审计目标管理与实现

1、第五章第五章 审计目标审计目标 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 课堂练习第一节第一节 财务报表审计总体目标与财务报表审计总体目标与审计工作前提审计工作前提 一、财务报表的编制 二、财务报表审计总体目标 三、审计工作前提 四、执行审计工作的基本要求一、财务报表的编制-1 几个重要概念几个重要概念 财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一

2、时期经济资在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。源或义务的变化。 适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。采用的可接受的财务报告编制基础。 适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意则）和

3、法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意见、行业惯例等见、行业惯例等一、财务报表的编制-2 财务报告编制基础财务报告编制基础通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会计准则和会计制度。计准则和会计制度。特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。础、监管机构的报告要求和合同的约

4、定等。 财务报告编制基础财务报告编制基础公允列报编制基础公允列报编制基础遵循性编制基础遵循性编制基础 财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告编制基础规定了整套财务报表的构成。编制基础规定了整套财务报表的构成。二、财务报表总体审计目标二、财务报表总体审计目标-1-1 审计目标的两个层次审计目标的两个层次总体审计目标总体审计目标与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标 审计目标的发展历史审计目标的发展历史详细审计阶段详细审计阶段查错防弊。查错防弊。资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段对历史财务信息进行鉴证

5、，对历史财务信息进行鉴证，查错防弊退居第二位。查错防弊退居第二位。财务报表审计阶段财务报表审计阶段不再限于查错防弊和历史财务不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。二、财务报表总体审计目标二、财务报表总体审计目标-2-2 总体目标：总体目标：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得大错报获取合理保证，使得cpacpa能够对财务报表是否在能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

6、；审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表的合法性和公允性财务报表的合法性和公允性合法性：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财合法性：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；务报告编制基础编制；公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。二、财务报表总体审计目标二、财务报表总体审计目标-3-3 财务报表使用者为什么希望财务报表使用者为什么希望cpacpa对财务报表对财务报表的合法性和公

7、允性发表意见的合法性和公允性发表意见财务报表使用者和管理层存在利益冲突财务报表使用者和管理层存在利益冲突财务信息的重要性财务信息的重要性会计处理和财务报表编制的复杂性会计处理和财务报表编制的复杂性对主体了解的间接性对主体了解的间接性二、财务报表总体审计目标二、财务报表总体审计目标-4-4 财务报表审计的作用和局限性财务报表审计的作用和局限性提供合理保证而非绝对保证提供合理保证而非绝对保证不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果所提供的保证层经营效率、效果所提供的保证 财务报表审计目标的导向作用财务报表审计目标的导向作用关注与财务报表编制和

8、审计有关的内部控制关注与财务报表编制和审计有关的内部控制关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务报表，因而审计不能被视为对被审计单位是否报表，因而审计不能被视为对被审计单位是否存在违法行为提供鉴证。存在违法行为提供鉴证。三、审计工作前提三、审计工作前提 （一）管理层和治理层的概念（一）管理层和治理层的概念 （二）审计工作前提（二）审计工作前提 （三）（三）CPACPA的责任的责任（一）治理层和管理层的概念（一）治理层和管理层的概念 管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，

9、并经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，并受到治理层的监督。受到治理层的监督。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。理层的责任还包括对财务报告过程的监督。 董事会和监事会：治理层董事会和监事会：治理层 管理层管理层 治理层参与管理：董事兼任高级管理人员治理层参与管理：董事兼任高级管理人员（二）审计工作前提（二）审计工作前提 审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责

10、任。与财务报表相关的责任。 这些责任包括：这些责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其文件和其他事项

11、），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）（三）CPACPA的责任的责任 注册会计师的责任：按照审计准则的规定注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。对财务报表发表审计意见。 管理层和治理层的责任与管理层和治理层的责任与CPACPA的责任不能相的责任不能相互替代。互替代。 CPACPA为了履行其责任，应当：为了履行其责任，应当：遵守职业道德规范遵守职业道德规范遵守质量控制准则遵守质量控制准则遵守审计准则遵

