纳税评估培训课件

1、人人都能纳税评估一、纳税评估简介二、会计报表涉税分析1、资产负债表指标分析2、利润表指标分析三、主要涉税指标计算方法四、实例分析第一部分 纳税评估介绍一、纳税评估的由来及背景我国的纳税评估概念是从国外引进的，从国外“Assessment”（为征税对财产所作的评价、估价，被估定的金额 ）和“Audit”（“审计、 稽核、查帐）二者本意转译而来，是国外概念的复合体。纳税评估制度源于美、日、德的税务审计制度，英美法系的诉辩交易程序制度和日、韩的行政指导制度，是这三种制度的综合体。§ 北欧三国挪威、瑞典和丹麦：§ 预申报-纳税评估-正式申报-犯罪调查。纳税评估是正式申报前置环节，为

2、纳税人提供自我纠正时间和机会。§ 美、英、加：申报-估税-纳税-税务检查-补税或退税。我国香港地区税务机关主要任务是评税，税务机关70%人员从事评税，实行分级的评税师职称制度，设有主任评税师、副主任评税师、助理评税师等。我国税务系统在2002年国家税务总局2002年-2006年中国税收征收管理战略规划纲要中正式提出要在税收征管中引入风险管理理念，拉开了在我国税务领域风险管理序幕。2007年，税务总局在江苏国税进行全面风险管理的工作试点。其后，山东、安徽、青岛、深圳等国、地税系统和后来成立的总局大企业管理司先后在应用税收风险管理方面都开展了有益的实践，取得了很好的效果。我国纳税评估对象

3、的主体是已履行过纳税义务的纳税人，是对其已经完成的纳税义务的合理合法性进行审核。二、我国引入纳税评估的目的意义§ 由“30字”到“34字”的税收征管模式：§ 以申报纳税和优化服务为基础§ 以计算机网络为依托§ 集中征收§ 重点稽查§ 强化管理在模式中加上“强化管理”目的：一是将税收征管着眼点放在税源管理上，通过对纳税人生产经营等税源信息进行分析，结合约谈和实地调查等核实手段，判断纳税申报的合法合理性，体现对税源层面的监控和管理。二是运用管理与服务结合的手段，对纳税人普遍存在的非主观故意性申报错误提供自行改正机会，以提高效率，降低征纳成

4、本，规避执法和减少纳税人违法风险；三是为税务稽查提供案源，提高打击涉税犯罪的准确性等。在税务机关没有充分的证据证明纳税人具有主观故意逃避缴纳税款的行为之前，应当将大多数纳税人视为无罪的，并为这些至少是看上去是守法的纳税人提供指导和服务，提供自我纠错的机会，从而避免将绝大多数纳税人推向法律的对立面，形成法不责众、执法成本居高不下的尴尬局面。三、我国纳税评估改革与发展方向§ 信息管税思路§ 税源管理专业化§ 信息化条件下的评估专业化§ 形势发展与领导要求税收征管模式改革要分三步走，在认识基本统一、经验基本成熟、条件基本具备的基础上，2011年积极推进税源专业

5、化管理试点；2012年认真总结经验，形成新的征管模式；2013年结合政府新一轮机构改革全面推开。总局初步提出新的征管模式设想如下：以纳税人自主申报纳税为前提，以促进税法遵从为目标，以风险管理为导向，依托专业化、信息化管理方式，优化服务，加强评估，集约稽查，依法征收。（8句话，57字）。第二部分 会计报表涉税分析什么是报表涉税分析指以行业财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为纳税评估、税务稽查指明方向。分析常用的方法会计核算的方法以“凭证账簿报表”为一条主线（ “如何做会计” ）； 财务分析是逆向的

6、过程，即“报表账簿凭证”（如何用会计）； 将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。资产负债表涉税分析一、资产类项目分析（一）货币资金1、与“应交税金”对比看是否有钱交税？将“货币资金”与各种需上交的、支付的款项对比，分析企业有无支付能力货币资金=现金+银行存款+其他货币资金 2、现金余额0石化行业现金池的含义：以公司总部的名义设立集团现金池账户，通过子公司向总部委托贷款的方式，每日定时将子公司资金上划现金池账户。日间，若子公司对外付款时账户余额不足，银行可以提供以其上存总部的资金头寸额度为限的透支支付；日终，以总部向

