会计从业资格考试第六章

1、第六章会计凭证v主要题型是选择题、判断题，分值较大主要题型是选择题、判断题，分值较大v1、会计凭证的概念、意义和种类、会计凭证的概念、意义和种类2、原始凭证（、原始凭证（08下半年，简答：填制原始凭证下半年，简答：填制原始凭证的要求的要求6分）分）3、记账凭证（、记账凭证（09上半年，简答：填制记账凭证上半年，简答：填制记账凭证的要求）的要求）4、会计凭证的传递与保管、会计凭证的传递与保管v 第一节会计凭证的概念、意义和种类v一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的面证明，也是登记账簿的依据依据。具体含义

2、：。具体含义：v（1）会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据）会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 （过去的交易或事项）；（过去的交易或事项）；（2）会计凭证是登记账簿的依据；）会计凭证是登记账簿的依据；v（3）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。证明。v注意注意：任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，：任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。的依据。v v二、会计凭证的意义（3方面）（了解）：方面）（了解）： （一）记

3、录经济业务，提供记账依据（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行（三）监督经济活动，控制经济运行v三、会计凭证的种类会计凭证按其会计凭证按其填制的程序和用途填制的程序和用途的不同来划分，可的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。以分为原始凭证和记账凭证两类。v 【例题【例题单选题】会计凭证按其（）的不同，分为原单选题】会计凭证按其（）的不同，分为原始凭证和记账凭证。始凭证和记账凭证。A.填制的程序和用途填制的程序和用途B.填制的手续填制的手续C.来源来源D.记账凭证记账凭证v正确答案正确答案Av 第二

4、节原始凭证v一、原始凭证的概念原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得（外来原始凭证）或填制（自制原始凭证）的，用以得（外来原始凭证）或填制（自制原始凭证）的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 注意，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正注意，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。须后附原始凭证。原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。原始凭证的质量决定了会计信息的

5、真实性和可靠性。v 例例1原始凭证是会计核算的原始资料和重要依原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据（据，是登记会计账簿的直接依据（ ）。）。v答案：答案：v二、原始凭证的种类（注意例子，一般容易出选择题）（注意例子，一般容易出选择题）（一）原始凭证按其（一）原始凭证按其来源来源的不同，可以分为的不同，可以分为外来原外来原始凭证始凭证和和自制原始凭证自制原始凭证v1.外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时

6、取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。住宿发票等。v2.自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库时，由仓库保管人员

7、填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。表等。【例题【例题多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（）。多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（）。A.付款收据付款收据 B.银行转来的各种结算凭证银行转来的各种结算凭证 C.工资发放明细表工资发放明细表D.出差人员车票出差人员车票v正确答案正确答案ABD v例例多选题多选题下列属于外来原始凭证的是（下列属于外来原始凭证的是（ ）。）。vA.本单位开具的销售发票本单位

8、开具的销售发票vB.供货单位开具的发票供货单位开具的发票vC.职工出差取得的飞机票和火车票职工出差取得的飞机票和火车票vD.银行收付款通知单银行收付款通知单 v答案：答案：BCDv例自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大例自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证（多数是一次凭证（ ）。）。v答案：答案：v解析：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大解析：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证多数是一次凭证 v （二）原始凭证按照（二）原始凭证按照填制手续及内容填制手续及内容不同，可以分为不同，可以分为一次凭证一次凭证、累计凭证累计凭证和和汇总凭证汇总凭

9、证v 1.一次凭证（只填一次凭证（只填一笔经济业务一笔经济业务）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。证。一次凭证是一次有效的凭证。一次凭证是一次有效的凭证。v 外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的制的“领料单领料单”；支付工资的填制的；支付工资的填制的“工资单工资单”；还有收据、发；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。货票、销

10、货发票、收料单、银行结算凭证等。 v 2.累计凭证（一次一次填累计凭证（一次一次填多笔经济业务多笔经济业务）累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型同类型经济业务经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质连续登记相同性质的的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多

