2.间接生产费用间接生产费用间接计入费用间接计入费用3.直接生产费用直接生产费用直接计入费用直接计入费用 直接材料直接材料7500（构成产品实体）（构成产品实体） 制造费用制造费用2000（车间一般消耗）（车间一般消耗） 管理费用

3、管理费用500（行政部门消耗）（行政部门消耗）直接工资直接工资6000元（生产工人元（生产工人 工资及福利费）工资及福利费）制造费用制造费用1500元（车间管理元（车间管理 人员工资及福利费人员工资及福利费)管理费用管理费用500元（行政人员工元（行政人员工资及福利费）资及福利费）材料费材料费10000实例分析：实例分析：工资费工资费8000元元 当生产一种产品是时当生产一种产品是时:直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=直直接接计计入入费费用用间接生间接生产费用产费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资直

4、接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=间间接接计计入入费费用用间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资（制造费用）（制造费用）当生产多种产品时：当生产多种产品时： (二)各种要素各种要素 费用的分配费用的分配1.原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算注意区分直接计注意区分直接计入费用和间接计入费用和间接计入费用入费用难点:按定额耗用量比例分配材料费用 对于由对于由几种产品共几种产品共同用的原材料同用的原材料,这些这些原材料费用属于间原材料费用属于间接计入费用，应采接计入费用，应采用适当的

5、分配方法，用适当的分配方法，分配计入各有关产分配计入各有关产品成本的品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。 当各种产品共同消耗当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下某一种原材料的情况下:材料费用材料费用分分 配配 率率= 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率当各种产品共同耗用当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：几种原材料的情况下： 材料材料 费用费用分配率分配率 几种产品共耗材料费用总额

6、几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和定额费用之和=某种产品某种产品应分配的应分配的材料费用材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费用之和费用之和=材料费用材料费用 分配率分配率部门费用部门费用辅助生产费用辅助生产费用制造费用制造费用车间或车间或分厂为分厂为组织管组织管理生产理生产所发生所发生的费用的费用三、部门费用的核算三、部门费用的核算辅助生产车间向基本生辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产车间和管理部门提供产品或劳务产品或劳务制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算一）辅助生产成本的核算1、辅

7、助生产成本的归集、辅助生产成本的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序：辅助生产车间辅助生产车间 的的“制造费用制造费用” 一般情况下，采用一般情况下，采用第一种核算程序。第一种核算程序。只有在车间规模小、只有在车间规模小、费用少，又不对外费用少，又不对外提供产品或劳务的提供产品或劳务的情况下情况下通常有：直接分配法、一次交互分通常有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。法和顺序分配法。2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配劳务性辅助生产劳务性辅助生产费用的分配方法：费用的分配方法：直直接接分分配配法法是指不考虑辅助生产车

8、间是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产费用直接分配给辅助生产车间生产车间以外的受益单位以外的受益单位的一种辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。方法。基本生产车间基本生产车间和管理部门和管理部门受益单位受益单位用水数量（吨）用水数量（吨）用电度数（度）用电度数（度）辅助生辅助生产车间产车间供水供水供电供电 5592922基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品 12000乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部门耗用行政管理部门耗用 1050 4298 合合 计计

9、6709 29220辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量实例分析实例分析以供电车间为例说明以供电车间为例说明供电分配率供电分配率10519.2 29220-2922=0.4基本生产车间甲产品用电基本生产车间甲产品用电=120000.4基本生产车间乙产品用电基本生产车间乙产品用电=80000.4 基本生产车间管理用电基本生产车间管理用电=20000.4 厂部行政管理用电厂部行政管理用电=42980.4一次交互分配法：一次交互分配法：具体步骤如下具体步骤如下 ：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供水水73806709=1.10供供电电10519.2292

