北京林业大学毕业论文（会计)

1、 . 本科毕业论文（设计）（普通高等教育）论文题目浅谈公允价值计量属性的探讨学 院经济管理学院专业名称会计学班 级会计07-1学 号070624103姓 名戴伟指导教师刘鸣镝职 称副教授毕业论文封面用纸标准：150克皮纹纸，黄色（打印时该行文字删除）浅谈公允价值计量属性的探讨会计学07-1 戴伟 指导老师 刘鸣镝摘要20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告，已成为会计及其他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。但公允价值与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极

2、大。本文探讨了目前公允价值计量属性在实际应用中出现的问题，并提出相应的对策。关键词：公允价值，问题，对策On thefair valueofthe propertyAccounting07-1Dai WeiLiuMingdiinstructorAbstractOf the 20th century, 90 years,generatinga large number offinancial derivativesand the subsequentfair value offinancial riskmakesthe onlymeasurement attributethat can be r

3、ecognized.Large number of applicationsformeasuring and reportingthe fair valuehas become themeasureofaccounting andmany othersubject areasof economic development ofimportant features.But thefair value of theclosely linkedwith the economic environment,involves manyassumptionsand uncertaintiesand othe

4、r factors, thetheoretical study andpractical applicationis extremely difficult.This paper discusses theproperties ofthe currentfair valuein the practical applicationproblems,and propose countermeasures.Keywords:fair value, problems, solutions目录一 公允价值的概述 1 （一）公允价值的定义11.国际会计准则对公允价值的定义12.我国现行会计准则对公允价值的

5、定义1 （二）公允价值的三种来源11.活跃市场的公开报价22价值评估模型23.交易对手提供2 （三）公允价值的应用31.应用级次32.应用范围33.应用局限4 （四）公允价值与其他计量属性的关系41.公允价值与历史成本42.公允价值与重置成本43.公允价值与市场价值5二 公允价值在我国现实应用中出现的问题5案例分析公允价值的存废阴谋案51.具体应用指南的缺失导致公允价值应用的可操作性差62. 市场环境的不成熟加大了公允价值计量的难度73传统计量模式的应用惯性制约着公允价值的应用进程74.公允价值计量易导致价格波动频繁75. 公允价值应用的成本高76.会计环境的不完善为利润操纵留下了空间8三 强

6、公允价值在我国财务会计中应用的建议和对策81.加快具体应用指南的研究，提高其可操作性82优化应用公允价值的市场环境83.加强会计人员队伍建设，提高职业判断力94加快我国市场经济体系信息化的建设95.降低公允价值的实施成本96.完善会计生态环境，缩小利润操纵的空间10结论11致谢12参考文献12 .页脚. 一 公允价值的概述随着知识经济浪潮的兴起,社会竞争日趋激烈,大量新型金融工具不断涌现,这些对历史成本计量方法提出了挑战,按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离市场价值,影响了经济决策者的正确决策。此时,公允价值会计因其潜在的高度相关性,受到了人们的高度重视,其运用已经从金融工具扩展

7、到传统领域。以下本文从公允价值的概念和来源、目前在我国的应用以及公允价值计量属性与其他计量属性的对比分析三个方面来阐述公允价值的基本状况。（一）公允价值的定义公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。 1. 国际会计准则对公允价值的定义国际会计准则规定：公允价值是指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的金额。美国财务会计准则委员会将公允价值定义为：资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。2. 我国现行会计准

8、则对公允价值的定义我国在借鉴了国外对公允价值研究成果的基础上，结合本身经济发展的现实环境，在现行会计准则中提出了公允价值的概念：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可见，公允价值是在公平的交易中形成的，并且进行的交易是自愿的，交易的金额是公平的。在这一点上，我国对公允价值的理解和国际上的理解是统一的。（二） 公允价值的三种来源从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围，但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率，而这些数据的输入牵涉主观判断，其微小的变

9、化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险，根据公允价值信息的获取条件，将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现时中常用的现金流量贴现法应该慎用。1. 活跃市场的公开报价活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。（1）公开报价的获取。根据IAS39金融工具：确认和计量，对于已持有资产或将发行负债，适当的市场报价应该是当时买方的出价；对于将购入的资产或已

