第六章固定资产 ppt课件

1、第六章 固定资产 第一节 固定资产概述一、固定资产概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1、为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；比如房地产公司对外销售的商品房，虽然运用年度超越一年，但持有目的不是为消费运营，属于存货2、运用寿命超越一个会计年度；留意：1资产的持有目的不同，分类也能够不同，比如房屋，对于普通企业来说，大都用于消费运营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出卖的商品房，那么属于存货 2“出租仅限于运营租赁方式出租的机器设备；假设是以融资租赁方式出租的资产，那么其在租赁期内不属于出租方的资产；假设是出租房屋建筑物等，那么普通应该做投资性房地产处置；3运用寿命也

2、可以用该固定资产所消费的产品或提供劳务的数量来表示；4必需是有形的资产，以与无形资产相区分 此外，现行企业会计准那么不再强调“单位价值规范，由于一致的单位价值规范不适用于一切企业。当然，企业在实务中还是要运用职业判别，适当思索单位价值规范，以便将低值易耗品等与固定资产区分开来 固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认：二、分类三、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的规范对固定资产进展计价。固定资产的计价规范普通有以下四种： 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值 4.现值 第二节 固定资产的获得一、固定资产确实认固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认：与该固定资产有

3、关的经济利益很能够流入企业；该固定资产的本钱可以可靠地计量。留意：“可靠地计量在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已到达预定可运用形状但未办理开工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其本钱可以可靠地计量，且应计提折旧 固定资产确认条件的详细运用1.环保设备和平安设备。企业购置的环保设备和平安设备等资产，它们的运用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确以为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分如采用一揽子方式购入的消费线等，假设各自具有不同的运用寿命或者以不同的方式为企业提供

4、经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确以为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确以为存货，但某些备品备件和维修设备需求与相关固定资产组合发扬成效，例如民用航空运输企业的高价周转件，该当确以为固定资产。【例题1多项选择题】以下工程中，应作为企业固定资产核算的有。A.已运营租出的建筑物B.已用于运营出租的机器设备C.已投入运用但未办理开工手续的房产D.融资租入的消费设备 正确答案BCD答案解析选项A，普通属于企业的投资性房地产。二、固定资产的初始计量一外购1.购入不需求安装的固定资产借：固定资产 应交税费-应交增值税进项税额

5、贷：银行存款留意：对于购入固定资产动产时发生的增值税问题，普通均假设可以抵扣，不计入固定资产本钱。【例题】甲公司为增值普通纳税人。209年5月12日，甲公司购入一台不需求安装就可以投入运用的消费设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不思索其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处置。 甲公司的账务处置如下：借：固定资产设备611 300应交税费应交增值税进项税额102 700贷：银行存款714 000本例中增值税进项税额102 0001

6、0 0007%102 700元留意：假设条件只是笼统的告知运杂费的金额，那么不需求思索运费抵扣增值税的问题，由于运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。2.购入需安装的固定资产安装过程中发生的资料等，应先计入“在建工程，【例题】209年7月8日，甲公司购入一台需求安装的消费设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为 000元，发生装卸费8 000元，款项已经过银行转账支付。安装设备时，领用原资料一批，其账面本钱为30 000元，未计提存款跌价预备，购进该批资料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不思索其他税费。要求：编制甲

7、公司相关的账务处置。甲公司的账务处置如下：1支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税进项税额 000贷：银行存款944 0002领用本公司原资料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备36 000贷：原资料30 000应付职工薪酬 6 0003设备安装终了到达预定可运用形状时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 0003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应按各项固定资产 的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产 的本钱【例题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同消费才干的设

8、备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不思索其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处置 1确认计入固定资产本钱的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000元2确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/1 560 0002 3

9、40 0001 300 000100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/1 560 0002 340 0001 300 000100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/1 560 0002 340 0001 300 000100%25%3确定A、B和C设备各自的本钱A设备的本钱5 020 00030%1 506 000元B设备的本钱5 020 00045%2 259 000元C设备的本钱5 020 00025%1 255 000元 4会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税进项税额8