11、次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是证是“限额领料单限额领料单”。vv【判断题【判断题2009上半年】一张累计凭证可连续记录所上半年】一张累计凭证可连续记录所发生的经济业务。发生的经济业务。 （）（）v正确答案正确答案 v例例单选单选下列属于累计凭证的是（下列属于累计凭证的是（ ）。）。vA.限额领料单限额领料单vB.领料单领料单vC.收入材料汇总表收入材料汇总表vD.工资汇总表工资汇总表v答案：答案：Av解析：选项解析：选项B属于一次凭证，选项属于一次凭证，选项C和和D属于汇总凭证，属于汇总凭证，选项选项A属

12、于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。记录发生的同类型经济业务的原始凭证。v3.汇总凭证（一次性综合填多笔经济业务）汇总凭证（一次性综合填多笔经济业务）汇总凭证（原始凭证汇总表），是指对一定时期内汇总凭证（原始凭证汇总表），是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资

13、结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。差旅费报销单、销售日报等。 v【多选题【多选题2009上半年】下列原始凭证中，属于一次上半年】下列原始凭证中，属于一次凭证的包括（）。凭证的包括（）。A.发票发票B.发料汇总表发料汇总表C.限额领料单限额领料单D.本企业开出收款收据本企业开出收款收据v正确答案正确答案AD v【例题【例题单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（）。类，属于原始凭证中的（）。A.一次凭证一次凭证B.累计凭证累计凭证C.汇总凭证汇总凭证D.专用凭证专用凭证v正确答案正确答案C v值得值得注意注意的是，有些原始凭证单据

14、的是，有些原始凭证单据不是原始凭证不是原始凭证，由，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。等。v【单选题【单选题2009上半年】下列不能作为会计核算原始上半年】下列不能作为会计核算原始凭证的是（）凭证的是（）A.发货票发货票 B.合同书合同书 C.入库单入库单D.领料单领料单v正确答案正确答案B v （三）原始凭证按照（三）原始凭证按照格式格

15、式不同，可以分为不同，可以分为通用凭证通用凭证和和专用凭证专用凭证v 1.通用凭证通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。领料单，地区统一规定的发货单等。 v

16、2.专用凭证专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表等。用分配表等。v 例例多选题多选题下列关于原始凭证的说法正确的是（下列关于原始凭证的说法正确的是（ ）。）。v A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证v B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证v C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭

17、按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证证v D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证v 答案：答案：ABCv例多选下列属于通用凭证的是（例多选下列属于通用凭证的是（ ）。）。vA.本单位开具的销售发票本单位开具的销售发票vB.供货单位开具的发票供货单位开具的发票vC.工资费用分配表工资费用分配表vD.差旅费报销单差旅费报销单v答案：答案：ABv解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

18、选项始凭证。选项CD属于专用凭证。属于专用凭证。v 三、原始凭证的基本内容（也称为原始凭证要素）：（想一张发（也称为原始凭证要素）：（想一张发票；注意区别于记账凭证）票；注意区别于记账凭证）1.原始凭证的名称（如，北京市商业企业专用发票）；原始凭证的名称（如，北京市商业企业专用发票）；2.填制原始凭证的日期；填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；记账凭记账凭证无证无4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位签章（红章，代表开据单位）；填制单位签章（红章，代表开据单位）；记账凭证无

19、记账凭证无6.有关人员签章；有关人员签章；7.凭证附件。凭证附件。v 例多选原始凭证的基本内容中包括（例多选原始凭证的基本内容中包括（ ）。）。v A.原始凭证的名称和编号原始凭证的名称和编号v B.原始凭证的种类原始凭证的种类v C.经济业务的性质经济业务的性质v D.凭证附件凭证附件v 答案：答案：ADv四、原始凭证的填制要求（7点，重点）点，重点）1.记录要真实记录要真实经济业务内容和数字，必须经济业务内容和数字，必须真实真实可靠可靠，符合实际情况。，符合实际情况。2.内容要完整内容要完整项目项目必需逐项填列必需逐项填列齐全齐全，不得遗，不得遗漏和省略。漏和省略。3.手续手续要要完备完备

20、（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）手谁签字）v（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位盖有填制单位的公章的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的填制人员的签名盖章签名盖章。v 4.书写要清楚、规范。书写要清楚、规范。v （1）要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，

