浅析工程建设项目审计

1、编号（学号）： 浅析工程建设项目审计摘要：审计工作的目的既是对工程项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性进行审计，又要突出工程项目和企业的内部控制重点，对于大型施工企业来说，一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，应由上一级审计部门实施为宜。工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的，以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目负责人更好的履行经营受托责任，以提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式。本文将通过对工程建设项目审计的简述和内容，阐述了工程建设项目存在的现状及难点，并结合当前工程项目审计的现实情况，分析实行过程中

2、可能遇到的问题，提出了相应地解决对策。关键字：工程项目，审计程序，评价体系，内部控制According to the engineering construction project auditingAbstractThe purpose of the audit work is not only in the engineering project and the enterprise accounting statements, the assets, liabilities, and owner's equity of the overall situation of the a

3、uthenticity of the audit and rationality, and outstanding project and enterprise internal control key, for large-scale construction enterprise that, general project by audit department to assume, large span more than, time limit long project, should by the higher level audit department for advisable

4、. Project construction enterprise internal audit is to its own engineering project implementation, in order to promote the project of improving and strengthening internal management, project leader to help better management accountability, in order to improve the profitability of the project for the

5、 purpose of a comprehensive benefit audit form.Key words: project ，audit program ，evaluation system ，internal control目 录1 引言12 工程建设项目审计概述12.1 工程建设项目审计的审计程序1审计准备1审计实施1审计终结12.2工程建设项目审计的目的23 工程建设项目审计的内容23.1对工程项目前期经营费用支出的审计23.2对工程项目项目内部控制制度进行评审33.3对工程项目合同的审计33.4对工程项目资金的审计33.5对项目成本费用的审计3对分包工程成本费用的审计3对人工费

6、用的审计3对材料费用的审计3对机械费用的审计4对其他直接费用的审计4对间接费用的审计43.6重大事项的处理44 工程建设项目审计应注意的问题44.1注意招标是否合规44.2注意工作预算是否达标54.3注意签证手续是否齐全54.4注意工程量的是否相符54.5注意设备价格、资材的审查54.6注意定额套用的标准54.7注意结算取费的标准65 工程建设项目审计的现状及存在的问题65.1审计人员专业结构单一65.2工程建设项目的舞弊行为隐蔽性75.3工程建设项目审计缺少完整的评价标准体系76 工程建设项目审计的改进76.1工程项目审计与财务审计有效结合起来86.2工程建设项目舞弊审计常用的方法86.2.

7、1.观察法86.2.2.计算法86.2.3.追踪法96.2.4.审查复核法96.2.5.对比分析法96.3尽快建立工程建设项目审计需要的评价指标体系96.4进行项目审计要选择恰当时机106.5开展工程项目审计的有效途径107 结论10参考文献12致 谢131 引言审计工作既要审查工程收入、支出、盈亏的真实性，又要使审计的实施过程能深入项目的各业绩环节，注重对经营业绩管理和经济效益的审查，进而提出项目管理的建议和措施。对于大型施工企业来说，工程项目审计应当建立两级审计结构，合理分工分层次使用，一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，考虑到其内部参与面广，配合施工较多及工程

8、审计力量等诸多因素应由上一级审计部门实施为宜。凡集团公司下属各子公司施工的工程项目，由各子公司的审计部门进行审计，对于某些重大工程项目、国家重点工程项目可根据具体情况由集团公司纪检部组织集团公司及各子公司的专职审计员并聘请有关的专业人员，进行工程项目的两级连审。2 工程建设项目审计概述2.1 工程建设项目审计的审计程序工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，这一过程具有一般审计项目共有的实施程序，即下达审计通知书、制定审计方案、组织实施审计、编写审计报告、交换审计意见等。审计程序具体如下：2.1.1审计准备根据年度审计计划安排和实际需要对需审计的工程项目进行立项，并制定具体详细的审计实

9、施方案，下达审计通知书，成立审计工作小组，并于实施3日前将审计通知书送达被审项目。2.1.2审计实施工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻工程项目所在地实施审计工作，了解有关情况、索取有关资料、听取项目负责人和有关业务部门人员反映具体问题，审计人员在审计过程中应认真查阅有关资料，会计帐表，会计凭证及有关实物，收集审计证据并进行评价，从而得出审计相关结论。2.1.3审计终结审计组在实施审计后应及时向项目主管领导汇报审计情况，并同时向被审计单位提出审计报告，审计组根据审计报告拟定审计决定，经企业主管领导批阅后，正式行文，下达给被审计单位执行，同时报上一级审计机构备案，工程项目审计结束后，形

10、成的工作底稿文件、函件、证明资料等各种资料，应收集齐全整理文卷，根据国家审计署规定的审计档案、管理规定和本企业档案管理办法办理归档手续。2.2工程建设项目审计的目的工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的，以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目负责人更好的履行经营受托责任，以提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其归为经济效益类审计。审计工作的目的既是要对工程项目和企业的会计报表资产、负债及所有者权益整体状况的真实性，和合理性进行审计，又要突出项目和企业的内部控制的重点，既要审查工程收入、支出、盈亏的真实性，又要使审计的实施过程能深入项目的各业绩环节，注