10、50 000贷：银行存款5 870 000 4.超越正常信誉期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付正常信誉通常为3年，本质上具有融资性质，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。 借：固定资产 现值 未确认融资费用进展融资活动需确认的利息费用，于以后期间进展摊销 贷：长期应付款实践支付的价款实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，该当在信誉期内采用实践利率法摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件该当计入固定资产本钱外，均应在信誉期内确以为财务费用。例：2019.1.1甲公司从乙公司购入一台需求安装的大型机械设备，价款9，000，000元，增值税1530000元，合

11、同商定，甲公司在20192019年5年内，每年支付2，106，000元，2019.1.1甲公司收到设备投入安装，发生保险费、装卸费7000元，12.31，安装终了交付运用，共发生安装费50，000元，均以银行存款支付。假设折现率10%，知年金现值系数P/A，10%，5=3.790812019.1.1购入固定资产本钱的金额包括买价、增值税、保险费、装卸费固定资产本钱现值=2106000X3.7908+7000=7990424.8 借：在建工程 7990424.8 未确认融资费用 2546575.2 贷：长期应付款 10530000 银行存款 700022019年发生安装费用 借：在建工程 500

12、00 贷： 银行存款 500003确定未确认融资费用在信誉期间的分摊额日期分期付款额（1）确认的融资费用（2）=期初（4）X10%应付本金减少额（3）=（1）（2）应付本金余额（4）=期初+利息费用分期付款额08.1.108.12.3109.12.3110.12.3111.12.3112.12.3121060002106000210600021060002106000798342.48667576.73523734.4365507.84191413.75（7990424.87000）1307657.521438423.271582265.61740492.161914586.257983424

13、.86675767.285237344.013655078.411914586.250合计105300002546575.27983424.842019.12.31分摊未确认的融资费用、结转工程本钱 借：在建工程 798342.48安装期间，予以资本化 贷：未确认融资费用 798342.48 借：固定资产 8838767.28 贷：在建工程 8838767.28 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 210600052021.12.31 借：财务费用 667576.73交付运用后，计入财务费用 贷：未确认融资费用 667576.73 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 210

14、6000以后的一样分录二、自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业利用本人的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1.采用自营方式建造固定资产企业经过自营方式建造的固定资产，其入账价值该当按照建造该项固定资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出确定，包括直接资料、直接人直接机械施工费等。工程工程较多且工程支出较大的企业，该当按照工程工程的性质分别核算各工程工程的本钱。1.企业为在建工程预备的各种物资， 借：工程物资支付的买价、运输费、保险费等 应交税费进项税_ 贷：银行存款.假设工程物资用于不动产的建造，增值税应计入工程物资的本钱2.领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资3.企业为

15、在建工程领用本企业商品产品，用于消费运营用机器、设备 借：在建工程 贷：库存商品 企业为在建工程领用本企业商品产品，用于不动产在建工程 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费销项税4.领用原资料时，用于消费运营用机器、设备 借：在建工程 贷：原资料 领用原资料时，用于不动产在建工程 借：在建工程 贷：原资料 应交税费-应交增值税进项税转出工程到达预订可运用形状时，该当将该工程到达预订可运用形状前所发生的必要支出 借：固定资产 贷：在建工程1剩余、清点工程物资的核算工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存资料的，按其实践本钱或方案本钱转作企业的库存资料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣

16、的，因此假设原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费应交增值税进项税额科目借方的，那么不需求做处置，假设原来进项税是计入工程物资本钱的，那么在工程物资转作原资料时，应将进项税从本钱中分别出来。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；假设工程工程曾经完工的，计入当期营业外收支。管理费用营业外收支筹建期非筹建期工程物资单项工程计入或冲减工程本钱正常缘由非常缘由计入或冲减工程本钱营业外支出曾经完工尚未完工尚未完工2已到达预定可运用形状但尚未办理开工结算的固定资产的处置 所建造的固定资产已到达预定可运用形状，但