7、子公司归还委托贷款的方式，系统自动将现金池账户资金划拨到成员企业账户用以补足透支金额。根据事先约定，在固定期间内结算委托贷款利息，并通过银行进行利息划拨。建立现金池对于企业集团的两大好处优化利息、改善资金管理（二）交易性金融资产股票、债券和基金 包括债权投资、股权投资请关注：1、关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？2、向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除 企业与个人之间应签订借款合同（书面），这部分利息可以税前扣除。3、国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？也就是说：持有期间产生的国债利息，只要没有持有到期，在对外转让时视为转让收益的组

8、成部分，不能够申请享受国债利息收入的免税。国债利息收入的免税待遇，应归属于国债到期的持有兑现人。总局公告2011年第36号（三）应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核以下问题：1、应收帐款贷方余额贷方余额过大，可能存在销售不入帐问题。2、审核“坏账准备”科目，注意下列问题：财税200957号、国税发200988号 （1）企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方可获得税前扣除； 国税发200988号、57号（2）自2008.1.1起不得计提坏帐准备，金融企业贷款损失准备金除外。财税200964号（四）存货1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等） 企业发生的

9、某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。 车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？：均可抵扣。国税发200075号、国税发2006156号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票 本通知自2000年1月1日起执行。2、是否有视同销售行为商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结为“两个凡是”：（1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。（2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。

10、“对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等存货过大，需要查看仓库。（五）固定资产（在建工程） 审核在建工程、固定资产的增减变动，着重关注问题：1.在建工程、固定资产增加，结合“管理费用”、“应交税金”等科目，有无按规定缴纳房产税（城市房地产税）、车船使用税（车船使用牌照税）、城镇土地使用税？2自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。建筑物、构筑物、土地附着物不能抵扣。 思考：厂区绿化购置的树木、草坪、是否可在当年一次性购进费用税前扣除?如需作为资本性支出(固定资产)有金额上的标准吗?

11、按什么期限计提折旧? ：企业的帐务处理中一般将这部分支出作为绿化费在管理费用中列支，税收上无特别规定，应同意其作为当期费用扣除。 企业购入的名贵字画、古董等，置放在厂长经理办公室，能否作为固定资产计提折旧？企业购入的与企业生产经营无关的名贵字画、古董等装饰品，不得作为生产经营用固定资产计提折旧，在税务处理上，作为长期投资其他投资处理，在转让时确认收益或损失；与生产经营有关的字画等装饰品，按照固定资产标准确定成本费用列支情况。固定资产减少 （1）房产减少：如果将房产销售、抵偿、换取资产等方面是否计征营业税？ 从2011年9月1日起，企业将房产销售、抵偿、换取资产等方面，也需要计征增值税了。根据国

12、家税务总局2011年第47号公告规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。本公告自2011年9月1日起施行。（2）固定资产报废损失必须经过税务机关批准方可获得扣除。结合“待处

13、理财产损失”、“营业外支出”科目进行。依据国税总局令200513号、国税发200988号文件请注意：销售使用过的固定资产发生的损失无需报批。固定资产折旧一般企业：每月数据变化有规律（六）无形资产1、土地使用权的核算是否正确？(一)企业会计制度第47条：支付的土地出让金首先作无形资产处理，然后分期摊销。当构建房产时：房地产开发公司应将无形资产的摊余价值一次结转至“开发成本”。其他企业一次性结转至“在建工程”。 （二）单独计价的软件作无形资产处理。财税200025号：国税发2003113号，可以按2年摊销。进项税额不得扣除。2009.1.1.以后可以扣除。特许权使用费：是指企业提供专利权、非专利技

14、术、商标权、著作权以及其他特许的使用权取得的收入。2、无形资产的摊销期限是否正确？收益期与合同或者法律规定的摊销期孰短原则确定，如果合同或者法律规定的摊销期比收益期短，区别下列情况处理：如果合同有规定，法律没有规定，按合同规定的期限；如果合同无规定，法律规定摊销的，按照法律规定的期限；如果合同和法律都有规定的，按照孰短原则；如果合同和法律都没有规定的，会计上不超过十年摊销。税法不少于十年摊销。 3、扣除办法第24条规定，商誉的摊销额不得扣除。审核“管理费用”、“无形资产”。新准则：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。审查“其他业务收入”、“其他业务支出”科目、“营业外收支”4、