10、20=0.36供电车间用水供电车间用水 =5591.10=614.9交互分配：交互分配：第二、对外分配第二、对外分配供水车间用电供水车间用电 =29220.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18 =交互分配后交互分配后的实际费用的实际费用交互分配交互分配前的费用前的费用+ 交互分配交互分配转入的费用转入的费用- 交互分配交互分配转出的费用转出的费用供水供水供供电电7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本供水供水= 7817.026709-559=1.2711供电供电= 10082.182

11、9220- 2922 基本生产乙产品用电基本生产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=49280.3834基本车间用水基本车间用水=51001.2711厂部管理部门用水厂部管理部门用水=10501.2711对外分配对外分配基本生产甲产品用电基本生产甲产品用电 =12000.3834当生产多种产品时，制造费用为间接费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。 制造费用的分配方法 主要有：生产工人工时 比例法；生产工人工资

12、比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。= 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划年度计划 分配率分配率因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额 与计划分配额的差额,一般应于年末计入12月的产品成本.某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配废品损失=+可修复废品的修复费用-回收的残料价值和应收的赔款如果实际发生额计划分配额用蓝字补加，否则用红字冲减。生产损失的核算主要包括废品损失和

13、停工损失两部分。是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损失品的报废损失= 废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：按废品所耗实际费用计算的方法,编制的不可修复废品损失计算表如下： 2001年5月 产品名称:丁产品 项项 目目数数量量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计 费用总额费用总额18018

14、0450045002780278022242224556055601228412284 费用分配率费用分配率 25 25 0.8 0.8 2 2 废品成本废品成本 30 30 750 750 420 420 336 336 840 84019261926 减减: :残值残值 110 110 110 110 废品报废损失废品报废损失 640 640 336 336 840 84018161816通过上列出丁产品的通过上列出丁产品的 成本计算单如下成本计算单如下: :丁产品丁产品150150件件项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计总成本总成本单位成本单位

15、成本45004500-750-750 25 2522242224-336-33612.5912.5955605560-840-84031.4731.471816181612.1112.11121741217481.1681.16 四、完工产品与在产品 费用的归集与分配 用公式表示为：月初在 本月生 本月完工 月末在产品成本+产费用=产品成本+产品成本 分配分配1.产品成本的全部费用产品成本的全部费用（一）在产品与产成品 成本的计算模式 月末在月末在产品成本产品成本2.先确定月末在产品成本， 再计算完工产品成本即用公式表示为：（二）在产品成本的核算本月完工本月完工产品成本产品成本= = 月初在月

16、初在产品成本产品成本+ +本月生本月生产费用产费用- - 不计算在产品成法； 在产品按年初数固定计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按定额成本计价法、约当产量法、定额比例法、在产品按完工产品计价法。常用的分配方法 约当产量法约当产量法 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在产品月末在产品约约 当当 产产 量量=月月 末末 在在产品数量产品数量费用分费用分 配配 率率=期初在产品成本期初在产品成本+本月发生费用本月发生费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料在产品按其完工程度或

17、投料程度折合为相当于完工产品程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下的数量。其计算公式如下: 完工产品成本完工产品成本=完工产品数量费用分配完工产品数量费用分配月末在产品费用月末在产品费用在产品约当产量在产品约当产量费用分费用分 配率配率=直接材料与其它加工费用计算直接材料与其它加工费用计算在产品的约当产量可不一样在产品的约当产量可不一样。 对于对于“直接材料直接材料”通常按投通常按投料程度计算约当产量料程度计算约当产量。一定要注意啊!可不要弄错.如果原材料是在生如果原材料是在生产开始时一次投入产开始时一次投入:在产品的约当产量在产品的约当产量= 在产品结存数量在产品结存数量100%如果

18、原材料是在生产过程中陆续投入如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的在产品的约当产量约当产量=在在 产产 品品结存数量结存数量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程在产品吸收原材料的程度为度为100%50% 如果原材料是在生产如果原材料是在生产 过程中陆续均衡投入过程中陆续均衡投入: 对于对于“加工费用加工费用”（工资和其（工资和其他费用）则必须按他费用）则必须按加工程度加工程度计算计算在产品约当产量在产品约当产量.在产品的在产品的约当产量约当产量= 在产品在产品结存数量结存数量 采用约当产量法分配费采用约当产量法分配费用时，必须要解决一