17、尚未办理开工决算的，该当自到达预定可运用形状之日起，根据工程预算、造价或者工程实践本钱等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理开工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。3工程报废或毁损的处置与工程物资报废毁损不一样工程报废或毁损的处置与工程物资报废毁损不一样由于正常缘由呵斥的单项工程或单位工程报废或毁损，由于正常缘由呵斥的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，假设工程工程尚未到达预定可运用形状的，计入或收益，假设工程工程尚未到达预

18、定可运用形状的，计入或冲减继续施工的工程本钱；假设工程工程曾经到达预定可冲减继续施工的工程本钱；假设工程工程曾经到达预定可运用形状的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属运用形状的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常缘由呵斥的报废或毁损，或在建工程工程如为非正常缘由呵斥的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。4工程试运转中所获得的收入、支出的核算工程试运转中所获得的收入、支出的核算企业的在建工程在到达

19、预定可运用形状前，因进展负荷结企业的在建工程在到达预定可运用形状前，因进展负荷结合试车而构成的、可以对外销售的产品，其发生的本钱，合试车而构成的、可以对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实践销计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实践销售收入或估计售价冲减在建工程本钱。售收入或估计售价冲减在建工程本钱。【例题】甲公司在消费运营期间以自营方式建造一条消费线。【例题】甲公司在消费运营期间以自营方式建造一条消费线。209年年1月至月至6月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：11月月10日，为建造消费线购入的工程的物资日，为建造消费线购入的工程

20、的物资A一一批，收到的增值税公用发票上注明的价款为批，收到的增值税公用发票上注明的价款为2 000 000元，元，增值税额为增值税额为340 000元，款项已经过银行转账支付。元，款项已经过银行转账支付。21月月20日，建造消费线领用工程物资日，建造消费线领用工程物资A1 800 000元。元。36月月30日，建造消费线的工程的人员职工薪酬日，建造消费线的工程的人员职工薪酬合计为合计为1 150 000元。元。46月月30日，工程建立期间辅助消费车间为建造日，工程建立期间辅助消费车间为建造消费线提供的劳务支出合计为消费线提供的劳务支出合计为350 000元。元。56月月30日，工程完工后对工程

21、物资进展清查，日，工程完工后对工程物资进展清查，发现工程物资发现工程物资A减少减少20 000元，经调查属保管员过失呵斥，元，经调查属保管员过失呵斥，根据企业管理规定，保管员应赔偿根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物元。剩余工程物资资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。66月月30日，消费线工程到达预定可运用形状并日，消费线工程到达预定可运用形状并交付运用。交付运用。甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：1购入工程物资购入工程物资借：工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额340

22、 000贷：银行存款贷：银行存款2 340 0002工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程消费线消费线1 800 000贷：工程物资贷：工程物资A 1 800 0003计提工程人员职工薪酬计提工程人员职工薪酬借：在建工程借：在建工程消费线消费线1 150 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1 150 0004辅助消费车间为工程提供劳务支出辅助消费车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程消费线消费线350 000贷：消费本钱贷：消费本钱辅助消费本钱辅助消费本钱350 0005工程物资盘亏、报废及毁损净损失工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损

23、失 18 400其他应收款其他应收款保管员保管员5 000贷：工程物资贷：工程物资A20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程借：在建工程职工宿舍职工宿舍 210 600贷：工程物资贷：工程物资A180 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出30 600留意：由于不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项留意：由于不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。税额转出。6消费线交付运用消费线交付运用借：固定资产借：固定资产消费线消费线3

24、300 000贷：在建工程贷：在建工程消费线消费线3 300 000 2.出包工程：出包工程： “预付账款核算预付的工程款。预付账款核算预付的工程款。“在建工程科目实践成为企业与建造承包商的结算科目，企业在建工程科目实践成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程本钱，经过将与建造承包商结算的工程价款作为工程本钱，经过“在建工程科在建工程科目进展核算。目进展核算。 预付工程款时预付工程款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款工程完工，结算工程款，并补付剩余工程款工程完工，结算工程款，并补付剩余工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款