21、易于辨认，）要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。不得使用未经国务院公布的简化汉字。v （2）大小写金额必须相符且填写规范）大小写金额必须相符且填写规范小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 ）在金额前要填写人民币符号）在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间与阿拉伯数字之间不得留有空白不得留有空白；v ）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号或符号“”；有角无分的，分位写；有角无分的，分位写“0”，不得用符

22、号，不得用符号“”；v 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；书字书写；v “人民币贰拾陆元整人民币贰拾陆元整”应写成应写成“￥26.00”或或“￥26.”，而，而不能写成不能写成“￥26”； v “人民币贰拾陆元捌角整人民币贰拾陆元捌角整”应写成应写成“￥26.80”而不能写成而不能写成“￥26.8”或或“￥26.8”。 v ）大写金额前未印有）大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，应加写字样的，应加写“人民

23、币人民币”三个字，三个字，“人民币人民币”字样和大写金额之间不字样和大写金额之间不得留有空白；得留有空白；）大写金额到元或角为止的，后面要写）大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；有分的，不写字；有分的，不写“整整”或或“正正”字。如小写金字。如小写金额为￥额为￥1008.00，大写金额应写成，大写金额应写成“壹仟零捌元整壹仟零捌元整”。v5.编号要连续。（重要）编号要连续。（重要）如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖加盖“作废戳记作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。，妥善保管，不得撕毁。v6.不得涂改、刮擦、挖补。（不得涂

24、改、刮擦、挖补。（更正，重要更正，重要）原始凭证有原始凭证有错误错误的，应当由的，应当由出具单位出具单位重开或更正重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证原始凭证金额金额有错误的有错误的，应当由出具单位，应当由出具单位重开重开，不不得在原始凭证上更正。得在原始凭证上更正。v 7.填制要及时，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员填制要及时，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。进行审核。v 【例题【例题多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（）。（）。A.由出具单位重开或更正由出具单位重开或

25、更正B.由本单位的会计人员代为更正由本单位的会计人员代为更正C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正D.金额发生错误的，应当由出具单位重开金额发生错误的，应当由出具单位重开v 正确答案正确答案AD v 例单选下列表示方法正确的是（例单选下列表示方法正确的是（ ）。）。v A.￥ 508.00v B.￥86.00v C.人民币伍拾陆元捌角伍分整人民币伍拾陆元捌角伍分整v D.人民币人民币 柒拾陆元整柒拾陆元整v 答案：答案：Bv例9简述原始凭证的填制要求。v答案：v（1）记录要真实；v（2）内容要完整；v（3）手续要完备；v（4）书写要清楚、规

26、范；v（5）编号要连续；v（6）不得涂改、刮擦、挖补；v（7）填制要及时。v五、原始凭证的审核内容（比较重要）（比较重要） 在会计核算工作中，原始凭证在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误只有经过审核无误后后，才能作为填制记账凭证和才能作为填制记账凭证和记账的依据记账的依据。v（一）（一）原始凭证审核的主要内容审核的主要内容v1.真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。真实、数据是否真实等。v2.合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了

27、规定的凭证传递和审国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。核程序，是否有贪污腐化等行为。v3.合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。v4.完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是

28、否正确等。v5.正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。确。v6.及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证。有关原始凭证。v（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：v1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）凭证入账；（没错）v2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负

29、责将有关的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）续；（错误不严重）v3.对于不真实、不合法的原始凭证，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）。（错误严重）v例对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有例对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接受错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接受（ ）。）。v答案：答案：【例题【例题单

30、选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确会计科目使用是否正确 v 正确答案正确答案D v 例多选原始凭证的审核内容包括（例多选原始凭证的审核内容包括（ ）。）。v A.有关数量、单价、金额是否正确无误有关数量、单价、金额是否正确无误v B.是否符合有关的计划和预算是否符合有关的计划和预算v C.记录的经济业务的发生时间记录的经济业务的

31、发生时间v D.是否有违反国家法律法规的情况是否有违反国家法律法规的情况v 答案：答案：ABCDv 解析：原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、合法性、解析：原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项合理性、完整性、正确性和及时性。选项A属于正确性的要求，属于正确性的要求，选项选项B属于合理性的要求，选项属于合理性的要求，选项C属于及时性的要求，选项属于及时性的要求，选项D属属于合法性的要求。于合法性的要求。v【例题【例题多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证（）等方面。始凭证（）等方面。A.真实性真实