19、个中用时，必须要解决一个中心问题，心问题，即在产品的投料即在产品的投料 和加工程度的测定：和加工程度的测定：(1)平均计算平均计算,即一律按即一律按50%作为各工序作为各工序在产品的完工程度在产品的完工程度.1.加工程度的测定：加工程度的测定：(2)各工序分别测定完工率各工序分别测定完工率.可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工时定额的比率占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+ 本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额100%50% 某道工某道工 序在产序在产品完工率品完工

20、率= 实例分析实例分析：设某工厂某月设某工厂某月 生产生产A产品，其单件工时定产品，其单件工时定 额为额为40小时，经两道工序小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为分别为16小时和小时和24小时。本月完工产品小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分件，第一、二道工序的在产品数量分别为别为200件、件、100件。月初在产品和本月件。月初在产品和本月发生的制造费用共计发生的制造费用共计26270元。元。 要求：确定在产品加工程度，并对要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。制造费用进行分配。 第一道工序在第一道工序在产品的

21、加工程度产品的加工程度=1650%40= 20% 第二道工序在第二道工序在产品的加工程度产品的加工程度=16+2450%40=70%则计算过程如下则计算过程如下:在产品约当产量分别为在产品约当产量分别为: 第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造费用制造费用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工产品应负完工产品应负担的制造费用担的制造费用=60037（元）（元）月月 末末 在在 产产 品品 应应 负担的制造费用负担的制造费用原材料在生产开始时一次投料，其原材料在生产开始时一次投

22、料，其在产品的投料率为在产品的投料率为100%。原材料随加工进度陆续、均衡投入，原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为在产品投料程度也可估计为50%。2.投料程度的测定投料程度的测定产品生产过程中，原材料的产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同料程度的确定方法也不同例如：某产品经两道工序例如：某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗制成，各工序原材料消耗定额为：第一、二工序分定额为：第一、二工序分别别260公斤公斤140公斤。公斤。26050%260+140100% = 32.5%第第2工序工序=260+14050%260

23、+140100%=82.5%第第1工序工序=则原材料在生产过程中陆续、则原材料在生产过程中陆续、均衡投入的投料程度分别为均衡投入的投料程度分别为: 原材料分次投入，并原材料分次投入，并在各工序开始时一次投在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：入。其计算公式如下： 到本工序为止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额100% 某道工序上某道工序上 的在产品的在产品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100% = 65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例成本计算成本计算分步法逐步结转分步法

24、平行结转分步法第三章第三章 成本计算方法成本计算方法难难点点 一、逐步结转分步法一、逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序：第一步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本第二步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本 最后步骤生产 成本明细帐 产成品成本 在产品成本如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算综合结转分步法是指上一生产步骤的综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时半成品成本转入下一生产步骤时,是以是以逐步结转分步法，按照半逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同细帐中的反映方

25、式不同综合结转综合结转分项结转分项结转（一）（一）综合结转综合结转分步法分步法“半成品半成品”或或“直接材直接材料料”综合项目综合项目记入下一记入下一生产步骤成本计算单的生产步骤成本计算单的方法方法. 项 目直接材料(半成品)直接工资 制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 10004000400011000110

26、00甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下: 生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计 一步骤半成品成本 4000040

27、000 1600016000 400040006000060000 二步骤半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步骤半成品成本 7776077760400040001200012000 9376093760（二）综合结转的成本还原（二）综合结转的成本还原产品成本还原计算表成本项目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造费用 12000 3000 4000合 计 93760 81000 77760 60000还原前产 品成 本第二步骤半成品成本还原分配率第一次 成本 还原第一