12、守审计准则四、执行审计工作的基本要求四、执行审计工作的基本要求 （一）相关的职业道德要求（一）相关的职业道德要求 （二）职业怀疑（二）职业怀疑 （三）职业判断（三）职业判断 （四）审计证据和审计风险（四）审计证据和审计风险 （五）审计的固有限制（五）审计的固有限制 （六）审计准则（六）审计准则（二）职业怀疑（二）职业怀疑-1-1 职业怀疑：是指职业怀疑：是指CPACPA执行审计业务的一种态度，包执行审计业务的一种态度，包括采取括采取质疑的思维方式质疑的思维方式，对可能表明由于错误或，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持舞弊导致错报的迹象保持警觉警觉，对审计证据进行，对审计证据进行审慎评价

13、审慎评价。 对以下情况保持警觉：对以下情况保持警觉：存在相互矛盾的审计证据存在相互矛盾的审计证据引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息性产生怀疑的信息表明可能存在舞弊的情况表明可能存在舞弊的情况表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（二）职业怀疑（二）职业怀疑-2-2 多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有( )( )。 A.A.注册会计师要在整个审计的过程中保持职业怀疑注册会计师要在整个审计的过程中保持职

14、业怀疑 B.B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分适当的证据适当的证据 C.C.在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直的看法层诚实、正直的看法 D.D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程序序 【答案答案】ABDABD（三）职业判断（三）职业判断 职业判断贯穿于整个审计工作，对作出下列决策尤职业判断贯穿于整个审计工

15、作，对作出下列决策尤为必要：为必要：确定重要性和评估审计风险确定重要性和评估审计风险确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执行更多的工作行更多的工作评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断断根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。财务报表时作出的估计的合理性。 评价职业判断：评价职业判断：作出的判断是否反映了对

16、审计和会计原则的适当运用作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相一致一致（五）审计的固有限制（五）审计的固有限制 审计的固有限制源于：审计的固有限制源于：财务报告的性质财务报告的性质审计程序的性质审计程序的性质在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。致被审

17、计单位无法持续经营的未来事项或情况。（六）审计准则（六）审计准则 内容：内容： 总则总则 定义定义 目标目标 要求要求 附则附则我国现行执业准则体系我国现行执业准则体系-1-1注册会计师职业道德守则注册会计师执业准则注册会计师业务准则（50）会计师事务所质量控制准则（1）审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系我国现行执业准则体系我国现行执业准则体系-2-2 注册会计师业务

18、准则（注册会计师业务准则（5050项）项）鉴证业务准则鉴证业务准则：包括：包括1 1项鉴证业务基本准则、项鉴证业务基本准则、4444项具体审计准则、项具体审计准则、1 1项审阅准则、项审阅准则、2 2项其他鉴项其他鉴证业务准则，共证业务准则，共4848项。项。2 2项相关服务准则项相关服务准则 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则1 1项项鉴证业务准则 鉴证业务是指鉴证业务是指CPACPA对鉴证对象信息提出结论对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务基本准则鉴证业务基

19、本准则 中国中国CPACPA审计准则审计准则 中国中国CPACPA审阅准则审阅准则 中国中国CPACPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范架，旨在规范CPACPA执行鉴证业务，明确鉴证执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。类型。中国CPA审计准则 审计准则用以规范审计准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务。在提执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务

20、时，供审计服务时，CPACPA对所审计信息是否不存在重大错报提供对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。1 1、一般原则与责任（、一般原则与责任（9 9项）项） 2 2、风险评估及风险应对（、风险评估及风险应对（6 6项）项）11011101号号注册会计师的总体目标和审计工作的注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求基本要求 11111111号号就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见 11211121号号对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制 11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 1141

21、1141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任 11421142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑 11511151号号与治理层的沟通与治理层的沟通 11521152号号向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷11531153号号前任前任CPACPA和后任和后任CPACPA的沟通的沟通 12011201号号计划审计工作计划审计工作 12111211号号通过了解被审计单位通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风及其环境识别和评估重大错报风险险 12211221号号计划和执行审计工作计划和执行审计工作时的重要性时