25、 预付账款预付账款完工，完工， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程银行存款在建工程固定资产1.预付工程款2.补付工程款到达预定可运用形状三、投资者投入的三、投资者投入的企业接受固定资产投资时，应按双方协商确企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记认的价值计价，借记“固定资产科目，贷固定资产科目，贷记记“实收资本科目。假设固定资产的价值实收资本科目。假设固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记其差额应贷记“资本公积科目。资本公积科目。四、接受捐赠四、接受捐赠 借：固定资产借：固定资产 应交税费进项税应交

26、税费进项税 贷：营业外收入贷：营业外收入五融资租入固定资产在租赁开场日，企业应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，差额作为未确认融资费用。 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款支付的初始直接费用承租人在租赁谈判中发生的手续费，律师费，差旅费，印花税等计入租赁资产价值。每期支付租金费用时，借：长期应付款 贷：银行存款每期采用实践利率法分摊未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用租赁期满，租赁资产一切权转归承租方的，企业应进展转账， 借：固定资产 贷：固定资产融资租赁固定资产例：2019.

27、12.1甲公司签署以融资租赁合同，合同规定：租赁开场日为2019.12.31.。租赁期3年，每年年末支付租金2000000；租赁期满，消费线的估计剩余价值400000，其中甲公司担保余值300000，为担保余值100000，2019.12.31投入运用；直线法提折旧，每年年末确认融资费用并计提折旧。该消费线在阻力开场日公允价值6000000，折现率6%。2021.12.31归还消费线。1最低租赁付款额的现值=2000000X2.673+300000X0.8396=5597880租入资产的公允价值6000000，融资租赁固定资产的入账价值=5597880未确认融资费用=6300000559788

28、0=702120 借：固定资产 5597880 未确认融资费用 702120 贷：长期应付款 6300000担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值，是指在租赁开场日估计的租赁期届满时资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额12=期初（4）X6%（3）=（1）-（2）（4）=期初（4）+（2）（1）2019年初55978802019年末2000000335872.81664127.23933752.82019年末2000000236025.17763974.832169777.9

29、72009年末2000000130222.031869777.97300000合计600000070212052978802应计折旧=5597880300000/3=1765960 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 335872.8 贷：未确认融资费用 335872.8 借：制造费用 1765960 贷：累计折旧2021.支付租金，折旧和分摊融资费用分录同上。32021.12.31.归还消费线 借：长期应付款 300000 累计折旧 5297880 贷：固定资产 5597880六运营性租入六运营性租入支付的租赁费支付的租赁费

30、借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款 数额较大的摊销期一年以上的数额较大的摊销期一年以上的 借：长等待摊费用借：长等待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款摊销时摊销时 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：长等待摊费用贷：长等待摊费用七盘盈：按估计的市场价钱减去估计损耗后的七盘盈：按估计的市场价钱减去估计损耗后的余额余额 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 期末转入期末转入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 提取盈余公积时提取盈余公积时 借：利润分配借：利润

31、分配-未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质二、计提折旧应思索的要素二、计提折旧应思索的要素固定资产折旧需求思索的主要要素有估计运用寿命、估计净残值、入固定资产折旧需求思索的主要要素有估计运用寿命、估计净残值、入账价值。固定资产的运用寿命、估计净残值曾经确定，不得随意变卦。账价值。固定资产的运用寿命、估计净残值曾经确定，不得随意变卦。确定固定资产运用寿命应思索的要素确定固定资产运用寿命应思索的要素: 三、折旧范围三、折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：空间范围：除以下情况外，企业应对一切固定

32、资产计提折旧：1已提足折旧仍继续运用的固定资产即超龄运用；已提足折旧仍继续运用的固定资产即超龄运用；2按照规定单独估计作为固定资产入账的土地属于历史遗按照规定单独估计作为固定资产入账的土地属于历史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地运用权，应经过无形资产核留问题，按现行规定，企业只拥有土地运用权，应经过无形资产核算。算。留意：不需用的固定资产、因修缮停用的固定资产、季节性停用留意：不需用的固定资产、因修缮停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进展改良时，固定资产转的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进展改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。入了在建