28、步骤第一步骤半成品成本 还原分配率777608100081000100%100%=9.6%=9.6%672007680288060000100%=112%以前资料用还原分配率进行成本还原计算:第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12= 4480 67200还原后的产成品成本=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760 （二）平行结转分步 法的特点及计算程序 第一步骤甲产品成本计算单直接材料 1200直接人工 600制造费用 360第二步骤甲产品成本计算单直接材料 1800直接人工 720制造费用 60

29、0第一步骤份额 1680第二步骤份额 2160产品成本 1680+2160= 3840 应计入产 成品成本的 份 额 1680480在产品成本2160应计入产 成品成本的份额在产品成 本960 常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下： 某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数 量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品费用各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算当投入量=产出量时：A B 甲1 1 12 50 50 503 即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+ 该步骤本月生产费

30、用该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本 步 骤 以后各步期末在产品数量广义在产品广义在产品 实例分析:某企业生产甲产 品,经过三个步骤，原材料 在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.有关产量记录和生产费用记录资料如下表：项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品 80 60 30本月投产本月投产 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末产品月末产品 40 100 50一步骤月末广义在产品=100+50+40 =190二步骤月末广义在产品=50 +100 =150三

31、步骤月末广义在产品=50=100+ 100+50 +40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量应计入产成品成应计入产成品成本本份额份额计算过程计算过程: :1.约当产量计算第一步骤直接材料完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量 =100+50=100+5050%=12550%=125第二步骤第二步骤直接人工直接人工=100+50+100=100+50+10050% =20050% =200第三步骤第三步骤直接人工直接人工2. 计算单位成本。当材料费为当材料费为43500元，则元，则直接材料直接材

32、料单位成本单位成本=43500 290=150直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=直接人工制造费用= 该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量 该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3. 计算应计入产成品成本的份额 。则应计入产成品成本的原材料份额为则应计入产成品成本的原材料份额为: 100150=1500元元 直接工资和制造费用的计算同理直接工资和制造费用的计算同理.是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目 标利润，余额即为目标成本的一种方法。相关计算公式如下相关计算公式如下：第五章第五章 成本预测成本预测一、目标成本的预测一、目标成本的预

33、测（一）倒扣测算法一）倒扣测算法 单一产品生产条单一产品生产条件下产品目标成本件下产品目标成本预计销预计销售收入售收入=-应缴应缴税金税金-目标目标利润利润 多产品生产多产品生产条件下全部条件下全部产品目标成本产品目标成本=预计销预计销售收入售收入-应缴应缴税金税金-总体目总体目标利润标利润产品预计销售量产产品预计销售量产品预计价格品预计价格指应缴流转税。由于增指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的城建税和教育费附加的计税依据计税依据. .1.1.销售利润率预计销售收入销售

34、利润率预计销售收入2.2.资产利润率预计的资产平资产利润率预计的资产平 均占用额均占用额3.3.成本利润率目标成本成本利润率目标成本（二）比率测算法 比率测算法是倒扣测算法的延比率测算法是倒扣测算法的延伸伸, ,它是依据成本利润率来测算它是依据成本利润率来测算单位目标成本的一种方法单位目标成本的一种方法. .通过数学公式进行推导通过数学公式进行推导. .在倒在倒扣测算法下扣测算法下, ,由于由于: :单位目标成本=产品预计价格-应缴税金-目标利润=产品预计价格(1-税率) -目标成本 成本利润率则比率测算法下则比率测算法下: :单位目标成本产品预计价格(1-税率)1+成本利润率=二、目标成本的

35、分解二、目标成本的分解（一）企业总体目标成本的分解（一）企业总体目标成本的分解各产品目标销售利各产品目标销售利润率随企业总体盈润率随企业总体盈利水平同比例变化。利水平同比例变化。与基期盈利与基期盈利水平直接挂水平直接挂钩分解法钩分解法难点难点某产品目标某产品目标销售利润率销售利润率=该产品的基期该产品的基期 销售利润率销售利润率计计 划划 期期 目目标利润预计标利润预计完成百分比完成百分比具体计算步骤如下：它的理论依据是：它的理论依据是：只要各产只要各产品加权平均的销售利润大于品加权平均的销售利润大于或等于计划期企业总体的目或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现标销售利润率，就可以实