11、重对经营业绩管理和经济效益的审查，进而提出项目管理的建议和措施。3 工程建设项目审计的内容工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的，以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目负责人更好的履行经营受托责任，以提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其归为经济效益类审计，如对开工前准备阶段的审计,通过查缺补漏,预防隐患的发生;在工程建设成本形成期间,通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控,将审计关口前移,及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题,并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价;在工程竣工结算环节进行审计,可进一步核实建设项目在建设全过程中

12、实际发生的全部建设投资支出,核实各项结余资金和其他资金的实有数,为评价项目整体效益和效果提供依据。工程项目具体审计内容如下3.1对工程项目前期经营费用支出的审计工程项目的前期经营费用主要是指中介费、考察费、差旅招待费等，审计的重点是前期经营费用的计划性、合理性、合规合法性，审计的目的是规避前期经费对企业潜在的风险。3.2对工程项目项目内部控制制度进行评审内部控制制度评审是项目审计的基础，审计应对项目、集团公司的有关规定及项目具体的内容控制制度的制定及执行情况进行审计，审查项目的各种控制环节是否完整，在执行过程中是否出现偏差和存在漏洞。3.3对工程项目合同的审计审计的范围包括工程承包合同、工程分

13、包合同、物资采购合同、劳务合同、机具租赁合同、内部经营合同和其他有关经济合同，审计的重点是对合同的签订履行、变更、终止、解除及管理进行有效性和合规性审计，审查合同双方责、权、利划分的合理性和合同执行的结果。3.4对工程项目资金的审计审计项目是否执行集团公司资金集中管理的规定，按时编制资金收支计划，以收定支，计划控制，并检查计划的执行情况及工程款回收率是否达到合同要求，审计项目部人员预借费用是否及时清帐，有无长期挂账的想象。3.5对项目成本费用的审计3.5.1对分包工程成本费用的审计审核项目分包合同是否依照预算制造成本的测算确定，有无超出预算制造成本核定的范围，分包工程款结算是否及时准确，结算款

14、项是否按期计入分包工程成本，对于没有结算的分包已完工作量是否按期预提计入当期成本，有无遗漏和多记成本现象，对于超过合同部分的结算款项是否有结算依据，有无违反合同约定私自多结分包工程款的现象。3.5.2对人工费用的审计审计项目是否编制人工费用成本计划，是否采取有效措施加强人工费过程费用、项目劳务费用结算是否按合同条款的内容及时结算。3.5.3对材料费用的审计审计项目是否编制材料费成本计划，是否对材料采购成本、购销加工成本、材料验收、材料发放等管理环节实施过程控制，审计项目材料验收是否以采购合同为依据，是否进行实物与相关送货凭证所列品名规格，数量相核对，审核项目材料发放是否采取限额领料措施，是否有

15、限额领料凭证，材料的消耗是否与实际完成的工程进度相一致，有无亏损、漏报、消耗和按完成工作量的结算的情况，审计分包领用的材料是否在结算时及时抵扣。3.5.4对机械费用的审计审核项目是否编制机械成本计划，是否按施工计划合理配置施工机械，有无由于配置不当使机械出现闲置的现象。3.5.5对其他直接费用的审计审核项目是否在开工前编制，临时设施成本计划有无超支现象，审核项目所发生的临时设施费用是否按期摊销计入成本，临时设施残值回收是否冲减临时设施成本，审核工程所发生的水电费、生产工具用具使用费，二次搬运费是否及时计入成本。3.5.6对间接费用的审计审核项目是否根据费用收入、办公设备、上缴管理费、上级部门有

16、关费用开支标准等编制费用收支计划，是否录取有效措施减少费用开支，审核项目工资性支出是否符合相关规定，经营活动经费及其他费用开支是否超出规定的标准，费用开支是否按审批流程办理。3.6重大事项的处理在审计过程中如发现违纪、违法或重大经济责任事项，审计组应及时反馈集团公司董事会。4 工程建设项目审计应注意的问题4.1注意招标是否合规 建设项目招投标情况审计是审计的源头，只要从源头开始规范，才能有利于公司及管理。工程项目招投标审计的主要内容有，审查工程项目招投标程序是否按规定、是否合规、合法，其实过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行；审查有无应实行招投标的项目而未找投标，有无为了避免招投标 或钻

17、投标方式的孔子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位；审查附属工程、零星工程是否经过招投标；审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质招投标的情况。4.2注意工作预算是否达标 检查工作结算总额是否超过预算总额，预算变更及调整是否仅有领导审批，单项工程预算编制是否真实，准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项工程预算定额选套是否合规选用是否恰当。4.3注意签证手续是否齐全 检查签证单是否有业主驻工地代表、承建商、监理工程师的签字盖章。签字在签证过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是

18、否改造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。4.4注意工程量的是否相符 要审核工程量时，特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。特别是对装饰工程和附属工程的隐蔽部分应当作为审核的重点。因为这俩部分往往没有图纸或者图纸很不规范，而现场勘察有比较困难，对破坏性的审核也不能过大。4.5注意设备价格、资材的审查 在对身背或者材料审核时应注意合同价格的合理性，材料与质量是否与合同约定相一致，并将审查合同设备清单与财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的清单，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是否包括安装费、调试