33、工程，故改良期间不需计提折旧。已到达预定可运用形状的固定资产，无论能否交付运用，尚未办已到达预定可运用形状的固定资产，无论能否交付运用，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确以为固定资产，并计提折旧；待理开工决算的，该当按照估计价值确以为固定资产，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。求调整原已计提的折旧额。2.时间范围：固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月时间范围：固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资

34、产，当月仍计提不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。即按月初在账的固定资产计提折旧折旧，从下月起不计提折旧。即按月初在账的固定资产计提折旧 )。四、折旧的计算方法直线法是指按照时间或完成的任务量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和任务量法。 1.平均年限法 1.年限平均法年折旧额原价估计净残值估计运用年限原价年折旧率年折旧率1估计净残值/原价估计运用年限2.任务量法单位任务量折旧额固定资产原价一估计净残值总任务量每期折旧额单位任务量折旧额固定资产该期实践任务量任务量法下每年的折旧额会随资产的任务量而不断变化。普通资产在不同年度任务量差别较大的

35、，适于采用任务量法计提折旧，比如汽车等应按照任务量法计提折旧 较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。3、.双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧，普通不思索固定资产估计净残值。但是，必需留意下面两个问题：1在估计运用年限终了时，应防止固定资产净值大于估计净残值少提折旧。2在估计运用年限内，应防止固定资产期末净值小于估计净残值多提折旧。 最后两年将固定资产账面净值扣除估计净残值后的余额按直线法提折旧，这是我国目前的处置方法。从实际上讲不一定是倒数第二年才变为直线法，而应该是在当直线法计提的折旧额大于双倍余额递减法计提的折旧额时，改动方法。采用双倍余额递减法的最后几年中，实际上都要

36、进展测试，由于采用双倍余额递减法的目的是要早期多提折旧，后期少提折旧，所以当直线法计提的折旧大于双倍余额递减法计提折旧时，意味着双倍余额递减法失去了原来意义，此时改用直线法。这样固定资产计提折旧的任务量就大，在最后几年都要进展相应的测试，所以目前我国采用简单的方法，在最后两年改为直线法。【例题9计算分析题】某企业2019年12月购入一项固定资产，当月投入运用。固定资产的原价为120万元，估计运用年限为5年，估计净残值率为4%。要求：用双倍余额递减法计提折旧。 第1年2021年：120万2/5100%48万元第2年：120万48万40%28.8万元第3年：1204828.840%17.28万元第

37、4、5年改成平均年限法：1204828.817.281204%210.56万元例：书上当固定资产购入发生在年度中属于会计年度和折旧年度不同的情况，需求分段计算各年折旧额例：某企业一项固定资产的原价20000元，估计运用5年，估计净残值200元，按双倍余额递减法计提折旧。第一年折旧=20000X40%=8000第二年折旧=200008000X40%=4800第三年折旧=2000080004800X40%=2880第四、五年折旧=20000800048002880200/2=2060假设上例中，该固定资产是2019.8购入的，折旧年度就是9.1止次年的9.1.2019年折旧=8000X4/12=2

38、666.672019年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.332021年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160 8000 4800 2880 2060 20602019 2019 2021 2019 2019 20194.年数总和法原理：折旧基数原价净残值；折旧率尚可运用年限/运用年限的数字之和【例题10计算分析题】承例9，用年数总和法计提折旧。 第1年：120万120万4%5/15384 000元第2年：120万120万4%4/15307 200元第3年：120万120万4%3/15230 400元第4年：120万120万4%2/15153 600元第5年

39、：120万120万4%1/1576 800元与年数总和法相比，双倍余额抵减法的特点是，前期不思索残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少；最后两年改为直线法。又如：基于上例，2021年5月1日购入固定资产并投入运用，那么年数总和法下：2021年折旧1201204%5/157/122019年折旧1201204%5/155/121201204%4/157/12 当固定资产购入发生在年度中属于会计年度和折旧年度不同的情况，需求分段计算各年折旧额例：原值120万元，估计运用5年，估计净残值率4%，2019.7月1日购入，8月1日开场提折旧2019年计提折旧=120120X4%X5/15X5/12=2019年