22、的重要性 12311231号号针对评估的重大错报针对评估的重大错报风险采取的应对措施风险采取的应对措施12411241号号对被审计单位使用服对被审计单位使用服务机构的考虑务机构的考虑12511251号号评价审计过程中识别评价审计过程中识别出的错报出的错报中国CPA审计准则3 3、审计证据（、审计证据（1111项）项）4 4、利用其他主体的工作、利用其他主体的工作（3 3项）项） 13011301号号审计证据审计证据 13111311号号对存货、诉讼和索赔、分部对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考信息等特定项目获取审计证据的具体考虑虑 13121312号号函证函证 1313

23、1313号号分析程序分析程序 13141314号号审计抽样审计抽样 13211321号号审计会计估计（包括公允价审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露值会计估计）和相关披露 13231323号号关联方关联方 13241324号号持续经营持续经营 13311331号号首次审计业务涉及的期初余首次审计业务涉及的期初余额额13321332号号期后事项期后事项13411341号号书面声明书面声明 14011401号号对集团财务报表审对集团财务报表审计的特殊考虑计的特殊考虑 14111411号号利用内部审计人员利用内部审计人员的工作的工作 14211421号号利用专家的工作利用专家的工作中国CP

24、A审计准则5 5、审计结论与报告（、审计结论与报告（5 5项）项）6 6、特殊领域（、特殊领域（1010项）项） 15011501号号对财务报表形对财务报表形成审计意见和出具审计报成审计意见和出具审计报告告 15021502号号在审计报告中在审计报告中发表非无保留意见发表非无保留意见15031503号号在审计报告中在审计报告中增加强调事项段和其他事增加强调事项段和其他事项段项段15111511号号比较信息：对比较信息：对应数据和比较财务报表应数据和比较财务报表 15211521号号注册会计师对注册会计师对含有已审计财务报表的文含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任件中的其他信息的责任160

25、11601号号对按照特殊目的编制基础编制对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑的财务报表审计的特殊考虑 16021602号号验资验资16031603号号对单一财务报表和财务报表特对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑定要素审计的特殊考虑16041604号号对简要财务报表出具报告的业对简要财务报表出具报告的业务务16111611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计 16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 16131613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 16311631号号财务报表审计中对环境事项的财务报表审计中对环境事项的考虑考虑 163216

26、32号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计 16331633号号电子商务对财务报表审计的影电子商务对财务报表审计的影响响中国CPA审阅准则 审阅准则用以规范审阅准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，审阅业务。在提供审阅服务时，CPACPA对所审对所审阅信息是否不存在重大错报提供阅信息是否不存在重大错报提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。提出结论。 审阅准则第审阅准则第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 中国CPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范其他鉴证业务准则用以规范CPACPA执行历史财务执行历史财务

27、信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。供有限保证或合理保证。第第31013101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的鉴证业务 第第31113111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核相关服务准则 相关服务准则用以规范相关服务准则用以规范CPACPA代编财务信息、代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，。在提供相关服务时，CPACPA不提供任何程度不提供任何程度的保

28、证。的保证。 41014101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 41114111号号代编财务信息代编财务信息 会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则用以规范会计会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。量控制提出的制度要求。 51015101号号会计师事务所对财务报表审计会计师事务所对财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制质量控制 执业准则编号的含义执业准

29、则编号的含义 CPACPA执业准则体系中，准则编号由执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成。位数组成。 千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1 1”代表审计准则，代表审计准则，“2 2”代表审阅准则，代表审阅准则，“3 3”代表其他鉴证业务准则，代表其他鉴证业务准则，“4 4”代表代表相关服务准则，相关服务准则，“5 5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用我们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示：表示：“1 1”代代表一般原则与责任

30、，表一般原则与责任，“2 2”代表风险评估与应对，代表风险评估与应对，“3 3”代代表审计证据，表审计证据，“4 4”代表利用其他主体的工作，代表利用其他主体的工作，“5 5”代表代表审计结论与报告，审计结论与报告，“6 6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标 一、认定 二、具体审计目标 三、认定应用举例与销售交易相关的管理层认定和审计目标一、认定一、认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含

31、的表达，的表达，cpacpa将其用于考虑可能发生的不同类型将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，的潜在错报。认定与审计目标密切相关，CPACPA的的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。表的认定是否恰当。 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 （二）与期末账户余额相关的认定 （三）与列报和披露相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定相关的认定-1-11.1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。关。

