高级财务会计精华_3_合并财务报表ppt课件

1、第三章 合并财务报表上）学习目标学习目标n了解合并财务报表的性质了解合并财务报表的性质n掌握合并财务报表的合并范围掌握合并财务报表的合并范围n掌握控制权取得日合并财务报表的编制掌握控制权取得日合并财务报表的编制2022-4-1922022-4-193第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义n是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表n（一编制合并财务报表的主体（一编制合并财务报表的主体n母公司母公司n（二母公司（二母公

2、司n是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业n（三子公司（三子公司n是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业2022-4-194n二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围n（一合并财务报表的合并范围确定的基础（一合并财务报表的合并范围确定的基础n控制控制n（二控制（二控制n是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力利益的权力n1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方n2.控制的内容是另一个

3、企业的日常生产经营活动控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的通过表决权来决定的n3.控制的目的是为了获取经济利益控制的目的是为了获取经济利益n4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力授予的权力2022-4-195q（三确定合并范围应当考虑的因素（三确定合并范围应当考虑的因素q强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关

4、事实和因素进行判断因素进行判断bq1.被投资单位各个投资者的持股情况被投资单位各个投资者的持股情况q2.投资者之间的相互关系投资者之间的相互关系q3.公司治理结构公司治理结构q4.潜在表决权等潜在表决权等q（四表决权比例标准（四表决权比例标准q母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。外。2022-4-196 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 3

5、0% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司2022-4-197q（五实质控制标准（五实质控制标准q通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权的表决权q根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策和经营政策q有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员员q在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权2022-4-198q（六潜在表决权标准（六潜在表决权标准q在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业

6、和其他在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素q潜在表决权潜在表决权q是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下等，也不包括诸如行权价格的设定

7、使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。具。2022-4-199q应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。的影响除外。q不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权

8、，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。决权。q不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。投资单位持股比例的潜在表决权。q潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。2022-4-1910q（七母公司控制的特殊目的主体也应纳入合（七母公司控制

9、的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围并财务报表的合并范围q判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素下主要因素q1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。q2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。资产的决策权。q母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目变更特殊目的主体章程的权力、对变

10、更特殊目的主体章程的否决权等。的主体章程的否决权等。2022-4-1911q3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。特殊目的主体大部分利益的权力。q4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。殊目的主体的大部分风险。q（八不应纳入合并范围的被投资单位（八不应纳入合并范围的被投资单位q已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司q已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司q母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位2022-4-1912n三、合并财务报

11、表理论三、合并财务报表理论n（一母公司理论（一母公司理论n1.母公司理论涵义母公司理论涵义n在母公司理论下，将少数股东权益视同在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。资源。2022-4-1913n2.母公司理论主要特点母公司理论主要特点n子公司中的少数股东权益作为合并资产负子公司中的少数股东权益作为合并资产负债表中的负债项目列

12、示债表中的负债项目列示n少数股东在子公司当年净收益中应享有的少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列收益份额作为合并利润表中的费用项目列示示n在非同一控制下的控股合并中，对子公司在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一资产项目采用双重计量，属于母公的同一资产项目采用双重计量，属于母公司权益部分按公允价值计量，而属于少数司权益部分按公允价值计量，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计量，商誉也股东权益部分仍按历史成本计量，商誉也不确认属于子公司少数股东的部分不确认属于子公司少数股东的部分n公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而在逆

13、销时应按母公司所享有的权益比例抵在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销销2022-4-1914n例例1：n2019年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300万元的银行存万元的银行存款取得乙公司款取得乙公司80的股份，该企业合并属的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。账面价值除下列项目以外，其余均相等。2022-4-1915项目项目账面价值账面价值公允价值公允价

14、值差额差额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 000 15 000 0005 000 000无形资产无形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 000600 0002022-4-1916q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录q借：长期股权投资借：长期股权投资 33 000 000q 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算q归属于母公司的商誉归属于母公司的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000q少数股东

15、权益的计算少数股东权益的计算q按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东的权益股东的权益34 000 000206 800 0002022-4-1917q（二经济实体理论（二经济实体理论q1.经济实体理论涵义经济实体理论涵义q该理论认为母子公司从经济实质上说是该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务集团的角度出发为全体股东的利益服务。2022-4-1918n2.经济实体理论主要特点经济实体理论主要特点n子公司中的少数股东权益是企业集团股东子公司中的少

16、数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列母公司权益同列n合并净利润属于企业集团全体股东的利润合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配以分配n非同一控制下的控股合并中，子公司的所非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉数股东权益享有的商誉n在编制合并财务报表时所有内部交易产生在编制合并财务报表时所