36、现企业的目标成本规划。企业的目标成本规划。然后，利用“倒扣测算法”即可确定企业总体的目标成本以及个产品的目标成本计划期目标利润计划期目标利润预计完成百分比预计完成百分比=计划期目标销售利润计划期目标销售利润 按计划销售比重确定的按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率基期加权平均销售利润率+计划期销售利润率计划期销售利润率的预计增长百分比的预计增长百分比某产品基期销售利润率该产品计划期销售比重 实例分析实例分析: :现以教材现以教材P180P180第第3 3题的资料说题的资料说明其计算过程：明其计算过程： 某企业生产甲、乙两种产品，去某企业生产甲、乙两种产品，去年两种产品的销售利润率分别为年

37、两种产品的销售利润率分别为25%25%、20%20%。计划期要求两种产品的销售利。计划期要求两种产品的销售利润率均增长润率均增长3%3%，预计销售收入分别为，预计销售收入分别为6060万元、万元、9090万元，销售税金分别为万元，销售税金分别为6 6万元、万元、9 9万元。万元。 要求：确定企业总体要求：确定企业总体 的目标成本和各产品的目标成本和各产品 的目标成本。的目标成本。 按计划比重确 定的基期加权平均销售利润率=25%40%+20%60%=22%计划期目标销售利润率=22%+3%=25%甲产品计划销售比重= 6060+90=40%基期甲产品销售利润率计划期销售利润率的预计增长百分比计

38、划期总体目标成本计划期总体目标成本=（60+90）-（6+9）-15025%=97.5计划期目标利润预计完成百分比=25%22%100%=113.636%甲产品目标甲产品目标销售利润率销售利润率=25%113.636%=28%乙产品目标乙产品目标销售利润率销售利润率= 20%113.636%=23%甲目标成本=60-6-6028%=37.2乙目标成本90-9-9023%=60.3验算验算:(22%+3%)=28%40%+23%60%=25%甲产品基期销售利润率(1)利用功能评价系数 分解产品目标成本(二)各产品目标 成本的分解1.按产品组成分解功能评价系数常采用评分法予以确定 对于产品由各种零

39、部件装配而成的装配式复杂生产企业. 即将各个零部件的功即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度能一一进行相互重要程度的对比的对比, , 重要的给重要的给1 1分分, ,次次要的给要的给0 0分分. .计算公式如下：计算公式如下：某一零部件得分某一零部件得分全部零部件得分合计全部零部件得分合计则:依据功能评价系数就可将产品目标成本分解为零部件的目标成本。功能评价系数功能评价系数 =某零件目标成本=该零件功能评价系数产品目标成本见教材P160 例6即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本的比重，还原已确定的产品目标成本 , 从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本 。2.2.按产品制造过程分解

40、按产品制造过程分解对于产品需要经过许多相互联系的加工步骤,前一步骤生产出来的半成品是后一步骤的加工对象,最终形成产成品的连续式复杂生产企业. 某企业只生产一种产品, 预计单价为2000元,销 售量为3000元,税率为10%,成本利润率为20%.要求：(1)预测该企业的目标成本。(2)若该产品由A、B、C、D、E、F六种零部件组成，利用评分法各零部件的累计得分分别为：4、3、2、4、1、1，分解目标成本。 （3）若该产品由三个工 序加工而成，相关的成 本结构资料如下表所示， 分解目标成本。 成本项目成本项目成本结构成本结构直接直接材料材料半成半成品品直接直接工资工资制造制造费用费用第一工序成本结

41、构第一工序成本结构 80%12%8%第二工序成本结构第二工序成本结构75%15%10%第三工序成本结构第三工序成本结构85%10%5% 根据以上资料其 计算过程如下：该企业的目标成本=20003000（1-10%）1+20%=4500000（元）（元）（1）（2）各零件功能评价系数： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115则，各零部件 目标成本为A、D目标成本目标成本= 4154500000=1200000B目标成本目标成本= 3154500000=900000C目标成本目标成本= 2154500000=600000E、F目标成本目标成本= 1154500000=300000(