10、发行的负债，适当的市场报价应该是当时卖方的要价。当金融资产和金融负债的部位相当而有相互抵消的市场可能时，可以用市场中间价作为抵消部位公允价值的基础。 对单项的金融工具使用市场中间价是不适当的，因为这会导致企业进行盈余管理（确认利得或损失，即买入或卖出价与市场中间价的差额）。 （2）关于公开市场流动性与集中度的考虑。公允价值计量假设资产或负债的交易发生在主要市场或最有利市场。主要市场是指对资产或负债而言有最大交易量或最高水平活跃程度的市场；最有利市场是指，考虑了交易成本后，能够实现不存在活跃市场时，可以采用价值评估模型确定公允价值，即通过价值评估技术和资料输入，取得符合实际的公允价值估计。如果被

11、计量的金融商品有市场参与者经常使用的价值评估技术，而且能够证明该技术能够提供可靠的估计价值，这种评估技术就应该被使用。使用价值评估模型应该具备以下的前提：以可以观察的交易价格作为评估模型的资料输入；资料输入合理代表市场期待和金融商品所隐含的风险报酬因素。2. 价值评估模型IAS39使用指南提出了采用评估模型确定公允价值的条件： （1）使用该方法的目的是建立计量日的可能交易价格，该价格为一般商业考虑下的正常交易价格； （2）价值评估方法尽量加入市场参与者在定价时考虑的所有因素; （3）尽量定期使用可观察的同一商品现时市场价格或可观察市场信息，测试并校正该评价方法的有效性。除了考虑这三个条件外，还

12、应该考虑资料输入的使用、可观察的市场信息和其他可能影响金融商品公允价值的不可观察因素。例如，债券商品评估的可观察的市场信息，即计量日的市场基准利率，可采用银行间的同业拆借利率，不可观察因素为信用风险贴水等。评估结果最好使用实际交易价格进行校正，同时调整信用风险贴水，以便评估模型在开始时就能够产生“交易价格”。 3. 交易对手提供有些衍生性商品或证券在市场上很少集中交易，在实务上往往采用交易对手所提供的资料作为公允价值入帐的依据。虽然价格资料是由交易对手提供，管理层仍然要对财务报表上金融商品的公允价值计量结果负责。有时交易对手在提供其公允价值时采用的估计考虑其自身的目的，从而失去商品价值的公允性

13、。因此在使用交易对手提供的价格资料时，应设置程序以验证其公允适当性，包括评价其方法是否适当，重大假设是否合理以及基本资料的时效可靠性。 除了以上的验证程序外，还应该了解对手提供价格时的市场环境，判断其所提供的价格是否符合公允价值的定义。判断方法包括：征询若干家有往来的银行报价，与事前同意交易条件的价格进行比较；在银行等报价无法取得的情况下，价格资料可能仅由市场或第三者基于自有或内部开发的评价模型所提供，此时仍然应该判断所采用的评价模型和现金流量的预测输入是否合理，因为评价模型和所输入的参数往往涉及相当程度的专业判断和评价技术、影响公平价值的市场因素、对预期市场的推测等。根据实际需要，可以考虑使

14、用外部专家进行判断，例如使用专家的评估模型重新计算公允价值，以独立验证对手提供价格的公允性等。另外，也可以与后续最近发生的交易进行比较。 （三） 公允价值的应用公允价值的优越性很突出，可以很大程度上满足外部投资者对会计信息的要求。它不但符合了实物资本的保全理论，也符合了公司财务目标的普遍要求，我们可以通过公允价值提供相关性更强的财务信息，更加合理有效、更加真实地反映公司的财务状况，满足利益各方对会计信息的需求。在此本文对于公允价值在我国的应用从应用级次、应用范围和应用局限三个方面来展开。1. 应用级次在中国新会计准则中公允价值的应用级次分为以下三级：（1）存在活跃市场下的资产或负债，以活跃市场