40、计提折旧=120120X4%X5/15X7/12+120120X4%X4/15X5/12以后年度以此类推【例单项选择题】某设备的账面原价为50 000元，估计运用年限为4年，估计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000【答案】A【解析】双倍余额递减法年折旧额的计算：第1年：50 0002/425 000元；第2年：50 00025 0002/412 500元；第3年：50 00025 00012 50050 0004%/25 250元。五、折旧的账务处置五、折旧的账务处置某企业在某企业在2019年年3

41、月份应计提的固定资产折旧为月份应计提的固定资产折旧为35400元，其中，消费车间固定元，其中，消费车间固定资产应计提折旧为资产应计提折旧为20000元，管理部门固定资产应计提的折旧为元，管理部门固定资产应计提的折旧为15000元，元，运营性出租固定资产应计提的折旧为运营性出租固定资产应计提的折旧为400元。有关的会计处置如下：元。有关的会计处置如下：借：制造费用借：制造费用 20000 管理费用管理费用 15000 其他业务支出其他业务支出 运营性出租运营性出租 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 35400 【例题12判别题】所建造的固定资产已到达预定可运用形状，但尚未办理开工结算的，先按估计

42、价值转入固定资产，并计提折旧，待办理开工结算手续后再相应调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。【答案】【解析】已到达预定可运用形状的固定资产，无论能否交付运用，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确以为固定资产，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入运用以后发生的修缮和改扩建等支出 。一资本化的后续支出企业将固定资产进展更新改造的，如符合资本化的条件，应将固定资产的账面价值转入在建工程“，并停顿计提折旧，固定资产的可资本化的后续支出1.三个阶

43、段：1账面价值转入在建工程。2固定资产发生的可资本化的后续支出，经过“在建工程科目核算。更新改造等工程完工并到达预定可运用形状时，再从“在建工程转为“固定资产。3按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。2.留意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，能够涉及交换固定资产的某个组成部分。假设满足固定资产确实认条件，该当将用于交换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被交换部分的账面价值。留意防止反复计算。 更新改造后的固定资产价值=转入改造的固定资产净值+改造过程中发生的支出-改换掉的固定资产的净值例：甲公司普通纳税人，17%，于2021.6.30对消费用固定资产进展技术

44、改造。2021.6.30，该项固定资产原值3000万元，已提折旧1200万元，运用寿命20年已运用8年，估计净残值0，直线法提折旧。该项更新改造领用自产产品账面价值500万元，计税价钱600万元，发生人工费用100万元，改换主要部件本钱为1000万元；被交换部件账面价值600万元。2021.9.22交付运用，估计还可运用14年，估计净残值0，直线法提折旧。2021年度对该项固定资产计提的折旧额是 万元。改造后的固定资产价值=3000-1200+500+100+1000-600=28002021年折旧=300020X6/12+280014X3/12=75+50=125 上半年折旧 10、11、1

45、2三个月的折旧 更新改造后的固定资产价值=转入改造的固定资产净值+改造过程中发生的支出-改换掉的固定资产的净值 例：甲公司发生业务： 12019.12.该公司自行建成一条消费线投入运用，建造本钱568000，直线法提折旧；估计净残值率3%，估计运用6年。 22021.1.1进展改扩建。 32021.1.13.31，完成改扩建，支出268900，以存款支付。 4该改扩建工程到达预订可运用形状后，大大提高了消费才干，估计还可运用7年9个月，净残值率3%，折旧方法不变。 5为简化核算，按年计提折旧。 账务处置：120192019两年计提折旧年折旧额=568000X13%/6=91826.67 借：制

46、造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.6722021.1.1转入改扩建 借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.3491826.67X2 贷：固定资产 56800032021.1.13.31发生后续支出 借： 在建工程 268900 贷：银行存款 26890042021.3.31该改扩建工程到达预订可运用形状 借：固定资产 653246.66 贷：在建工程 653246.6652021.3.31该消费线到达预订可运用形状，应计折旧额=653246.66X13%=633649.26. 2021.4.112.31的9个月计提的折旧额=633649.26/7X12+9

