税务筹划》税务管理》非贸易对外支付特许权使用费的风险案例

1、要解决三个问题？要解决三个问题？交流的形式交流的形式 案例解读政策点、风险点案例解读政策点、风险点主要内容及框架主要内容及框架大额支付走出去高新优惠BEPS协定范畴技术与劳务贸易项下合同实质避税地支付房地产设计 计算国际税收国际税收新格局背景新格局背景1194919781949197819781978开放走出去封闭计划变化的年代19921992市场经济2000200020012001加入WTO20082008至今至今6新格局 中国经济发展脉络从单一现代化到全链条现代化从要素驱动到效益驱动再到创新驱动新格局 2014：变化的年代：变化的年代大数据时代大数据时代BEPSBEPS从世界工厂到世界市场

2、驱动力现代化国际方面：市场国内方面：新格局 跨国集团新风险跨国集团新风险组织构架职能与利润匹配无形无形资产资产跨国集团跨国集团税基侵蚀新格局 税总文件密集发布税总文件密集发布 16号公告 BEPS 大额支付特许费专项检查 特许费风险指标工作安排 2015年国际税收重点工作 非贸大额支付专项调查 对外公布内部发布特许费非居民特许费非居民税收业务税收业务2* *特许权使用费的范畴特许权使用费的范畴标的物标的物电影影片、无线电电影影片、无线电或电视广播使用的或电视广播使用的胶片、磁带的版权胶片、磁带的版权专利、商标、设计专利、商标、设计或模型、计划、秘或模型、计划、秘密配方或程序密配方或程序工业、商

3、业工业、商业或科学设备或科学设备有关工业、商业或有关工业、商业或科学实验的情报科学实验的情报（即专有技术）（即专有技术） * *技术使用与技术劳务的混淆技术使用与技术劳务的混淆技术技术劳务劳务技术技术使用使用人员参与度人员参与度行业标准行业标准时间地点时间地点保密性、有偿性 处置权、所有权 高附加值、高回报两者的性质识别 * *贸易项下隐藏的技术贸易项下隐藏的技术LDLD总部总部中国中国LDLD设备采购设备采购合同合同500500万美元万美元合同条款合同条款 采购设备总价款采购设备总价款 500500万美元万美元1 1、采购设备采购设备2 2、引进生产线技术引进生产线技术 技术费隐技术费隐藏于

4、设备款藏于设备款 预提税？预提税？* *技术与服务合同技术与服务合同美国美国A A公司公司大连大连B B公司公司技术转让合同技术转让合同 100100万美元万美元提供技术提供技术派员服务派员服务技术费技术费100100万万 服务费服务费2020万万* * 情形情形1 1：派员服务时间未超过：派员服务时间未超过183183天，所有费用计入特许权使用费征天，所有费用计入特许权使用费征 税，即税，即120120万美元。万美元。* * 情形情形2 2：派员服务时间超过：派员服务时间超过183183天，服务费的天，服务费的2020万美元按营业利润征万美元按营业利润征 税，不计入特许权使用费。税，不计入特

5、许权使用费。 某俱乐部与美国A管理集团签订了管理顾问协议，合同总金额为132万美元。俱乐部按劳务所得向税务局申请扣缴税款。 实地调查发现，俱乐部并没有美国专家团队参与管理，却多处使用美国公司的商标和标志。 经查，美国管理公司实行会员制，俱乐部支付其132万美元的顾问费是会费，以使用其商标和各种标志进行宣传。虽然签订的是服务合同，实则属于商标使用费。 * *服务掩盖下的交易实质服务掩盖下的交易实质高端酒店、俱乐部、高尔夫高端酒店、俱乐部、高尔夫 * *利用避税地支付利用避税地支付境内境内Z公司公司避税地避税地 东南亚东南亚提供咨询提供咨询承揽工程承揽工程咨询合同咨询合同千万美元千万美元 * *房

6、地产设计房地产设计设计成果所有权归外方，中方只有使用权，属特许权使用费。设计成果所有权双方共有，或约定归中方所有、但设置了所有权限定性条款，属特许权使用费设计成果所有权归中方，外方只是为景观提供境内设计服务，属劳务不同情况下劳务与特许权的确定原则设计成果所有权归中方，外方在境外提供概念设计，属境外劳务特许费反避税特许费反避税风险解析风险解析3 * *大额关联支付大额关联支付 大额关联支付大额关联支付技术在母国已淘汰技术在母国已淘汰子公司零收入子公司零收入技术已过法律或经济寿命技术已过法律或经济寿命技术由子公司研发技术由子公司研发支付比例异常支付比例异常16号公号公告告 * *其他风险点其他风险

7、点 海关完税价格 所有权与使用权转让 加工费抵消交易 “走出去”企业境外无偿提供 高新企业研发职能* *特许费高风险特许费高风险无形资产定价 技术型无形资产 发展中国家的子公司越来越多的参与到跨国企业的研发活动中，与母公司共同创造技术型无形资产，但获得利润的仅为成本加成； 营销型无形资产 营销型无形资产的形成往往与市场溢价紧密结合，理应对发展中国家子公司所做出的贡献给予合理的考虑和适当的补偿。研发研发 营营销投入销投入所获收益所获收益区域定价区域定价补偿差异补偿差异附：附：反避税新主张反避税新主张对纳税人的15项期待附：附：反避税新主张反避税新主张 对纳税人的15项期待 附：附：中国声音中国声音 Profits should be taxed in the jurisdiction where economic activities occur