15、中的报价确定其公允价值。活跃市场中的报价指的是易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，其代表了在公平交易中实际发生的市场交易价格；（2）不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或者参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；（3）不存在活跃市场，且不符合以上两个级次应用条件的，采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。2. 应用范围在新会计准则中引用公允价值的有 17 项具体准则，尤其明显地体现在以下五个项目里：金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组以及非货币性资产交换。对于在五个项目里对公允价值的应用范围、应用条件，

16、会计准则体系的具体准则里都作了相应的规定。（详细请参照新会计准则）3. 应用局限公允价值的引入使得企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益，而这些损益往往缺乏相应的现金流量精确值，就会导致企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离，且使得经营业绩的波动性明显加剧对税收产生的影响更具不确定性。在注重会计信息可靠性的现实环境下，以上可预想的后果直接导致了公允价值在当前的实际应用受到了局限。（四） 公允价值与其他计量属性的关系2006新的企业会计准则中广泛地引入了公允价值的计量属性。在深刻理解公允价值含义的基础上,从金融工具确认与计量、投资性房地产、债务重组以及非货币性资产交换等方面可以了解

17、公允价值应用的财务影响。由于公允价值的应用对财务报表有很大的影响,同时在应用公允价值时要注意很多的问题。企业会计准则对我国会计核算规定了五种计量属性,即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。而在2006企业会计准则中广泛地应用了公允价值,这对企业的财务信息和报表的列报带来了很大的影响,下面将公允价值与其它计量属性进行逐一比较。1. 公允价值与历史成本历史成本,又称为实际成本。历史成本原则是指企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额,或者

18、按照购置滞产时所付出的等价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。历史成本是过去市场上的价格，已排除了市场价格的不确定性和风险，我们认为这个成本是公允的、合理的。公允价值计量强调必须动态及时的反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债项目的市场价值或预期价值发生了变化，财务会计就必须在表内进行反映，同时在表外进行披露。历史成本和公允价值有很大的关联性,历史成本代表了某项

19、资产或负债在初始确认时的公允价值。2. 公允价值与重置成本重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场价格，取得同样一项新资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债的重置成本,是不含折扣金额的。这种计量方法在具体确定资产或负债的重置成本时存在困难。因为即使在同一市场条件下,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额也会因为其它条件的不同而不同。而公允价值计量模式下就不存在资产或负债价值不确定的问题,因为公允价值是双方自愿条件下共同确定的。3.

20、 公允价值与市场价值市场价值计量模式是指资产用当期可售价格作为计量基础,其主要用于对市价稳定的资产进行计量。这种计量模式能够较好的反映资产实际经济价值和预测未来的现金流量,可避免武断的成本分配,从而提高这部分资产的信息质量。但当商品市场价不稳定时,运用市场价值法就无法准确反映资产或负债的实际经济价值和预测未来的现金流量。而公允价值计量下资产或负债按照交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。即使在市价不稳定时依然能够按其他确定公允价值的方法(如现值法)较准确的确定资产或负债的价值。二 公允价值在我国现实应用中存在的问题虽然我们可以通过公允价值提供相关性更强的财务信息，更加合理有效、更加真

21、实地反映公司的财务状况，满足利益各方对会计信息的需求。但是公允价值在具体的实施过程中也还存在着各种各样的问题。由于公允价值涉及到较多的估计、假设和判定等不确定因素，其技术本身难以被全面掌握，人为制造不实财务信息的情况也层出不穷，所以现如今以公允价值作为计量属性仍然存在很多客观的问题。案例分析公允价值的存废阴谋案（1）概述 后金融危机时代，随着全球经济的持续回暖，回过神来的金融家和政客们需要找到一个“替罪羊”来为危机埋单，在这些投机者和政客们看来，由于直接导致了巨额的资产减计和资产负债表黑洞，会计准则是一个天然的抨击对象，以花旗、美林为代表的金融机构，纷纷将矛头指向公允价值会计，声称公允价值计量

