作业成本法在商业银行的应用探讨

1、作业成本法在商业银行的应用探讨本科毕业设计（论文）开题报告题目作业成本法在商业银行的应用探讨一、论文选题的背景、意义（一）背景随着我国金融开放程度的提高,各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的进入，我商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。金融业竞争的进一步加剧，促使商业银行必须通过加强内部管理来降低成本，提高资产质量和盈利能力。在这种背景下,一种全新的成本管理方法？?作业成本法ActivityBasedCosting简称ABC越来越受到我国商业银行的注与推崇。现阶段，随着商业银行存贷利差的日益缩小，传统业务的盈利空间逐渐被压缩，商业银行的竞争力更取决于各自业务流程中的成本和质量。因此，在

2、扩大市场份额的同时，商业银行应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。随着我国金融业竞争的加剧，我国商业银行在成本计算上也应采用新的成本计算方法来提高自己的核心竞争力。本文通过分析商业银行采用作业成本法的重大意义，提出了商业银行采用作业成本法的具体步骤及相关注意事项，以实现商业银行自身的可持续发展。（二）意义作业成本法即基于作业的成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作

3、业成本法的指导思想是：“成本消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确、真实。通过以上的研究背景分析，我们可以知道，在商业银行的资产质量和盈利能力备受关注的今天,深入研究作业成本法在我国商业银行的应用有着重要意义随着我国加入世界贸易组织，我国商业银行在经营上面临越来越多的压力。为了提高金融生产力，银行经营集约化已经成为各商业银行的普遍认识。现阶段，随着商业银行存贷利差的日益缩小，传统业务的盈利空间逐渐被压缩，商业银行的竞争力更取决于各自业务流程中的成本和质量。因此，在扩

4、大市场份额的同时，商业银行应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本,还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。目前国内商业银行的成本管理存在着很大的缺陷，传统的成本管理方法已无法适应现代商业银行管理及未来发展，主要体现于对占总成本比例较大的问接费用的分摊不合理，在很大程度上扭曲了成本核算，无法反映银行内部各部门的运营效果。积极引入作业成本法，可以大幅提高商业银行的管理水平和运营效率，对改善商业银行的成本控制、盈利分析、业绩评价和服务水平等方面都具有重要的现实意义。（三）文献综述1、国外对作业成本法在我国商业银行应用的研究成果20世纪末ABC研究的全面

5、兴起，其中的集大成者当属哈佛大学的卡普兰教授RobertS.Kaplan2005。他认为ABC的本质就是以作业作为确定分配问接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成本动因上而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以,ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段，在其基础上进行的企业成本控制和管理就是作业成本管理Activity.BasedManagement。2、国内对作业成本法在我国商业银行应用的研究成果及动态（1）实施作

6、业成本法的盈利能力分析对于作业成本法在商业银行在商业银行的应用，论作业成本法在商业银行中的应用向玉章、宋小平，2009）,论作业成本法在我国商业银行的推广应用（符文品,2008）、作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红,王兴华,2009）认为，作业成本法在商业银行的应用，有助于提供真实的产品成本数据,提高经营管理水平,提高了评价客户盈利水平的能力，提高了衡量产品或服务盈利性的能力，提高了业绩计量及评价的能力，同时。但由于费用项目高度概括分配标准过于单一，导致差异也过于浓缩，往往涉及几个部门或几种作业，责任难以界定，而且它不能反映成本发生的原因，以及银行内部的变化，不利于进行成本控制及

7、决策。成本核算的重点在于财务性业绩指标，对非财务性业绩指标不够重视。而在当今的财务核算体系中，非财务性业绩指标越来越重要，通过使用质量、效率等与业绩相关的非财务性业绩指标，对经营管理进行事前控制，从而达到改善财务成果的目的。（2）作业成本法与传统成本核算体系下成本信息的比较作业成本法在商业银行的应用在近几年来是备受关注的。作业成本法在商业银行的应用（吴革、白云,2009）,商业银行应用作业成本法的案例研究（韩爱玲,2007）,作业成本法在中国银行的应用研究（苏卿云,2007）以案例的形式分析了作业成本法与传统成本核算在商业银行的不同，在传统成本的分配体系下，每笔贷款被看成是同质的，成本是相同的