32、“存在或发生存在或发生”认定所要解决的问题是，管理层认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目是否把那些不应包括的项目( (如不存在的项目或如不存在的项目或不曾发生的交易不曾发生的交易) )挤入了财务报表。它主要与财挤入了财务报表。它主要与财务报表组成要素的高估务报表组成要素的高估( (也称也称“夸大错误夸大错误”) )有有关。关。2.2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。“完整性完整性”认定所要解决的问题是，管理层是否把应认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏或者省略了。可见，包括的项目给遗漏或者省略了。可见，“完整完

33、整性性”认定与认定与“存在或发生存在或发生”认定正好相反，它认定正好相反，它主要与财务报表的组成要素的低估主要与财务报表的组成要素的低估( (也称也称“缩小缩小错误错误”) )有关。有关。（一）与所审计期间各类交易和事项（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定相关的认定-2-2 3.3.准确性：与交易和事项有关的金额及其准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。他数据已恰当记录。 4.4.截止：交易和事项已记录于正确的会计截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。期间。 5.5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（一）与所审计期间各类交易和（一）

34、与所审计期间各类交易和事项相关的认定事项相关的认定-3-3（二）与期末账户余额相关的认定二）与期末账户余额相关的认定 CPACPA对期末账户余额运用的认定通常分为下列类对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：别： 1.1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。的。 2.2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。义务。 3.3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

35、。权益均已记录。 4.4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。摊调整已恰当记录。（二）与期末账户余额相关的认二）与期末账户余额相关的认定定（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定 CPACPA对列报运用的认定通常分为下列类别：对列报运用的认定通常分为下列类别： 1.1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.2.完整性：所

36、有应当包括在财务报表中的披完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。露均已包括。 3.3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。报和描述，且披露内容表述清楚。 4.4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。 （一）与各类交易和事项相关的具体审计（一）与各类交易和事项相关的具体审计目标目标 （二）与期末账户余额相关的具体审计目（二）与期末账户余额相关的具体审计目标标 （三）与列报和披露相关的具体审计目标（三）与列报和披露相关的具体审计目标二、具体审计目标

37、（一）与各类交易和事项相关的具体审计目标认定认定/ /具体目标具体目标各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计各类认定对应的具体审计目标目标发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反已记录的交易是按正确金额反映的映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易

38、和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的交易记接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易经过适被审计单位记录的交易经过适当分类当分类（二）与期末账户余额相关的具体审计目标 认定认定/ /具体具体目标目标各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标存在存在记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债有或

39、控制，记录的负债是被审计单位应当履行是被审计单位应当履行的偿还义务的偿还义务资产归属于被审计单位，负资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义债属于被审计单位的义务务完整性完整性所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务恰当的金额包括在财务报表中，与之

40、相关的计报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记价或分摊调整已恰当记录录（三）与列报和披露相关的具体审计目标认定认定/ /具具体目标体目标各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标各类认定对应的具体审计目标发生及权发生及权利和义利和义务务披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生，且与他情况已发生，且与被审计单位有关被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包计单位有关的交易和事项包括在财务报表中括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报所有应当包括在财务报表中的披露均已包括表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务应当

41、披露的事项有包括在财务报表中报表中分类和可分类和可理解性理解性财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内报和描述，且披露内容表述清楚容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚准确性和准确性和计价计价财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰公允披露，且金额恰当当财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当三、认定应用举例三、认定应用举例与销售交易相与销售交易相关的认定和具体审计目标关的认定和具体审计目标认定认定与销售交易相关的具体审计目标与销售交易相关的具体审计目

42、标发生发生已入账的销售交易是向真实顾客发出商已入账的销售交易是向真实顾客发出商品的交易。品的交易。 完整性完整性已发生的销售交易均已入账。已发生的销售交易均已入账。 准确性准确性已入账的销售交易基于正确的价格和数已入账的销售交易基于正确的价格和数量，计算准确。量，计算准确。截止截止销售交易在正确的日期入账。销售交易在正确的日期入账。分类分类销售交易已适当的分类。销售交易已适当的分类。认定应用举例认定应用举例认定和与存货余额相认定和与存货余额相关的具体审计目标关的具体审计目标 认定认定与存货余额相关的具体审计目标与存货余额相关的具体审计目标 存在存在所有入账的存货在资产负债表日都实际存在所有入账

