第13章_作业基础成本法及作业成本管理

1、1 13 3作业基础成本法及作业成本管理作业基础成本法及作业成本管理2第一节第一节 作业基础成本法概述作业基础成本法概述o 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。o 作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。 成本对象作业资源作业动因消耗消耗资源动因3第二节第二节 作业基础成本法的基本概念作业基础成本法的基本概念作业作业( (Activity)Activity) 作业链作业链( (Activity Chain)Activi

2、ty Chain) 价值链价值链( (Value Chain)Value Chain) 一、三者关系一、三者关系4作业作业o 1、作业：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。o 2、作业的分类：o （1）根据作业所完成的职能，分为后勤作业，协调、平衡作业，质量作业，变化作业等。o （2）按照作业的执行方式和性质，可将作业分为：重复作业和不重复作业、主要作业和次要作业、必需性作业和酌量性作业。o （3）按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。5 二、成本动

3、因二、成本动因资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成本资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。 6作业动因实例 机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时间维修小时废料重做定单数质检数量不同顾客数量7（二）成本动因的分类（二）成本动因的分类执行性成本动因执行性成本动因时间性成本动因时间性成本动因实际的成本动因实际的成本动因 单一成本动因单一成本动因复合成本动因复合成本动因 数

4、量型成本动因数量型成本动因比重型动因比重型动因 8（三）选择成本动因需要考虑的因素 （1 1）相关程度）相关程度 （2 2）实行成本）实行成本 （3 3）行为导向）行为导向 9第三节第三节 作业基础成本法核算的基本程序作业基础成本法核算的基本程序 先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。作业成本库所归集的成本分配给各种产品。 ABCACB10 第一阶段：按资源动因将制第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产

5、品线。本库的成本分配给各产品线。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造费费用用作业中心作业中心作业中心作业中心B B作业中心作业中心C C作业中心作业中心甲甲 乙乙 丙丙产产 产产 产产品品 品品 品品作业动因作业动因资源动因资源动因11具体步骤如下o 1确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。o 2确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。o 3确认作业类别，建立作业中心。o 4将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。o 5分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成

6、本。 o 6计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。12第四节第四节 作业基础成本法与传统成本法的区别作业基础成本法与传统成本法的区别o 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。o 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。o 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。 13传统成本法传

7、统成本法作业基础成本法作业基础成本法1 1每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性。成本库通常缺乏同质性。1 1存在较多的同质间接成本库。存在较多的同质间接成本库。2 2间接生产费用分配基础不一定间接生产费用分配基础不一定是成本动因。是成本动因。2. 2. 间接生产费用分配基础极可能间接生产费用分配基础极可能为成本动因。为成本动因。3 3间接生产费用分配基础通常是间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或财务变量，如直接人工成本或直接材料成本。直接材料成本。3. 3. 间接生产费用分配基础常为非间接生

8、产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、财务变量如产品的部件数量、测试时间等。测试时间等。4 4间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配与产出量相关的费用分配4. 4. 兼顾了非产出量相关的费用分兼顾了非产出量相关的费用分配。配。5 5不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱。相关性较弱。5.5.较精确的成本信息，较精确的成本信息， 成本决策成本决策相关性较强。相关性较强。14o 作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益： 间接生产费用在产品成本结构中比重较大。 企业规模大，产品种类繁多。 产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。

9、生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。 计算机技术较高。 15第五节第五节 作业成本管理作业成本管理定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（为作业成本管理（Activity-BasedActivity-Based ManagementManagement，ABMABM）。作业成本管理的核心：尽可能消除作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值不增值作业作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，最终增加，最终增加“顾客价值顾客价值”和和“企业价值企业价值”。 161. 作业

10、成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 2.作业成本管理有利于加强成本控制。 3. 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。 一、作业成本管理的意义一、作业成本管理的意义+=17二、作业成本管理的内容二、作业成本管理的内容( (3)3)成本动因分析成本动因分析(2)(2)价值链分析价值链分析 (1)(1)作业分析作业分析 （4 4）业绩评价）业绩评价181 1、作业分析、作业分析具体包括如下步骤：具体包括如下步骤： 1. 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 2. 分析重要性作业。分析重要性作业。 3. 3.

11、把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 4. 分析作业之间的联系分析作业之间的联系。19行业价值链分析行业价值链分析 竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析 内部价值链分析内部价值链分析 2 2、价值链分析、价值链分析 20研发和研发和设计设计供应与供应与生产生产发货与发货与营销营销顾客顾客服务服务价值链中的非增值活动：价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程返修、次品率较高的生产过程不及时的发货不及时的发货欺骗或误导

12、性的营销欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：价值链中的增值活动：为客户设计样品为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动高品质的营销活动213 3、成本动因分析、成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。 战略成本动因分析战略成本动因分析结