项目三往来结算款项业务PPT学习教案

1、会计学11知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算内容及方法收款的核算内容及方法 ；2.清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；容及方法；3.能依据相关资料准确计提坏账准备金；能依据相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。能独立完成往来结算相关业务的会计处理。第1页/共63页1正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始凭证。始凭证。2根据有关原始凭

2、证，正确运用本项目所学会计根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。科目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记能够根据记账凭证的记录，正确登记“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“其他应付款其他应付款”、“应收应收账款账款” 、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等总账等总账及其明细账。及其明细账。4能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。第2页/共63页项目三项目三 往来结算款项业务往来结算款项业务子项目一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项第3页/共63页模块二

3、模块二 应收账款业务应收账款业务 模块三模块三预付账款业务预付账款业务 模块四模块四 其他应收款业务其他应收款业务 模块五模块五应收账款减值应收账款减值 子项目一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项模块一模块一应收票据业务应收票据业务 第4页/共63页带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票第5页/共63页第6页/共63页209年年3月月1日，甲企业收到日，甲企业收到A公司签发并承兑公司签发并承兑的期限的期限3个月、面值个月、面值23 400元的不带息商业承兑元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及

4、税金。甲企业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：应作如下会计处理：借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 23 400第7页/共63页n借：应收账款借：应收账款n贷：应收票据贷：应收票据 银行承兑汇票不存在到期银行承兑汇票不存在到期收不回的问题收不回的问题第8页/共63页借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 17000170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 11

5、70001170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收不回第9页/共63页中期计提利息时中期计提利息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 尚未确认的利息等到实尚未确认的利息等到实际收到时再确认。际收到时再确认。 一般计提利息的时间为中一般计提利息的时间为中期期末或者年末。期期末或者年末。 应计

6、提的利息应计提的利息= =面值面值利率利率时间时间 计算时间时，头尾只算一计算时间时，头尾只算一天天第10页/共63页 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同时元，同时收到一张面值为收到一张面值为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为、期限为3 3个月的银行承个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录. .带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000

7、8000 应交税费应交税费增（销）增（销） 13609月3日12月3日借：银行存款借：银行存款 950095004 4 贷：应收票据贷：应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据到期利息票据到期利息=9360=93603 36%/12=1406%/12=1404 4第11页/共63页第12页/共63页第13页/共63页应收账款的应收账款的取得和收回取得和收回主要内容主要内容坏账的核算坏账的核算第14页/共63页 商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为的优惠。比如一件商品的单价为10010

8、0元，买一件元，买一件100100，买，买两件两件180180元，相当于每件元，相当于每件9090元，销货方提供了元，销货方提供了10%10%的商业的商业折扣。折扣。 现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。如表示。如2 210 10，是指在，是指在10 10天之内天之内付款，可享受应付金额的付款，可享受应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。天之内

9、付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。 商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！第15页/共63页取得时：取得时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（ 销项税）销项税） 归还时：归还时：对方享受现金折扣时：对方享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款对方不享受现金折扣时对方不享受现金折扣时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中根据会计准则中“总价法总价法”的要求，的要求，现金折扣在销售时现金折扣在销售时不予以确认，等到

10、不予以确认，等到对方实际在折扣期对方实际在折扣期限内归还时，作为限内归还时，作为企业的一种理财费企业的一种理财费用，计入当期损益用，计入当期损益。第16页/共63页A A公司于公司于4 4月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给B B公司，标价为公司，标价为2500025000元，元，由于是批量销售，优惠由于是批量销售，优惠20%20%，增值税，增值税34003400元。元。A A公司为了公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/103/10、2/202/20、N/30N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。假定计算现金折扣不

11、考虑增值税。 （1 1）编制）编制A A公司销售的会计分录。公司销售的会计分录。 （2 2）假设对方）假设对方4 4月月15 15日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计分公司收款时的会计分录。录。 （3 3）假设对方）假设对方4 4月月2525日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计分公司收款时的会计分录。录。第17页/共63页借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400销售时 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款

12、 23400234004月25日收款 借：银行存款借：银行存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月15日收款2000098%+3400第18页/共63页第19页/共63页 企业因购货而预付的款项，借记企业因购货而预付的款项，借记“预付账预付账款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 等科目。企业收等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记借记“材料采购材料采购” 或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

13、额）”等科目，按应支付的金额，贷记等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。第20页/共63页 甲公司向乙公司采购原材料甲公司向乙公司采购原材料1 000吨吨，单价，单价100元。根据购货合同规定，甲公元。根据购货合同规定，甲公司通过银行转账预付给乙公司司通过银行转账预付给乙公司50%的货的货款，货物验收合格后补付其余的款项。款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理甲公司应作如下会计处理 第21页/共63页（1）预付）预付50%货款时货款时 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）收到向乙公司定购的材料，

14、验收无误后入）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价款库，增值税专用发票列明材料价款100 000元，元，增值税额是增值税额是17 000元，共计元，共计117 000元。元。借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 117 000第22页/共63页（3）补付所欠货款时）补付所欠货款时借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000上述会计分录中，甲公司应补付的款项上述会计分录中，甲公司应补付的款项=117 000-50 000=67 000