17、有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销抵销 2022-4-1919n例例2：n2019年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300万元的银行存款取万元的银行存款取得乙公司得乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为的账面价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。均相等。2022-4-1920项目项目账面价

18、值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 000 15 000 0005 000 000无形资产无形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 000600 0002022-4-1921q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录q借：长期股权投资借：长期股权投资 33 000 000q 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算q归属于全体股东的商誉归属于全体股东的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）80

19、801 250 000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算q按照合并成本计算归属于少数股东的权益（按照合并成本计算归属于少数股东的权益（33 000 00080）208 250 0002022-4-1922q（三综合理论我国）（三综合理论我国）q同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并q权益结合法权益结合法q非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并q母公司理论与经济实体理论的融合母公司理论与经济实体理论的融合q商誉的计量采用母公司理论商誉的计量采用母公司理论q其他均采用经济实体理论其他均采用经济实体理论2022-4-1923n例例3：n2019年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300

20、万元的银行存万元的银行存款取得乙公司款取得乙公司80的股份，该企业合并属的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。账面价值除下列项目以外，其余均相等。2022-4-1924项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值差差 额额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 000 15 000 0005 000 000无形资产无

21、形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 000600 0002022-4-1925q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录q借：长期股权投资借：长期股权投资 33 000 000q 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算q归属于母公司的商誉归属于母公司的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算q按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益股东的权益34 000 0

22、006 000 000）208 000 0002022-4-1926 2022-4-1927n四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表n合并所有者权益或股东权益变动表合并所有者权益或股东权益变动表n附注附注2022-4-1928n五、合并财务报表的编制原则五、合并财务报表的编制原则n统一母子公司会计期间统一母子公司会计期间n统一母子公司会计政策统一母子公司会计政策n以母子公司个别财务报表为基础以母子公司个别财务报表为基础n一体性原则一体性原则n重要性原则重要性原则2022-4-1929n六、编制合并财务报表的

23、程序六、编制合并财务报表的程序n（一编制合并工作底稿（一编制合并工作底稿n（二个别财务报表数据过入合并工作底（二个别财务报表数据过入合并工作底稿稿n将母公司、子公司个别资产负债表、利润将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计

24、金额权益变动表各项目合计金额2022-4-1930q（三在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理抵销处理q同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整表不需调整q非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整报表需要调整2022-4-1931q（四计算合并财务报表各项目的合并（四计算合并财务报表各项目的合并金额金额q1.资产类各项目资产类各项目q其合并金

25、额根据该项目加总金额，加上其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定算确定q2.负债类各项目和所有者权益类各项目负债类各项目和所有者权益类各项目q其合并金额根据该项目加总金额，减去其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定算确定q3.有关收入类各项目和有关所有者权益变有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目动各项目q其合并金额根

26、据该项目加总金额，减去其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定项目抵销分录的贷方发生额计算确定2022-4-1932n4.有关费用类项目有关费用类项目n其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。的贷方发生额计算确定。n（五填列合并财务报表（五填列合并财务报表2022-4-1933n一、同一控制下控股合并一、同一控制下控股合并n（一控制权取得日需要编制的合并财务报（

27、一控制权取得日需要编制的合并财务报表表n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-4-1934q（二编制合并资产负债表时的抵销分录（二编制合并资产负债表时的抵销分录q借：股本借：股本 /实收资本实收资本 （子公司账面）（子公司账面）q 资本公积资本公积 （子公司账面）（子公司账面）q 盈余公积盈余公积 （子公司账面）（子公司账面）q 未分配利润未分配利润 （子公司账面）（子公司账面）q 贷：长期股权投资子公司股东权益母公司贷：长期股权投资子公司股东权益母公司持股比例）持股比

28、例）q 少数股东权益子公司股东权益少数股少数股东权益子公司股东权益少数股权比例）权比例）q同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额有的份额q借：资本公积借：资本公积 （AB）q 贷：盈余公积贷：盈余公积 （子公司账面母（子公司账面母公司持股比例公司持股比例A）q 未分配利润未分配利润 （子公司账面母公司（子公司账面母公司持股比例持股比例B）q留意：仅以资本公积资本溢价或股本溢价冲减至留意：仅以资本公积资本溢价或股本溢价冲减至零为限。零为限。2022-4-1935n例例4：nA公司与公司与B公司是受公司是受C公司控制的两家子公公司控制的

29、两家子公司。司。2019年年6月月30日，日，A公司与公司与B公司达成公司达成合并协议，由合并协议，由A公司投资公司投资700万元控股合并万元控股合并B公司。合并后，公司。合并后，B公司作为公司作为A公司的全资公司的全资子公司继续进行经营活动。子公司继续进行经营活动。2022-4-1936A、B公司2019年6月30日的个别资产负债表如下：项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资7000负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润220