22、模式夸大了次债和其他金融产品的实际损失，要求完全废除或暂时停止采用公允价值会计。在政客和金融寡头们的步步紧逼下，全球最具影响力的两大会计准则机构国际会计准则理事会IASB和美国财会标准委员会FASB相继妥协，修订了公允价值的计量框架。在攻克了这个堡垒后，金融寡头们向最后的公允价值“守望者”美国财务会计准则第号公告公允价值计量(以下简称“FAS157”)发起了攻击。美国东部时间2009年4月2日早晨9点钟，经过最终投票后，FASB决定，放宽按公允价值计价(逐市计价)的会计准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。至此，世界两大会计体系权威都被“打倒”，主流会计准则里，纯粹的公允价值原则已经不

23、复存在。一条会计准则的修改，引起了股市巨大的波澜。4月2日当天，美国银行业指数最高涨幅曾一度达到6.1%。根据华尔街日报的测算，FASB降低对公允价值会计的要求和修改金融资产减值的处理方法，至少使美国金融机构2009年第一季度业绩“井喷”，季报净利润上升了20%，美国股市也因为FASB对公允价值会计“注水”而出现井喷行情。(2)分析 公允价值原则上是会计准则保证客观真实性的基石和前提，但在外界的批评和讨伐下被迫妥，让这些金融寡头们利用准则的调整，迅速从金融危机中脱身。首先，FAS157的具体变化。FAS157的修订要点包括：一是增加“先对持有资产进行交易流动性的评估后再按不同情况进行估价”，对

24、于不存在“有序交易”的资产，可以按照模型而非市场价格来定价，变动计人“非暂时性减计”(以下简称OTTI)；二是放松了对OTTI损失减计的要求，即著名的“OTTI原则”；三是将公允价值变动的披露周期从每年改为每个季度。其次，FAS157变动的财务影响。一是来自内部模型计量的影响，修订后FAS157规定，对于缺乏活跃市场的特定金融产品（如MBS和CDO），如果金融机构管理层认为市价不能代表其真实价值，可采用内部模型，即通过折现现金流量(DCF)对这些金融产品进行估值和计价，而原来的要求则是必须按照市场价格确定公允价值，这样一来，金融机构可以轻而易举地通过操纵模型来进行利润调节；二是著名的“OTTI

25、原则”带来的减计变化，根据修订后的准则，金融机构在对“尚未实现的损失”计提减值准备的时候，可以根据预计持有期限进行评估，如果银行确定将长期持有而非出售该部分资产，则无需对OTTI减记，而之前的原则显然是太过苛刻，根据修订前的准则，金融机构一旦发生“尚未实现的损失”，不管该资产的持有目的是什么，都必须根据著名的“逐市定价”原则来进行资产减记，按照这个规则，美国银行业的近3000亿美元“持有到期资产”虽然还没有发生损失，但也都要对其计提减值准备，前后对比之下，金融企业又从OTTI中赚到了好处。最后，公允价值准则的未来趋势。从案例可见，公允价值原则的牺牲换来了财务报表的美化和资本市场信心的提升，但这

26、背后并不是以企业的真实业绩来保障的，而是以废弃会计原则为代价。根据会计真实性客观性的基本原则，公允价值是最能体现两条原则的会计法案，修订准则或许可以换来短期收益提升，但长期却埋下了“名盈实亏”的种子。结合我国的实际国情和金融市场，通过整理分析，本文罗列出公允价值作为计量属性在会计实务中主要存在如下几个问题：1. 具体应用指南的缺失导致公允价值应用的可操作性差新会计准则对于在实务中如何按照公允价值计量以及如何审慎使用公允价值等操作层面的问题、说明非常有限，会计准则应用指南也缺乏必要的解释，从而使会计人员应用起来感觉无所适从。在具体会计准则中，只在“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金

27、基金”等三项具体准则提供了较为具体的计量指引，具体指引零散分布于具体准则，缺乏统一性和规范性，很容易导致计量结果不一致。新准则还缺乏对如何审慎的使用公允价值所做的详细解释说明，这无疑会影响公允价值在实务中的具体操作运用。2. 市场环境的不成熟加大了公允价值计量的难度中国现行的市场经济运行机制尚不完善，企业种类繁多的资产处于并不统一的市场环境中，市场上价值信息的真实性难以合理可靠地辨认，所以在实际工作中只能采取近似价值或采用估值技术对公允价值进行确认。但是不同市场交易参与方对投资的期望报酬率不可能完全一致，这样对未来现金流量的现值估计就具有较大的不确定性。再有从公允价值应用的级次来看，无论是基于