15、审核其他业务利润， 技术转让净收入在500万元以内的部分，免予征收企业所得税。国税函2009212号、 财税2010111号制作网页、网站的费用是否属于资本性支出(无形资产)?如不属于资本性支出是否属于广告费或业务宣传费? ：网站、网页的设计费、制作费应属于无形资产，其他按年发生的空间租赁费、数据库服务器的租赁费、网站维护费应属于期间费用。二、负债类项目的评估与分析（一）短期借款、长期借款 1、看短期借款数据有无小数，有则表示企业有账外账的可能性大（因为短期借款利息计入了财务费用）。可能企业大量收购未开票，账外经营，导致资金周转不灵，向银行借款，利息分摊了。2、结合“财务费用”、“预提费用利息

16、”、“其他应付款”关注下列问题：（1）实施条例38条：企业向非金融部门取得的借款，如果超过了同期同类银行贷款利率，超过部分的利息支出不得税前扣除。（2）个人集资款(国税函2009777号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函20041024号，加强对税务机关代开发票的规定：支付单位代扣代缴20%的个税。根据征管法第21条的规定，企业购进货物或劳务必须依法取得发票，才能税前扣除。企业向非金融机构或个人借款，支付的利息必须取得地税局代开的发票才能税前扣除。（还要有书面合同）（3）企业为购建固定资产支付的利息，应当予以

17、资本化，计入固定资产的成本，不得直接扣除（4）企业在筹建期间发生的利息，如果与取得固定资产没有关系，应当计入“长期待摊费用开办费”，从生产经营的次月起，在不短于3年的期限内平均扣除。（5）在建工程发生的利息在“达到预定可使用状态前”发生的，计入在建工程的成本，达到预定可使用状态后发生的，直接计入财务费用扣除。（二）应付工资国税发199489号：按规定标准发放的差旅费津贴和误餐补助不征税。着重审核下列问题：1、有无擅自扩大或者缩小其核算范围？2、审核贷方累计发生额（提取数）如果超过了工资薪金的14%、2.5%、2%，不得扣除，调增所得。三费3、国税函2000678号：允许扣除的工会经费必须能够向

18、税务机关提供“工会经费缴拨款专用收据”。 （四）应付款项 1、审核预收账款工商企业的预收账款，如果货物发出，有无及时结转收入2、审核其他应付款包装物押金财税1995283号酒类产品包装物押金无论是否退还均征收消费税。国税发1995192号：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金，无论是否退还以及会计上如何核算均并入销售额征税。3、无法支付的款项须并入所得征税。（五）预提费用主要审核业务招待费、广告费、宣传费三、权益类科目审核与分析（一）资本公积1、接受现金捐赠 借：银行存款或现金 贷： 营业外收入 2、接受非货币性资产捐赠准备借：固定资产等科目 贷：

19、营业外收入3.资本公积股票溢价 申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额 。财税字199713号4、资产评估增值一般企业：财税199777:企业所得税条例56条: 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。什么样的情况下可以调整资产账面价值？：只有国家统一规定的清产核资和涉及产权变动时，才能按照评估价调增资产的账面价值。(财税字199777号) 产权变动：合并：吸收合并、新设合并分立：存续分立、新设分立股权重组：增资扩股、股权转让资产评估增值的纳税调整方法：财税199850号A、据实逐年调整

20、法(总局鼓励采用的方法)B、综合调整法：书面向税务机关申请，按十年期限平均调增所得。（二）未分配利润（借方） 弥补亏损期限：五年、先亏先补计算：连续计算不间断管理：建立“弥补亏损台账”（5:8080）权益放弃：国税发1997191:税务机关查增所得不得用于弥补亏损国家税务总局公告2010年第20号 利润表主要涉税指标分析（一）主营业务收入制造业、商品流通业1注意：红字收入折扣销售：先折扣后销售销售销让：量大优惠销货退回：质量、规格、型号、数量2混合销售、兼营行为（二）主营业务成本期间费用房地产行业：评估分析广告费、业务宣传费的计算基数及列支标准。财务费用：财务费