19、费及附件、配件等。4.6注意定额套用的标准 定额单位确定了定额子项工程的单位价值，套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套的用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，设套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。4.7注意结算取费的标准 取费是工程预结算时按照取费类别确定的计费标准，进行审计时应首先熟悉施工合同、协议，了解是施工企业的资质等级、工程类别、施工方法、施工条件、结算方式、工期状况等，了解建筑物结构、施工

20、方法、施工条件，机械选用的型号、台数等；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各乡菲佣的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际情况及已审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费基数的问题，有无乱用费用的标准情况.5 工程建设项目审计的现状及存在的问题工程建设项目投资金额巨大,建设周期长,且多为政绩工程,民心工程,涉及的关系复杂,受公众关注较多,而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛,是融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理,堵塞管理漏洞,避免损失浪费,提高

21、资金使用效果,同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况,进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。由于审计涉及工程建设各个环节的内容,所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。5.1审计人员专业结构单一审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性,内容既涉及财务管理,又涉及工程建设管理,不仅要对结果审计,即审查工程建设项目资金的来源运用,对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价,更要对工程建设过程进行审计,查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节,提出改进意见及建议

22、并作出评价,以达到审计的目的,审计内容综合性、专业性都比较强,另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全,各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力,内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求,实践中审计人员又多侧重于财务审计,对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验,忽略了工程建设管理流程中存在的问题,局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。5.2工程建设项目的舞弊行为隐蔽性工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体,其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益,进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样,如

23、建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;建设方为了处理不正当费用,内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同,编制虚假预决算资料并购买发票套取现金,使内部控制形同虚设;还有的工程长期不结算,以工程支出之名列支不合规支出,工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽,在形式上难以发现漏洞,有看似合法完整的工程资料,合乎要求的程序甚至具备正规发票,加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。5.3工程建设项目审计缺少完整的评价标准体系目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用

24、不同的评价指标,工程建设项目前期审计主要是定性评价,主要评价项目调研程序的合规性,论证的科学性、严密性,以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有:投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有:产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。定量指标大多数为财务分析指标,从使用情况看,单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益,由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段,成熟的可借鉴的东西还比较少,没有一套完整的评价标准体系,因此制约了工程建

25、设项目审计的发展。 6 工程建设项目审计的改进 6.1工程项目审计与财务审计有效结合起来由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求,因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要,审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析,合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作,为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域,要做出恰当的高质量的审计评价,与有关部门的合作尤其重要,必要时借助它们的工作成果,主要表现在:一是与工程审价部门

26、的合作,或直接从工程审价部门取得工程审定值,或委托具有相应资质的中介机构进行审计;二是与工程监理部门的合作,监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门,遇有工程技术方面的问题可向其咨询;三是与工程验收部门的合作,通过查阅验收资料有助于明确审计内容,并进行查缺补漏;四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的沟通与配合,对工程建设项目全面进行了解,捕捉真实信息,并尊重对方,以理服人,理由不充分不轻易下结论。项目管理培训6.2工程建设项目舞弊审计常用的方法由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处,因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算、利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为

27、等群众反映较强烈的问题,进行实质性审查。以下是工程建设项目舞弊审计中常用的几种方法:6.2.1.观察法 是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看,通过眼见为实,取得第一手审计资料作为审计证据,通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节,因为工程量的落实需要到现场去观察,丈量、测算,然后再与工程结算书比较,从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。项目管理论坛6.2.2.计算法 是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员一般

28、应再次验证计算过程。必要时,与被审计单位有关部门和人员进行沟通,沟通不一致时,应以审计人员的计算结果为准。6.2.3.追踪法就是按照资金的流程实施审计,通过对资金流转的各个环节的追踪,检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”等问题,确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。6.2.4.审查复核法 就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料,运用审计

29、人员的专业技术知识与经验,在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核,结合图纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量,有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论。6.2.5.对比分析法 就是将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较,分析其异同的分析方法。在工程项目审计中对比分析法贯穿于审计活动始终,在审计分析中占有重要地位。如工程项目投入运营审计,通过对完工项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证,确定项目预期目标是否实现;又

30、如工程结算审计,通过审计实际测量与定额计算的工程造价值与被审计单位提供的工程预结算值的比较,确定工程项目造价的真实性、正确性等。对比分析法中常用的方法是比率法,可以通过百分比、绝对比、相对比等形式表示,并根据不同的对比对象分为纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。项目经理博客6.3尽快建立工程建设项目审计需要的评价指标体系由于没有对项目实行事中监督，即是对施工现场监管不到位，以致造成大量的工程鉴证单无法核实，在工程鉴证中主要问题的是隐蔽工程。所谓工程鉴证，就是在建设工程项目实施过程中，业主与承建商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证明材料，许多工程项目通过鉴证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。6.4进行项目审计要选择恰当时机项目审计的主要目的是促进项目部加强项目管理，促进提高工程项目的盈利水平，因此施工过程的结束，结算工作的完结，标志着项目