28、活跃市场的交易价格，参考近期交易价格或通过类似项目，还是采用估值技术通过对未来现金流量的现值进行确认，实际上都赋予了相关从业人员以极大的自主权。此种情况下，除非存在标准严格的技术操作规范，否则企业盈余管理的弹性无疑在这一过程中被无形放大，利润操纵嫌疑难以避免。市场环境的不成熟客观上增大了公允价值计量的难度。3. 传统计量模式的应用惯性制约着公允价值的应用进程公允价值的本质特征决定了其应用过程需要会计人员更多地运用职业判断，这对于习惯了历史成本计量的从业人员来说无疑是一个挑战。目前中国高素质的会计人员特别缺乏，这成为了制约公允价值计量模式运用的一个重要原因。习惯于传统计量模式的相关从业人员包括会

29、计、审计以及资产评估人员若其专业技术水平和职业判断能力不随着经济发展的要求而提升，公允价值的应用进程将会举步维艰。4. 公允价值计量易导致价格波动频繁与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。5. 公允价值应用的成本高公允价值应用的成本主要由获得

30、成本和实施成本组成。首先,从获得成本角度看,公允价值的获得主要依据于现值技术的应用,其成本控制就成为影响公允价值推广和发展的重要因素。实施成本包括增加相关人员,如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加;收集市场信息过程中所发生的各项费用;以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。由于不同的主体对未来现金流量的金额、时间、风险及不确定性预期不同,选择不同的折现率,造成公允价值计量的困境。因此,要通过公允价值计量属性的应用来切实提高会计信息的相关性和可靠性就必定要增加一定的成本。6. 会计环境的不完善为利润操纵留下了空间在目前中国的市场经济主体中，国有股和法人股占较大比重，受托责任观仍为中

31、国目前的主要会计目标。公司治理结构仍不完善，注册会计师队伍素质良莠不齐，会计信息失真现象严重，这种会计环境决定了中国现阶段会计信息的首要目标仍是确保其可靠性。不完善的公司治理结构使得企业的内部人为了实现自身利益的最大化，而迫使会计人员按照自己的命令和意图行事。在目前中国会计人员整体业务素质不高、职业道德风险较高的会计环境下，这些人为因素的存在可能会使公允价值的确认结果显失“公允”，再次成为企业进行利润操纵的工具。三 加强公允价值在我国财务会计中应用的建议和对策公允价值在我国财务会计领域中应用刚刚才几年的时间，尚不成熟，所以出现了各种人为或不可避免的问题，针对以上提出的六个主要问题对公允价值进行

32、改进做出相对应的对策是：1. 加快具体应用指南的研究，提高其可操作性理论指导实践，没有科学、完善的理论体系，人们不可能在社会实践中创造丰硕的果实。在公允价值计量实务中，理论同样起着至关重要的作用。如今我国公允价值应用过程中出现的种种问题，归根结底都是我们没有很好的认识公允价值，对于它的内涵和外延、应用技术等问题都认识得比较模糊。所以，完善的公允价值理论体系是带领会计界走出迷雾的关键。我国新准则体系这次比较全面的引入公允价值计量确实是实现了一大突破，但是现行准则中有关公允价值计量与披露的规定和阐述还不是很详尽和统一，它们分散于各项具体会计准则中。会计、审计和评估机构应积极着手建立新的合作机制，加

33、强对公允价值理论的研究，尽快制定、出台较为系统的公允价值计量及评估规范或指南，以完善公允价值的确认标准，明确公允价值应用条件、具体估价方法及其参照系，制定出清晰明确披露原则。这样才能进一步提高公允价值的价值相关性及其在实践里的可操作性，也有利于在新会计准则对公允价值重新引入后对其应用的效果作出科学、可靠地评价。2. 优化应用公允价值的市场环境公允价值计量与市场经济环境是密不可分的。公允价值在市场经济中产生发展，一个完善的市场经济环境对于公允价值的计量是至关重要的，也就是说，公允价值的确定离不开活跃的市场，如果市场不健全，不活跃，缺乏公平价格的形成机制，则资产和负债的价值就无法公允计量。相对于西