30、1502022-4-1937qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录q借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000q 贷：银行存款贷：银行存款7 000 0002022-4-1938qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录q借：股本借：股本 400q 资本公积资本公积 100q 盈余公积盈余公积 50q 未分配利润未分配利润 150q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 700q借：资本公积借：资本公积 200q 贷：盈余公积贷：盈余公积 50q 未分配利润未分配利润 150qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿2022-4-19

31、39项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资期股权投长期股权投资资7000（1）7000负债负债10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公积资本公积380100（1）100（2）200180盈余公积盈余公积20050（1）50（2）50250未分配利润未分配利润220150（1）150（2）1503702022-4-1940n例例5：nA公司与公司与B公司是受公司是受C公司控制的两家子公公司控制的两家子公司。司。2019年年6月月

32、30日，日，A公司与公司与B公司达成公司达成合并协议，由合并协议，由A公司投资公司投资560万元控股合并万元控股合并B公司。合并后，公司。合并后，A公司拥有公司拥有B公司公司80的的股权，股权，B公司作为公司作为A公司的子公司继续进行公司的子公司继续进行经营活动。经营活动。2022-4-1941A、B公司2019年6月30日的个别资产负债表如下项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资5600负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润2

33、201502022-4-1942qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录q借：长期股权投资借：长期股权投资 5 600 000q 贷：银行存款贷：银行存款5 600 0002022-4-1943qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录q借：股本借：股本 400q 资本公积资本公积 100q 盈余公积盈余公积 50q 未分配利润未分配利润 150q 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 560q 少数股东权益少数股东权益 140q借：资本公积借：资本公积 160q 贷：盈余公积贷：盈余公积 40q 未分配利润未分配利润 120qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合

34、并日编制的合并工作底稿2022-4-1944项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资期股权投资长期股权投资5600（1）5600负债负债10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公积资本公积380100（1）100（2）160220盈余公积盈余公积20050（1）50（2）40240未分配利润未分配利润220150（1）150（2）120340少数股东权益少数股东权益（1）1401402022-4-1945q（三合并日合并利润表、合

35、并现金流量表的（三合并日合并利润表、合并现金流量表的编制编制q合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。则进行抵销。q例如，同一控制下的企业合并发生于例如，同一控制下的企业合并发生于2019年年6月月30日，合并方当日编制合并利润表、合并现金日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合并

36、方自流量表时，应包括合并方及被合并方自2019年年1月月1日至日至2019年年6月月30日实现的净利润及这一期日实现的净利润及这一期间的现金流量间的现金流量q合并方在合并利润表中的合并方在合并利润表中的“净利润净利润项下应单项下应单列列“其中：被合并方在合并前实现的净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润工程工程2022-4-1946n二、非同一控制下控股合并二、非同一控制下控股合并n（一购买日需要编制的合并财务报表（一购买日需要编制的合并财务报表n合并资产负债表合并资产负债表n（二购买日合并资产负债表编制的要点（二购买日合并资产负债表编制的要点n1.被购买方各项可辨认资产、负债及或有负被购买

37、方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示债，应当以公允价值列示n2.购买方合并成本大于合并中取得的被购买购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资按合并母公司对子公司的长期股权投资按合并成本计量大于母公司在子公司可辨认净成本计量大于母公司在子公司可辨认净资产按公允价值计量中所享有的份额资产按公允价值计量中所享有的份额的差额，应当确认为商誉的差额，应当确认为商誉2022-4-1947n3.购买方合并成本小于合并中取得的被购买购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额

38、，即母方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资按合并成本公司对子公司的长期股权投资按合并成本计量小于母公司在子公司可辨认净资产计量小于母公司在子公司可辨认净资产按公允价值计量中所享有的份额的差额，按公允价值计量中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：应当按照下列规定处理：n对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核行复核n经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额买方可辨认净资产公

39、允价值份额的，其差额应当计入当期损益应当计入当期损益2022-4-1948n例例6：n2019年年6月月30日，日，P公司向公司向S公司的股东定向公司的股东定向增发增发1 000万股普通股每股面值为万股普通股每股面值为1元，市元，市价为价为8.75元），取得了元），取得了S公司公司70的股权。的股权。当日，当日，P公司、公司、S公司资产、负债情况如下公司资产、负债情况如下表所示：表所示：2022-4-1949项目项目P公司公司S公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金4 312.50450450存货存货6 200255450应收账款应收账款3 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资5 0002 1503 800固定资产固定资产7 0003 0005 500无形资产无形资产4 5005001 500商誉商誉000资产总计资产总计30 012.508 35513 700负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款2 5002 2502 250应付账款应付账款3 750300300其他负债其他负债375300300负债合计负债合计6 6252 8