15、（元）（元）第23页/共63页应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入预付账款转入出租的包装物的租金出租的包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项第24页/共63页其他应收款收回增加 账户设置余额：反映尚未收回的其余额：反映尚未收回的其他应收款他应收款第25页/共63页 “其他应收款其他应收款”也应该也应该计提坏账准备！计提坏账准备！代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金财产清查后，结果有责任人承担财产清查后，结果有责任人承担应收的罚

16、款应收的罚款预付账款转入预付账款转入第26页/共63页 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 30 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 000例例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费的医疗费5 000元，拟从其工资中扣除元，拟从其工资中扣除（1）垫支时）垫支时借：其他应收款借：其他应收款XX 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（2）扣款时）扣款时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款XX 5 000第27页/共63页 借：其他应收款借：其他应收款存存出出保证金保证金

17、10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 例例4：承例：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金出租方退还的押金10 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 10 000第28页/共63页第29页/共63页第30页/共63页什么是坏账？什么是坏账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失

18、。第31页/共63页坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时 账户设置冲减前期多提的坏账准备金额冲减前期多提的坏账准备金额时时反映企业已经计提但尚未反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备转销的坏账准备第32页/共63页第33页/共63页1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率第34页/共63页3账龄分析法账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率个别认定法个别认定法4 根据每项应收账款的实根据每项应收账款的实际情况分别估计坏际情况分别估计坏账损失账损失第35页/共63页

19、第36页/共63页计提坏账时：计提坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 应收账款余额百分比应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额本期计提坏账的金额= =估计的估计的坏账坏账“坏账准备坏账准备”的贷方的贷方余额（余额（+ +“坏账准备坏账准备”期初期初借方余额）借方余额）第37页/共63页第38页/共63页第39页/共63页 例：例： 某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为备提取比例

20、为5 5。年末计提坏账准备的应收款项余额为。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，元，20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款20002000元确实无法收回，经确认为坏账，元确实无法收回，经确认为坏账， 20012001年末应收款年末应收款项余额为项余额为400 000400 000元，元，20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，年元，年末应收款项余额为末应收款项余额为600 000600 000元。元。借：资产减值损失：资产减值损失25002500贷：坏账准备贷：坏账准备 25002500200

21、02000年年借：应收账款借：应收账款13001300 贷：坏账准备贷：坏账准备13001300借：银行存款借：银行存款13001300 贷：应收账款贷：应收账款 13001300借：坏账准备借：坏账准备300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失30030020022002年年借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000借：资产减值损失借：资产减值损失15001500贷：坏账准备贷：坏账准备 1500150020012001年年20012001年末计提的坏账年末计提的坏账=400000=400000 5 5500=1500500=15002002年

22、末计提的坏账=600000 5 53300=-3003300=-300坏账准备的账务处理应用举例坏账准备的账务处理应用举例第40页/共63页模块二模块二 应付账款业务应付账款业务 模块三模块三预收账款业务预收账款业务 模块四模块四 其他应付款业务其他应付款业务 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项模块一模块一应付票据业务应付票据业务 第41页/共63页第42页/共63页商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑第43页/共63页第44页/共63页第45页/共63页第46页/共63页 应付账款概念应付账款概念主要内容主要内容 应付账款核算应付账款核算第47页/共63页

23、应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理： 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。 第48页/共63页第49页/共63页甲

24、企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，209年年9月月1日从日从A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2 000元。材料已运到并元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。款项尚未支付。 借：原材料借：原材料 202 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）34 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 236 000第50页/共63页第51页/共63页 某百货商场于某百货商场于209年年5月月

25、2日，从日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价增值税专用发票上列明，该批家电的价款为款为200万元，增值税为万元，增值税为34万元。按照购万元。按照购货协议，货协议，A公司向丙百货商场承诺的折扣公司向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：优惠条件是：2/10、1/20、n/30（假设（假设计算现金折扣时需考虑增值税）。丙百计算现金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计分录如下：货商场的有关会计分录如下： 第52页/共63页（1）5月月2日，购进商品时日，购进商品时借：库存商品借：库存商品 2 000 000 应交税费应交税费

26、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 2 340 000（2）丙百货商场于）丙百货商场于5月月11日付款时日付款时借：应付账款借：应付账款A公司公司 2 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 293 200 财务费用财务费用 46 800第53页/共63页第54页/共63页209年年9月月30日，因债权单位撤销，丁企业日，因债权单位撤销，丁企业确定一笔应付账款确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，元为无法支付的款项，应予转销。应予转销。 借：应付账款借：应付账款 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000第5

27、5页/共63页预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。务接受单位预先收取的款项。概念概念 企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债负债 与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。货物或劳务偿付。 第56页/共63页第

28、57页/共63页 D公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，209年年9月月3日，日，D公司与甲企业签订供货合公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，根据购货合同同，向其出售一批设备，根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内向规定，甲企业在购货合同签订一周内向D公司预付货款公司预付货款60 000元，剩余货款在元，剩余货款在交货后付清。交货后付清。9月月8日，日，D公司收到甲企公司收到甲企业交来的预付款业交来的预付款60 000元并存入银行。元并存入银行。9月月18日，日，D公司将货物发到甲企业并开公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，货款金额出增值税发票，货款金额100 000元，增元，增值税额值税额17 000元，甲企业验收合格后付元，甲企业验收合格后付清了剩余货款。清了剩余货款。D公司的有关会计处理公司的有关会计处理如下：如下： 第58页/共63页（1）9月月8日，收到甲企业交来的预付款时日，收到甲企业交来的预付款