34、方较为发达的市场经济，我国市场经济环境并不理想。对于中国目前的市场状况而言，首先要积极促进资本市场和金融市场成熟与完善，建立充分竞争的生产要素交易市场，加大各级市场的培育力度，促进市场的活跃程度。实施公允价值的环境基础还要求必须加快市场交易方面的立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。再有就是需要建设市场信息的相关数据库，搭建市场信息的交流平台，实现资源共享，为公允价值计量的应用提供依据，同时也为审计提供有效的数据支持。3. 加强会计人员队伍建设，提高职业判断力我国现实情况不容乐观，据统计，在全国 1000 多万名会计从业人员中，受过大学专业教育的不及 10%，在素质相对高些的国有企业

35、以及县以上集体企业的 600 万会计人员中，大专以上文化水平的也只有 18.21%， 有会计师资格的仅占8.45%；全国执业注册会计师约为 5 万人，其中大部分年龄偏大， 知识结构趋于老化，通过国家统一考试的中青年注册会计师只有 1 万人左右，且当中很多人缺乏实际工作经验。从实际情况来看大多数评估人员与会计人员的业务素质对公允价值运用难以适应公允价值的应用要依靠专门从业人员的职判断，所以应当加强对会计人员的业务培训和继续教育，帮助会计人员尽快熟悉和掌握新会计准则、新会计处理方法和程序，提高其对公允价值计量的相关要素做出判断处理的能力。还要强化会计人员的守法意识和职业道德素养，减少由于会计人员自

36、身执业能力水平和主观认识上的缺乏引起的对公允价值判断上的偏差。4. 加快我国市场经济体系信息化的建设市场经济体系信息化的建设，有助于完善我国市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，也是保证公允价值的可靠性和公允性的基本条件。所以我们一方面加大市场信息网络化的建设力度，这一点上我国现已开始着手进行；另一方面，企业在应用现代信息技术上也应加大力度。我国公允价值的计量应用与完善的会计监管体系也是分不开的。我国应该利用网络的实时性加强综合的监管体系，以限制和防止利润操纵的情况出现。进一步完善市场法制，加大市场监管的力度。强化企业的内部监管，提高虚假会计信息发现的敏锐度并建立惩罚措施。加

37、强中介机构如会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所等的监督管理。5. 降低公允价值的实施成本公允价值的取得应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,它要求交易的各方必须充分了解市场情况,而我国市场经济尚不完善,这就是造成实施成本过高的根源。要遵循成本效应原则,在应用公允价值计量时尽量降低成本;要完善我们的市场,积极推行经济改革,营造公允价值的适应环境,让任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅并据此确定交易价格;要不断加强公允价值计量的理论研究并提高实际的可操作性,可以广泛的运用计算机技术,使各种资产或负债的市场价格更容易的被取得,不断向国际惯例靠拢,促进公允价值计量属性的全面推广应用。6.

38、完善会计生态环境，缩小利润操纵的空间中国运用公允价值计量的环境先天不足，主要是由公司治理结构方面的缺陷导致的。因此，完善会计生态环境的关键措施主要包括：加快完善中国公司的治理结构的步伐，实现产权多元化，以弱化内部人对企业的控制程度；确保信息交流渠道的通畅，使公允价值应用的方法情况及其对企业财务状况和盈利表现的影响的相关信息可靠地向信息使用者传递；培育发展对公允价值进行可靠性验证的机构，公允价值的应用无疑需要资产评估与审计机构的积极参与；构建上市公司综合监管体系、完善相应的监督、处罚措施：通过相应机制、制度的建立与完善，纯化会计人员应用公允价值的内外部生态环境，尽量缩减利润操纵的空间。结论在我国长期以来以历史成本计量属性为主导，重视信息的可靠性，但随着经济的发展，历史成本的计量属性越来越不能满足投资者的需求。特别是金融工具的产生和发展，历史计量成本属性已完全不能胜任确认和计量任务；另外我国市场