21、用一般都是正数，是负数的有可能出现以下原因：1.现金流比较好没有融资业务，因此只有银行存款的利息收入而没有多余的支出。2.有汇兑损益的收入，造成财务费用为负数。3.财务费用账户有账务调整。评估时 “财务费用”为负数，可以列为疑点。（三）其他业务收入1、免税收入：财税1999273号：技术转让收入免税。2、不要误记营业外收入而少计增值税。（四）营业外收入向客户收取的违约金、延期付款的利息、手续费等有无按规定作为“价外费用”计征增值税。第三部分 主要涉税指标的计算方法（一） 财务指标计算表（二） 企业所得税评估指标计算表（三） 行业增值税税负（四） 变动比率表速动资产是可以迅速转换成为现金或已属于

22、现金形式的资产。速动资产包括现金、应收账款、应收票据等。通常它等于企业的全部流动资产扣除可能在市场上迅速脱手的那部分存货后的余额，是考察企业偿债能力的常用指标之一。 计算公式 速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款 速动资产=流动资产-存货-待摊费用第四部分 实例分析一、评估流程介绍及报告的撰写（一）评估的基本流程确定评估行业找出行业中的疑点企业搜集疑点企业的财务报表、纳税申报表对企业资料进行案头分析，列出疑点税务约谈实地调查评估处理（二）评估报告的制作更新一个观念，即纳税评估并不是非要评估出问题并进行处理了才制作评估报告，每一个评估过程结束都可以制作。如果通过案头分析，计算出

23、企业的一系列分析指标都很正常，没有疑点，就不用进入到下一步，评估在案头分析环节就可以结束，并制作评估报告。案头分析发现疑点，通过税务约谈得到印证、解决，也可以在约谈环节结束。经过税务约谈仍不能解决疑点的，则直接进入实地调查环节。（三）评估报告的结构及内容一篇完整的评估报告由三个部分组成：第一个部分：标题第二个部分：评估概述 主要介绍评估单位、评估人员、评估时期、评估时间等第三个部分：主体 主体包括：企业基本情况、预警指标分析、案头分析、约谈举证、实地核查、评估结论、征管建议等如：某钢铁冶炼企业纳税评估案例二、实例演练（一）筛选案源从确定的评估行业，找出疑点企业以北京医药行业企业为例找出税负率低

24、于行业平均税负率的企业，并用红字标记。注意：计算行业平均税负率时，为了确保行业平均税负率计算的准确性，要把长期零申报零税负的企业剔除来，直接列为疑点企业，然后再计算行业平均税负率。（二）案头分析以北安药业有限公司为例，对企业2009年的税收情况进行纳税评估税务机关搜集的资料：4年的财务会计报表、3年的增值税、企业所得税纳税申报表案头分析主要分两个层面进行，一是报表分析，二是指标分析。报表分析包括表表核对和科目余额分析(主要针对资产负债表)；指标分析包括财务指标、税收指标、变动指标分析。具体分析如下：第一步：报表分析A、资产负债表分析科目年初数年末数增减数增减比例预警货币资金0000需核实存货7

25、065190.57612887.01547696.517.75%较异常预收帐款1781095.413835578.252054482.84115.35%异常应收帐款756873.341217451.92460578.5860.85%异常固定资产10568245.6610797294.04229048.352.17%需核实累计折旧2710214.223401009.52690795.325.49%需核实无形资产961871.22714930.78-246940.44-25.67%需核实递延所得税资产14020.790- 14020.79需核实存在疑点：1、货币资金期末余额为0，需要核实企业是否存

26、在“现金池”业务。2、“应收帐款、预收帐款、存货”期末余额较大，有无销售不入账？3、固定资产：期末数增加229048.35元，有无固定资产进项抵扣税额？是否超范围抵扣？折旧本年发生690795.30元，是否按规定计提，多提折旧是否作纳税调整。4、无形资产减少-246940.44元，是否存在转让行为，是否计税，需核实。5、递延所得税资产减少14020.79元，需要核实应纳税所得额的调减项目。6、企业实收资本年末余额为12733569.53元，有小数，需要核实是否有评估增值等转入实收资本的情形。B、利润表分析疑点：7、主营业务收入同比增长16.32%，主营业务成本同比增长43.6%，比值达2.67>1，可能存在虚列成本问题。8、财务费用为-9166.29元，需要核实。9、营业外支出异常：