42、3)按产品制造过程 分解目标成本直接材料 半成品 85%=382.575%=286.87 直接人工 10%=45 15%=57.37制造费用 5%=22.5 10%=38.3合 计 450 450 382.5目标成本目标成本 三工 序目标成本 二工 序目标成本 一 工 序 目标成本286.980%=229.5 12%=34.43 8%=22.95 286.9成本项目 1.可比产品成本降低率的预测 (1)材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算即为材料费用。在材料价格不变时,材料消耗定额降低1%,材料费用也降低1%。但是，由于材料费用只占产品成本的一部分，因此，材料费用的降低率产

43、品成本的降低率材料消耗定额降低影响成本的降低率=材料消耗定额降低%直接材料占成本的%也就是说，如果材料消耗定额平均降低6%，则材料费用也将降低6%，但对产品成本总的影响幅度却不同，应低于6%。三、可比产品成本降三、可比产品成本降 低趋势的预测低趋势的预测同理，材料价格的变同理，材料价格的变动对产品成本的影响，动对产品成本的影响，计算公式如下：计算公式如下：材料价格降低影响成本的降低率=材料价格 降 低%材料费用占成本的%在材料消耗定额变动的在材料消耗定额变动的情况下，材料价格变动情况下，材料价格变动影响成本的降低率影响成本的降低率材料价格 降低%(1-材料消耗定额降低% )材料费用占成本的%在

44、材料消耗定额和材在材料消耗定额和材料价格料价格同时变动同时变动对成对成 本降低率的影响本降低率的影响: :1-(1-材料消耗定额降低%)(1-材料价格降低%)材料费用占成本的%(2)劳动生产率及平均工资的变动对可比产品成本影响程度的测算 在其他因素不变的条件下在其他因素不变的条件下, , 劳动劳动生产率对成本的影响为生产率对成本的影响为: :劳动生产率提高影响的成本降低率工资费用占成本的百 分 比1- 劳动生产率提高的百分比11+=由于工资费用由于工资费用, , 与劳动与劳动生产率成反比生产率成反比, , 与平均与平均工资增长率成正比。工资增长率成正比。 但是如果劳动生产率的增长速度超但是如果

45、劳动生产率的增长速度超过平均工资率的增长速度，也能节约产过平均工资率的增长速度，也能节约产品成本中的工资费用。其计算公式为：品成本中的工资费用。其计算公式为：劳动生产率和平均工资变动影响成本的降低率=1-1+1+直接工资占成本%平均工资 增 长%劳动生产率提高%劳动生产率提高的同时，劳动生产率提高的同时，平均工资也可能提高平均工资也可能提高如果用单位产品工消如果用单位产品工消耗定额的减少表示劳耗定额的减少表示劳动生产率的变动，则动生产率的变动，则劳动生产率及平均工资劳动生产率及平均工资变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率: :1- （ 1- 工时定额 降 低 %）（1+平均工资增 长 %）

46、直接工资占成本%（3）产量及制造费用 的变动对可比产品成 本影响程度的测算由于在相关范围内，固定性制造费用由于在相关范围内，固定性制造费用不受产量变动的影响，因此当产量增不受产量变动的影响，因此当产量增加时，单位产品中分摊的固定制造费加时，单位产品中分摊的固定制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用的相对节约，由此对产品成本的总用的相对节约，由此对产品成本的总体影响用公式表示如下体影响用公式表示如下: :固定性费用制造费用固定性费用制造费用和和变变动性费用制造费用动性费用制造费用 产量增长而 形成固定费 用节约影响成本的降低率= 1- 11+产量增加%固定性制造