43、的存货在资产负债表日都实际存在权利权利公司对列示的所有存货都拥有所有权。公司对列示的所有存货都拥有所有权。存货没有作为抵押品。存货没有作为抵押品。 完整性完整性 所有实际存在的存货都已盘点并列入了存货汇所有实际存在的存货都已盘点并列入了存货汇总表。总表。计价和计价和分摊分摊用于估计存货价值的价格在重要方面都正确用于估计存货价值的价格在重要方面都正确; ;单价与数量的乘积正确，详细数据汇总正确。单价与数量的乘积正确，详细数据汇总正确。认定应用举例认定应用举例认定和与存货列报认定和与存货列报和披露相关的具体审计目标和披露相关的具体审计目标 认定认定与存货列报和披露相关的具体审计目标与存货列报和披露

44、相关的具体审计目标 发生以及权发生以及权利和义务利和义务披露的存货交易和事项已发生，且与被披露的存货交易和事项已发生，且与被审计单位有关；审计单位有关；分类和可理分类和可理解性解性存货项目已恰当地分类为原材料、在产存货项目已恰当地分类为原材料、在产品、产成品等。品、产成品等。完整性完整性所有应当披露的存货信息均已经披露。所有应当披露的存货信息均已经披露。计价和准确计价和准确性性以净值列报存货，存货信息披露公允，以净值列报存货，存货信息披露公允，且金额恰当且金额恰当存货应当披露的信息 （一）各类存货的期初和期末账面价值。（一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。（

45、二）确定发出存货成本所采用的方法。 （三）存货可变现净值的确定依据，存货（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，跌价准备的计提方法， 当期计提的存货跌价准备的金额，当期转当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。（四）用于担保的存货账面价值。深圳华发电子股份有限公司第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 一、接受业务委托一、接受业务委托 二、计划审计工作二、计划审计工作 三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和

46、实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 CPACPA在财务报表审计过程中，通常按照业务在财务报表审计过程中，通常按照业务循环了解内部控制、实施控制测试和实质循环了解内部控制、实施控制测试和实质性程序。性程序。 财务报表审计的组织方法财务报表审计的组织方法账户法（账户法（account approachaccount approach）循环法（循环法（cycle approachcycle approach） 财务报表审计循环法的组织财务报表审计循环法的组织财务报表审计循环法的组

47、织循环循环各循环包括的计帐各循环包括的计帐凭证的主要种凭证的主要种类类各循环包括的总帐项目举例各循环包括的总帐项目举例资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循销售与收款循环环收款、转帐收款、转帐应收票据应收票据营业收入营业收入应收账款应收账款营业税金及附加营业税金及附加长期应收款长期应收款销售费用销售费用预收账款预收账款应交税费应交税费采购与付款循采购与付款循环环付款、转帐付款、转帐预付账款预付账款管理费用管理费用固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产研发支出研发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用应付票据应付票据应付账款应

48、付账款长期应付款长期应付款存货与生产循环存货与生产循环转帐、付款转帐、付款存货（包括存货（包括营业成本营业成本材料采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料材料成本差异材料成本差异库存商品库存商品发出商品发出商品商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品受托代销商品受托代销商品周转材料周转材料生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本存货跌价准备存货跌价准备受托代销商品款等）受托代销商品款等）应付职工薪酬应付职工薪酬筹资与投资循环筹资与投资循环转帐、收款、付款转帐、收款、付款交易性金融资产交易性金融资产财务费用财务费用应收股利应收股利资产减值损失资产减值损失应

49、收利息应收利息公允价值变动损益公允价值变动损益其他应收款其他应收款投资收益投资收益其他流动资产其他流动资产营业外收入营业外收入可供出售金融资产可供出售金融资产营业外支出营业外支出持有至到期投资持有至到期投资所得税费用所得税费用长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产短期借款短期借款应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券专项应付款专项应付款预计负债预计负债递延所得税负债递延所得税负债实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润五、完成审计工作和