32、性B.合法性、合理性合法性、合理性C.正确性、及时性正确性、及时性D.完整性完整性v正确答案正确答案ABCD v【例题【例题单选题】会计机构和会计人员对不真实、不单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（）。合法的原始凭证和违法收支，应当（）。A.不予接受不予接受B.予以退回予以退回C.予以纠正予以纠正D.不予接受，并向单位负责人不予接受，并向单位负责人报告报告v正确答案正确答案D v六、原始凭证的错误更正（填制要求的第六条）（填制要求的第六条）v第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能

33、以此来作为填制记意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。账凭证或登记会计账簿的依据。v第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。当然也应由原始凭证开具单位进行。v第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。原始凭证开具单位重

34、新开具。v第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。开具的法律义务，不得拒绝。v 第三节记账凭证v 一、记账凭证的概念记账凭证（记账凭单），是记账凭证（记账凭单），是会计人员会计人员根据根据审核无误审核无误的原始凭的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录会计分录后后所填制的会计凭证，它是所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据登记账簿的直接依据。我国会计记录具体

35、程序的第一个步骤是根据我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记原始凭证编制记账凭证账凭证。记账凭证记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。记明细分类账户和总分类账户的依据。v 原始凭证和记账凭证的区别（新增内容）原始凭证和记账凭证的区别（新增内容）v 1.填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制。由会计人员填制。v 2.填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济

36、业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制；制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制；v 3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编制；务进行初步归类、整理编制；v 4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。v二、记账凭证的种类（一）

37、按（一）按内容内容分类分类收款凭证、付款凭证和转账凭收款凭证、付款凭证和转账凭证证。1.收款凭证，指用于记录现金和银行存款收款凭证，指用于记录现金和银行存款收款业务收款业务的会计凭的会计凭证。证。v 收款凭证又可分为收款凭证又可分为现金收款凭证现金收款凭证和和银行存款收款凭证银行存款收款凭证。现金收款。现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务结算的发票记账联；银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如银行进账通知单。的原始凭证编制的收款

38、凭证，如银行进账通知单。v 2.付款凭证，指用于记录现金和银行存款付款业务的会付款凭证，指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。计凭证。付款凭证又可分为付款凭证又可分为现金付款凭证现金付款凭证和和银行存款付款凭银行存款付款凭证证。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，的付款凭证，如如以现金结算的发票联；银行存款付款凭以现金结算的发票联；银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如如现金支票、转账支票存根。现金支票、转账支票存根。 v3.转账凭证，指用于记录转账

39、凭证，指用于记录不涉及现金和银行存不涉及现金和银行存款业务款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务（即的会计凭证。它是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始始凭证填制的，如企业内部的各项业务）的原始始凭证填制的，如企业内部的的领料单领料单、出库单出库单等；等；计提固定资产折旧计提固定资产折旧、期末期末结转成本结转成本等也是转账行为。等也是转账行为。 v 这样分类的优缺点：这样分类的优缺点：v 优点：便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核优点：便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为

40、记账工作带来方便。算数据，为记账工作带来方便。v 缺点：工作量较大。缺点：工作量较大。v 适用范围：适用范围：v 该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。v 说明：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，说明：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用为了简化核算，可以采用通用记账凭证通用记账凭证（每月编一次）来记录所（每月编一次）来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。v （二）按照（二）按照填列方式填列方式分类分类复式凭证复式凭

41、证和和单式凭证单式凭证两种。两种。v 1.复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计全部会计科目科目及其发生额均在及其发生额均在同一张记账凭证同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收中反映的一种凭证。前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经实际工作中应用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经济业务的科济业务的科目对应关系目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，而减少

42、了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。貌，而减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。v 2.单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的事项所涉及的一个会计科目一个会计科目及其金额的记账凭证。填列及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。一般适于业务量较大，会计部门内部分工项记账凭证。一般适于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。较细的单位。v例例13下列说法正确的是（下列说法正确的是（ ）。）。vA.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭按其