47、费用占成本的% 但是，通过采取各项节约措施，但是，通过采取各项节约措施，其增长幅度一般也是小于生产增长其增长幅度一般也是小于生产增长幅度的。所以，当产量增加时，也幅度的。所以，当产量增加时，也会减少单位产品所分摊的变动性制会减少单位产品所分摊的变动性制造费用。它对产品成本的影响用公造费用。它对产品成本的影响用公式表示如下式表示如下: : 变动性制造费用随产变动性制造费用随产量的变动而正比例变动量的变动而正比例变动产量、变动性制造产量、变动性制造费用费用变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率1-1+变动性制造费用增加%1+产量增加%变动性制造费用占成本的%（4）废品损失的变动对可比产品成 本影

48、响程度的测算 生产中发生的废品，意味生产中发生的废品，意味 着人力、物力、财力的浪着人力、物力、财力的浪 费费, , 它最终由合格品的成它最终由合格品的成本承担，废品损失增加，合格品成本本承担，废品损失增加，合格品成本也就提高，反之则降低。也就提高，反之则降低。废品损失减少影响成本的降低率=废品损失减 少 %废品损失占成本的%其计算公式如下：其计算公式如下：某企业生产甲产品, 有关资料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料价格平均降低2%直接工资25%产品产量平均增长20%变动性制造费用10%生产工人平均工资增长10% 固定性制造费用5%劳动生产率提高15%废品损失2%变动性制造费用增加

49、18%废品损失减少10%基期各成本项目占产 品成本的比重分别各项主要技术经济 指标的变动情况预测计划期甲产品成本的总降低率的计算过程如下: 材料消耗定额和材料消耗定额和材料价格材料价格同时变动同时变动影响成本的降低率影响成本的降低率=1-(1-5%)(1-2%)58%=40. 02%劳动生产率和平劳动生产率和平均工资变动对产均工资变动对产品成本的影响率品成本的影响率=1-(1+10%) (1+15%) 25%=10. 87%产量、变动性制造费用 对产品成本的影响率:1-(1+18%) (1+20%) 10%=0.167% 产量增长形成固 定性费用节约对产品成本的影响率=1-1(1+20%) 5

50、%=0.833% 废品损失变动对产品成本的影响率=10%2%=0.2% 总成本降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09% 二、成本决策方法二、成本决策方法 的实际运用的实际运用（一）差量损益分析法在： 新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。 当新产品开发的品种当新产品开发的品种 决策方案中不决策方案中不涉及追加专属成本（涉及追加专属成本（即只有变动成本即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。进行新产品开发的品种决策。1.1.新产品开发的决策分析新

51、产品开发的决策分析(1)(1)不追加专属成本不追加专属成本条件下的品种决策条件下的品种决策 A B C产销量（件）产销量（件）40002001000单价单价(元元/件件) 10 40 15单位变动成本单位变动成本（元）（元） 420.5 9固定成本（元）固定成本（元） 20000产品产品项目项目 举例举例: :某企业原来只生产某企业原来只生产A A产品产品, ,现准备开发新产品现准备开发新产品B B或或C,C,有关资料如下表所示有关资料如下表所示. . 预计B、C产品销路不成问 题，但由于生产能力有限， 只允许投产一种产品。要求:（1）做出生产哪种新产品的决策？解：由于相关成本只有变动成本，因

52、此可以直接进行贡献边际的比较：B产品贡献边际=40200-20.5200 =3900(元)C产品贡献边际=151000-91000 =6000(元)在保证功能的前在保证功能的前提下（不需要考提下（不需要考虑固定成本），虑固定成本），最终选择边际贡最终选择边际贡献更大的产品。献更大的产品。可见可见, ,应生产应生产C C产品产品, ,这这样可多获利样可多获利21002100元元. . 因此因此, ,开发新产开发新产品在不增加追加品在不增加追加专属成本的前提专属成本的前提下下, ,其决策原则其决策原则举例举例: :以前例资料以前例资料. .如果生产产品如果生产产品B B或或C C必须追加成本支出，