47、X9=61320.9 2019.1.12019.12.31的7年间，每年提折旧=633649.26/7X12+9X12= 81761.2 借：制造费用 81761.2 贷：累计折旧 81761.2【例题】甲公司是一家饮料消费企业，有关业务资料如下： 1209年12月，该公司自行建成了一条消费线并投入运用，建造本钱为600 000元;采用年限平均法计提折旧;估计净残值率为固定资产原价的3%，估计运用年限为6年。2212年1月1日，由于消费的产品适销对路，现有这条饮料消费线的消费才干已难以满足公司消费开展的需求，但假设新建消费线本钱过高，周期过长，于是公司决议对现有消费线进展改扩建，以提高其消费才

48、干。假定该消费线未发生过减值。3212年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条消费线的改扩建工程，到达预定可运用形状。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税公用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。4该消费线改扩建工程到达预定可运用可运用形状后，大大提高了消费才干，估计尚可运用年限为7年，假定改扩建后的消费线的估计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不思索其他相关税费，甲公司的账务处置如下：1本例中

49、，饮料消费线改扩建后消费才干大大提高，可以为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计固定资产的本钱。固定资产后续支出发生前，该条饮料消费线的应计折旧额600 00013%582 000元年折旧额582 000697 000元210年1月1日至211年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧97 0002212年1月1日，将该消费线的账面价值406 000元600 00097 0002转入在建工程 借：在建工程饮料消费线406 000 累计折旧194 000贷：固定资产饮料消费线600 0003212年1

50、月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资210 000 应交税费应交增值税进项税额 35 700贷：银行存款245 700留意：按照现行规定，因工程物资是用于消费运营用固定资产动产，故其增值税可以抵扣，不计入本钱。借：在建工程饮料消费线294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬 84 0004212年4月30日，消费线改扩建工程到达预定可运用形状，转为固定资产借：固定资产饮料消费线700 000贷：在建工程 饮料消费线 700 0005212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额700 00014%672 000元月折旧额

51、=672 0007128 000元212年应计提的折旧额为64 000元8 0008，会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧64 000213年至218年每年应计提的折旧额为96 000元8 00012，会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 000219年应计提的折旧额为32 000元8 0004，会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000【例题14计算题】A企业2021年12月前购入一项固定资产，原价为100万元，已计提折旧10万元，2021年12月25日该企业对该项固定资产的某一主要部件进展改换，发生支出合计60万元，符合固定资产确认条件，被改换

52、的部件的原价为30万元，获得残料6万元作为修缮用备件入库。【答案】对该项固定资产进展改换前的账面价值1001090万元加上：发生的后续支出60万元；减去：被改换部件的账面价值：301030/10027万元对该项固定资产进展改换后的原价9060-27123万元借：在建工程90累计折旧10贷：固定资产 100借：在建工程60贷：银行存款 60借：原资料 6营业外支出21贷：在建工程 27改换的零部件的净值借：固定资产 123贷：在建工程123二费用化的后需支出与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业消费车间部门和行政

53、管理部门等发生的固定资产修缮费等后续支出计入管理费用，企业专设销售机构的，发生的与专设设销售机构相关的固定资产修缮费等后续支出计入销售费用。例：2019.1.23，甲公司对某办公楼进展修缮，修缮过程中领用原资料价值120000，进项税20400，应支付修缮人员薪酬43320， 借：管理费用 183720 贷：原资料 120000 应交税费应交增值税进项税转出20400 应付职工薪酬 43320【例题15判别题】消费车间固定资产的大修缮费用和日常修缮费用，通常不符合固定资产确认条件，该当在发生时计入制造费用，不得采用预提或待摊方式处置。【答案】【解析】消费车间固定资产的大修缮费用和日常修缮费用，