43、反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证证、付款凭证和转账凭证vB.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证凭证vC.复式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额复式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额vD.单式记账凭证便于分工记账单式记账凭证便于分工记账v答案：答案：ABDv三、记账凭证的基本内容（想一张通用记账凭证；与原（想一张通用记账凭证；与原始凭证区分）始凭证区分）v 1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。证。v2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在

44、哪一天编制的，填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即就写上哪一天（即编制记账凭证日期编制记账凭证日期，非原始凭证日，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后稍后于于原始凭证的填制。原始凭证的填制。v4.经济业务事项的内容摘要。经济业务事项的内容摘要。5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向（原始凭证无）。（原始凭证无）。6.经济业务事项的金额。经济业务事项的金额。7.记

45、账标记（原始凭证无）。记账标记（原始凭证无）。8.所附原始凭证张数。所附原始凭证张数。9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。签章。 v四、记账凭证的编制要求v（一）基本要求（一）基本要求（2009上半年简答题）上半年简答题）v1.记账凭证各项记账凭证各项内容内容必须必须完整完整。v2.记账凭证应记账凭证应连续编号连续编号。一笔经济业务需要填制两。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭

46、证的顺序号为第凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第号，号，则这笔业务可编制转字第号，第号，第号和第号四张凭证。第号，第号和第号四张凭证。v3.记账凭证的记账凭证的书写应清楚书写应清楚、规范。相关要求同原始、规范。相关要求同原始凭证。凭证。 v 4.记账凭证可以记账凭证可以根据根据每一张每一张原始凭证填制原始凭证填制，或根据，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但总表填制。但不得将不同内容不得将不同内容和和类别类别的原始凭证汇总填的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。制在一张记账凭证上。v【例题【例题多选题】记账凭

47、证可以根据（）编制。多选题】记账凭证可以根据（）编制。A.一张原始凭证一张原始凭证B.若干张原始凭证汇总若干张原始凭证汇总C.原始凭证汇总表原始凭证汇总表D.明细账明细账v正确答案正确答案ABC v 5.除除结账结账和和更正错误更正错误的记账凭证可以不附原始凭证的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该证上注明附有

48、该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。原始凭证的复印件。v一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单分割单给其给其他应负担的单位他应负担的单位v6. 记账凭证的更正记账凭证的更正v（1）填制时（）填制时（未入账未入账）应当应当重新填制重新填制。v（2）已登记入账的记账凭证错误更正）已登记入账的记账凭证错误更正v在当年内发现填写错误时在当年内发现填写错误时）金额以外有错）金额以外有错先用先用红字红字填写一张与原内容填写一张与原内容相同的记账凭证，

49、在摘要栏注明相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭注销某月某日某号凭证证”字样，同时再用字样，同时再用蓝字蓝字重新填制一张正确的记账凭证，重新填制一张正确的记账凭证，注明注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样。字样。v ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，将正确数字与错误数字之间的差额，另编一另编一v张张调整调整的记账凭证：的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。调增金额用蓝字、调减金额用红字。v 发现发现以前年度以前年度记账凭证有错误的记账凭证有错误的应当用蓝字应当用蓝字填制一张填制一

50、张更正更正的记账凭证。的记账凭证。v7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。空行处划线注销。 v【例题【例题判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先用红字冲销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。用红字冲销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）（）v正确答案正确答案 v【例题【例题单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将误将8 000元写成元写成800元

51、，尚未入账，一般应采用元，尚未入账，一般应采用（）改正。（）改正。A.重新编制记账凭证重新编制记账凭证B.红字更正法红字更正法C.补充登记法补充登记法D.冲账法冲账法v正确答案正确答案A v （二）收款凭证的编制要求（二）收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的收款凭证左上角的“借方科目借方科目”按收款的性质填按收款的性质填写写“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”。v【例【例61】企业】企业208年年5月月20日销售货物一批，价日销售货物一批，价款款4万元，收到购买单位支票一张，收讫万元，收到购买单位支票一张，收讫4万元存入银万元存入银行。行。v正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款40

52、000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000v由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人员根据审核无会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见下表：下表：v（三）付款凭证的编制要求（三）付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由上角由“借方科目借方科目”换为换为“贷方科目贷方科目”，凭证中间的，凭证中间的“贷方科目贷方科目”换为换为“借方科