53、购置专用工具，必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为价值分别为10001000元、元、50005000元，做出生元，做出生产哪种新产品的决策产哪种新产品的决策? ?（2 2）追加专属成本）追加专属成本 的品种决策的品种决策在这种情况下，可以考虑使在这种情况下，可以考虑使用用差量损益分析法差量损益分析法进行决策。进行决策。差量损益分析表 方案方案项目项目 开开 发发 B产品产品 开开 发发 C产品产品 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中;变动成本变动成本 专属成本专属成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 -7000 -89

54、00 差量损益差量损益 +1900亏损产品按其亏损情况分为两类，一亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是类是实亏损产品；实亏损产品；另一类是另一类是虚亏产品。虚亏产品。即销售收入低于变动成本即销售收入低于变动成本, ,这种产品生这种产品生产越多产越多, ,亏损越多亏损越多, ,必须停产必须停产; ;但如果是但如果是国计民生急需的产品国计民生急需的产品, ,应从宏观角度出应从宏观角度出发发, ,即使亏损仍应继续生产即使亏损仍应继续生产. .即销售收入高于变动成本即销售收入高于变动成本, ,这种产这种产品对企业还是有贡献的品对企业还是有贡献的, ,应分别不应分别不同情况进行决策同情况进行决策. .2

55、.2.亏损产品应否停产亏损产品应否停产 的决策分析的决策分析下面就虚亏产品分 两种情况讨论：（1 1）在亏损产品闲置的能力无法）在亏损产品闲置的能力无法转移（即既不能转产，也不能将转移（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下有关设备对外出租）的条件下“只要亏损产品能够提供大于零的贡只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生献边际，就不应停止亏损产品的生产产”。(2(2）在亏损产品闲置的能）在亏损产品闲置的能力能够被用于其他方面，力能够被用于其他方面，如用于承揽零星加工业务，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。或将有关设备对外出租等。只要该亏损产品的贡献边

56、际大于相对只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。止生产该亏损产品。 在这种情况下在这种情况下: : 产品产品项目项目 甲甲 乙乙 丙丙 合计合计销售收入销售收入30000 2000025000 75000减：变动成本减：变动成本 1000 10000 20000 51000贡献边际贡献边际 9000 10000 5000 24000减：固定成本减：固定成本 7200 4800 6000 18000 利利 润润 1800 5200 -1000 6000例如：

57、某公司生产甲、例如：某公司生产甲、乙、丙三种产品，有乙、丙三种产品，有关资料如下表：关资料如下表：解：由于生产丙产品将获得贡献边际5000元，所以应该继续生产丙产品。要求：就以下不同情 况进行决策。（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？如果停产，固定成本只能转由其它产品负担，在这种情况下利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示： 项项 目目 甲甲 乙乙 合计合计销售收入销售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000减：变动成本减：变动成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000贡献边际贡献边际 900

58、0 9000 10000 10000 19000 19000减：固定成本减：固定成本7200+7200+360036004800+4800+24002400 18000 18000利润利润 -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按销售收入比例分摊：固定成本按销售收入比例分摊：60006000（30000+2000030000+20000）=0.12=0.12甲产品分摊甲产品分摊:30000:300000.12=36000.12=3600乙产品分摊乙产品分摊:20000:200000.12=24000.12=2400解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生

59、产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?3.3.半成品是否进一步半成品是否进一步 加工的决策分析加工的决策分析当进一步加工后增加的收入当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加超过进一步加工过程中追加的成本（如变动成本、专属的成本（如变动成本、专属固定成本）时，应选择继续固定成本）时，应选择继续加工方案；反之，则应选择加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。直接出售半成品的方案。决决策策原原则则 4.4.联

60、产品是否进一步联产品是否进一步这种决策与半成品是否这种决策与半成品是否继续加工的决策类似继续加工的决策类似联产品分离前的联合成本属于联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本才是与决策有关的成本 某企业对一种原料进行加 工，可同时生产出 A、B两 种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合成本300000元，联合成本按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用设备一台，价值2000元。若A、B