54、通常不符合固定资产确认条件，该当在发生时记入“管理费用科目，不得采用预提或待摊方式处置。【归纳】在详细实务中，对于固定资产发生的后续支出，通常：1、固定资产发生的修缮费用，该当直接计入当期费用。2、固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价值3、假设不能区分的企业该当判别，与固定资产有关的后续支出，能否满足固定资产确实认条件。假设该后续支出满足了固定资产确实认条件，就计入固定资产的账面价值，否那么，记入当期费用。三固定资产的装修支出固定资产的装修费用假设满足了固定资产确实认条件，装修费用该当计入固定资产的价值，在固定资产“科目下单设固定资产装修“明细科目，在两次装修间隔期间与固定资产尚可运用年限

55、两者中较短的期限内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修时，与该项固定资产相关的固定资产装修“明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。例：2019.1.25，甲公司对一家商场进展装修。领用消费用原资料40000，购进该批资料支付的进项税6800；辅助车间为商场装修工程提供劳务支出14660；发生人员薪酬29640，2019.12.26，商场装修完工，到达预定可运用形状，估计下次装修时间为2021.12.。2019.12.31，甲公司决议对该商场重新装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确实认条件；该商场估计可运用年限为6年，装修构成的固定资产估计净残值1100，采

56、用直线法提折旧。1装修领用原资料 借：在建工程 46800 贷：原资料 40000 应交税费应交增值税进项税转出68002辅助消费提供劳务 借：在建工程 14660 贷：消费本钱辅助消费本钱 146603发生工程人员工资 借：在建工程 29640 贷：应付职工薪酬 296404装修工程大道预定可运用形状 借：固定资产 固定资产 装修 91100 贷：在建工程 9110052019年计提装修构成的固定资产折旧因下次装修时间2021年12月，大于尚可运用的6年，因此按6年计提折旧 借：管理费用 15000 911001100/6 贷：累计折旧 150002021.2019年，计提折旧同2019年。

57、62019.12重新装修 借：累计折旧 4500015000X3 营业外支出 46100剩余的 贷：固定资产 91100四运营租入的固定资产发生的改良支出，应经过“长等待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期限内，采用合理的方法摊销。 发生改良支出时： 借：在建工程 贷：原资料 应交税费进项税转出 应付职工薪酬改良工程到达预定可运用形状交付运用 借：长等待摊费用 贷：在建工程分期摊销时 借：制造费用管理费用 贷：长等待摊费用第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象 二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计

58、量 三、固定资产减值损失确实定三、固定资产减值损失确实定 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值预备贷：固定资产减值预备【例题8单项选择题】207年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入运用的设备，其原价为1 888万元。该设备估计运用年限为10年，估计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。211年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为1 160万元，估计尚可运用年限为5年，估计净残值为20万元，折旧方法不变。212年度该设备应计提的折旧额为万元。A.180B.228C.232D.214.4 正确答案B答案解析211年底资产账面价值1 8881 88888/1041

59、 168万元应计提减值1 1681 1608万元212年应计提折旧1 16020/5228万元 例：中级 北大东奥P38第六节第六节 固定资产的处置固定资产的处置一固定资产处置概述固定资产的处置方式不同，有关的会计处置也不同。总体上，固定资产的处置方式有：清理报废；转让出卖；以固定资产对外投资；对外捐赠固定资产；无偿调出固定资产等。固定资产处置，实践上是对企业减少的固定资产进展的清理任务，普统统过“固定资产清理科目核算。固定资产终止确认的条件固定资产满足以下条件之一充分条件的，该当予以终止确认：1.该固定资产处于处置形状，包括报废、毁损和出卖；2.该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。

60、综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。 几个步骤：1固定资产转入清理2发生清理费用3出卖收入和残料等的处置4保险赔偿或过失人赔偿的处置5清理净损益的处置 固定资产清理中心帐户1净值2清理费用3相关税金1残值收入2赔偿款项余：净损失转入营业外支出余：净收益转入“营业外收入1、借方登记的是付出的代价(1)转入清理的净值 借：固定资产清理净值 累计折旧已提折旧 固定资产减值预备曾经计提 贷：固定资产原值2发生清理费用 借：固定资产清理 贷：应付职工薪酬等3相关税金 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税2、贷方登记获得的经济利益1残值收入 借：银行存款(原资料 贷：固