53、目借方科目”。 v【例【例62】208年年6月月20日购入材料一批，买价日购入材料一批，买价30000元，开出支票一张支付购料款。元，开出支票一张支付购料款。v正确答案正确答案v这项交易发生后，企业的银行存款资产减少这项交易发生后，企业的银行存款资产减少30000元，同时，原材料增加元，同时，原材料增加30000元。按照借贷记账法编元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：制的会计分录如下：借：原材料借：原材料30000贷：银行存款贷：银行存款30000v由于这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，由于这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，应当填制付款凭证。出纳人根据审核无误的原始凭证应当填

54、制付款凭证。出纳人根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见下表：填制银行存款付款凭证，其内容与格式见下表：v 另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收只编制付款凭证不编收款凭证款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款；当发生把现金存入存款付款凭证，而不编制现金收款；当发生把现金存入银行

55、的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。款凭证。 v【例【例63】208年年7月月25日，将当日多余的现日，将当日多余的现金金35000元存入银行。此时，应编制一张现金付款凭元存入银行。此时，应编制一张现金付款凭证如下表所示。证如下表所示。v v 【单选题【单选题2009上半年】货币资金之间的划转业务一般只编制上半年】货币资金之间的划转业务一般只编制（）（）A.付款凭证付款凭证B.收款凭证收款凭证C.转账凭证转账凭证D.记账凭记账凭证证v 正确答案正确答案A v 【例题【例题多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以多选题】涉及

56、现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有（）。编制的记账凭证有（）。A.银行收款凭证银行收款凭证B.银行付款凭证银行付款凭证C.现金收款凭证现金收款凭证D.现金付款凭证现金付款凭证v 正确答案正确答案BD v （四）转账凭证的编制要求（四）转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入借后贷的顺序记入“会计科目会计科目”栏中的栏中的“一级科目一级科目”和和“二级及二级及明细科目明细科目”，并按应借、应贷方向分别记人，并按应借、应贷方向分别记人“借方金额借方金额”或或“贷贷方金额方金额”栏。其他

57、项目的填列与收、付款凭证相同。栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。v 【例【例64】企业】企业208年年5月月31日计提当月折旧日计提当月折旧2万元，其中万元，其中生产车间计提折旧生产车间计提折旧15000元，厂部管理部门计提折旧元，厂部管理部门计提折旧5000元。元。v 这项交易发生后，企业因计提折旧，造成费用增加这项交易发生后，企业因计提折旧，造成费用增加15000元，管理费用增加元，管理费用增加5000元。同时，累计折旧增加元。同时，累计折旧增加20000元。元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：按照借贷记账法编制的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用15000管理费用管理费用 50

58、00贷：累计折旧贷：累计折旧20000v 这项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，因此，应这项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，因此，应当填制转账凭证。会计人员根据折当填制转账凭证。会计人员根据折v 当一项经济业务，即涉及现金银行存款收付的业当一项经济业务，即涉及现金银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。 v【例【例65】208年年10月月25日，购买生产设备日，购买生产设备一台，总价值一台，总价值60万元，用银行存款支付万元，用银行存款支付40万元，余款万元，余款签发三个月商业汇票一张。签发三个月商业汇票一张。v正确

59、答案正确答案这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加600000元。同时，银行存款减少元。同时，银行存款减少400000元，应付元，应付票据增加票据增加200000元。按照借贷记账法编制的会计分元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：录如下：v（1）借：固定资产）借：固定资产400000 贷：银行存款贷：银行存款400000（2）借：固定资产）借：固定资产200000 贷：应付票据贷：应付票据200000v注注：固定资产核算所涉及内容：固定资产核算所涉及内容 （1）先取得，即增加（购入或投资者投入等方式）；）先取得，即增加（购入或投资者投入等方式）

60、； （2）平时提取折旧；）平时提取折旧； （3）平时可能有后续支出；）平时可能有后续支出； （4）最后处置（出售或报废、毁损等）。）最后处置（出售或报废、毁损等）。 v 五、记账凭证的审核内容1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。2.项目是否齐全。项目是否齐全。3.科目是否正确。科目是否正确。4.金额是否正确。金额是否正确。5.书写是否正确。书写是否正确。v 此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在