50、编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告-1-1 四种类型的审计意见四种类型的审计意见无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见 发表无保留意见的条件发表无保留意见的条件合法、公允合法、公允获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据/ /审计范围没有受审计范围没有受到限制到限制五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告-2-2 不符合不符合GAAP GAAP 范围受限制范围受限制 重大但不广泛重大但不广泛 保留意见保留意见 保留意见保留意见 不符合不符合GAAPGAAP的保留意见的保留意见 范围限制导致的保留意见范围限制导致的保留意见

51、 重大且广泛重大且广泛 否定意见否定意见 无法表示意见无法表示意见 否定意见审计报告否定意见审计报告 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告-3-3 标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告：不含有说明段、强调事项段、标准审计报告：不含有说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的无保留意见的其他事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报

52、告和非无保留意见的审的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计报告。课堂练习 下表共列示了投资、应收账款和固定资产下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列的一项最佳

53、审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。被选择一次。 审计项审计项目目审计目标审计目标审计程序审计程序交易性金交易性金融资融资产产(1)(1)交易性金交易性金融资产的存融资产的存在性。在性。(2)(2)交易性金交易性金融资产的计融资产的计价准确。价准确。(3)(3)在资产负在资产负债表日，交债表日，交易性金融资易性金融资产项目的分产项目的分类反映恰当类反映恰当。A.A.检查在购买股票时相关部门作出的检查在购买股票时相关部门作出的金融资产分类的决定的文件。金融资产分类的决定的文件。B.B.抽查交易记录原始凭证，证实有关抽查交易

54、记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。凭证是否已预先编号。C.C.确定股票价格的任何波动已进行恰确定股票价格的任何波动已进行恰当的会计处理。当的会计处理。D.D.函证资产负债表日被托管的所有有函证资产负债表日被托管的所有有价证券。价证券。E.E.确定负责转让有价证券的职员没有确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。接触现金、银行存款记录。F.F.将交易性金融资产各明细账期初余将交易性金融资产各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。额与上年度审计工作底稿核对。审计项审计项目目审计目标审计目标审计程序审计程序交易性交易性金融金融资产资产(1)(1)交易性金融交易性金融资产的存在

55、资产的存在性。性。(2)(2)交易性金融交易性金融资产的计价资产的计价准确。准确。(3)(3)在资产负债在资产负债表日，交易表日，交易性金融资产性金融资产项目的分类项目的分类反映恰当。反映恰当。A.A.检查在购买股票时相关部门作出检查在购买股票时相关部门作出的金融资产分类的决定的文件。的金融资产分类的决定的文件。B.B.抽查交易记录原始凭证，证实有抽查交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。关凭证是否已预先编号。C.C.确定股票价格的任何波动已进行确定股票价格的任何波动已进行恰当的会计处理。恰当的会计处理。D.D.函证资产负债表日被托管的所有函证资产负债表日被托管的所有有价证券。有价证券

56、。E.E.确定负责转让有价证券的职员没确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。有接触现金、银行存款记录。F.F.将交易性金融资产各明细账期初将交易性金融资产各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对余额与上年度审计工作底稿核对答案：DCA项目项目审计目标审计目标审计程序审计程序应收账应收账款款(4)(4)在资产负债表在资产负债表日，应收账款日，应收账款记录完整。记录完整。(5)(5)资产负债表日资产负债表日应收账款项目应收账款项目金额正确。金额正确。(6)(6)应收账款看来应收账款看来总体合理。总体合理。(7)(7)财务报表中，财务报表中，应收账款分类应收账款分类反映恰当。反映恰当

57、。(8)(8)在资产负债表在资产负债表日，被审计单日，被审计单位对所有应收位对所有应收账款具有法定账款具有法定收款权。收款权。A.A.分析应收账款同销售的比率关系，并分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。同前期比较。B.B.实施销售截止测试，确定销售业务和实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。会计期间。C.C.按照计提坏账准备的范围、标准测算按照计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。大额差异。D.D.抽查被审计单位职员及有关部门的暂抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账借款项的记录，确定已计入正确的账户。户。