8、。然而，这种分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系，每笔贷款消耗的作业动因量是不同的，有的贷款用户信用等级较低，需要评估，审批的时间就越长；有的贷款用户信用等级较高需要评估，审批的时间就越短，因此每笔贷款的成本也是不一样的。因此，传统的作业成本法会导致经营决策的失误，使得银行无法识别盈利客户和非盈利客户，如果停止提供实际上可获利的服务，却继续提供实际上亏损的服务，将导致资源无法得到有效的配置。论作业成本法在我国商业银行的推广应用（符文品,2008）,作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华,2009）,作业成本法在商业银行的应用（邓伟,2010）认为间接费用占有很大比重

9、的商业银行中，传统的作业成本法存在着存在很大的弊端，在传统成本分配系统下，商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本，往往由于只重视存款总额和贷款总额，导致虽然业务量增长，但成本上升、利润下降的结局；忽视了对分布在不同职能部门却又相互联系的同质费用的责任归属,使许多能够得到控制的成本游离于成本控制之外。成本削减方案未触及深层原因，只具有短期效果，特别是银行一味的要求降低一些基层部门的成本，导致一些费用不足，甚至可能影响正常业务的开展，因此，传统的成本分摊方法扭曲了成本信息，从而可能导致经营决策失误、成本失控和财务报告可靠性降低等后果。时间驱动作业成本法在商业银沂的应用浅探（秦晓萌、

10、孙翠丽,2007）还提出了事件驱动型作业成本法的概念，其与传统成本法的不同之处在于，一是核算的步骤不同；二是应对复杂运营的解决方式不同。在传统的作业成本分析中存在着一个将问题简单化的重要假设某一特定类型的所有订单或者所有事务处理均毫无差异，在处理时所需要的时间都一样。当面对复杂运营所带来的问题时管理人员不得不将流程的每一变化都作为一种特殊的作业来处理，以便记录下不同事务处理活动所需的时间。（3）商业银行推行作业成本法盈利能力分析作业成本法在商业银行的应用（吴革、白云,2009）认为依据作业成本信息，客户关系经理能够分析产生非盈利客户的原因（价格、交付成本、坏账、消费产品数量等）和产品的交叉销售

11、，从而为总体盈利能力做出更多的贡献毛利，并把营销资源集中在最大利润的产品和服务组合上；部门经理可以运用这方面的信息，发现盈利性产品组合，并激励客户经理进行交叉销售。作业成本管理理论的基础性应用研究（李杏秋,2009）,作业成本法在中国银行的应用研究（青松梅,2008）、作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华,2009）认为战略管理视顾客为管理区域的重要一极，因此分析企业顾客价值盈利性就成为战略管理的重要环节。应用作业成本法对客户进行盈利性分析后，企业管理者可以发现他们在一些高盈利的顾客身上赚取了利润，却又把这部分利润贴到了亏损的顾客身上，所以降低了利MI额度。因此，要提高利润

12、额，必须识别盈利客户和非盈利客户，还要找到某些客户服务成本较高的原因，从而采取相应的方法进行管理。（4）作业成本法在商业银行的应用存在的问题作业成本法在国有商业银行成本管理中应用的探讨（谢毅,2007）、商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶,2009、试论商业银行成本核算及其管理系统变革（郁国培,2007）认为我国作业成本法在商业银行的应用时受到制度的制约与作业的定义与成本动因的选择难度较大，商业银行将经营管理费用作为期间费用处理，一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象，从而使商业银行在文施ABC时，在核算体系等方面缺乏外部刚性的制度支撑,也缺乏财会人员及经营管理层的上观支持；而且由于经

13、验与技术问题，我国商业银行在作业的划分、成本动因|的选择往往带有很大的主观性。商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶,2009实施成本巨大和对实施ABC的定位不当也是比较重要的问题，对商业银行当前十分庞大的系统进行改造的成本所带来的财务压力可想而知，对ABC的认识与定位不明，也正严重地影响其运用效果：一是将ABC仅仅看成一种成本计算方法，认为会计或者财务部门可以独立完成的；二是一开始推行ABC就过分追求完美而忽视我国商业银行所处的应用环境。作业成本法在我国商业银行中的应用探讨（曹新昌、陈辉,2008）还认为我国银行实施作业成本法时过分依赖外部力量，忽视对内部员工的培训。我国许多商业银行在实施作

14、业成本法时，往往过度依赖咨询公司的经验，把对基本概念和制度界定交给那些不了解银行具体业务和内部环境的外部专家全权负责，这样会造成作业成本法相关概念制度的定义不符合银行内部管理的实际，甚至与其相背离，影响了作业成本法的应用效果；同时忽略对员工的内部培训，会使得各个业务部门员工对作业成本法没有充分的认识和了解，管理者看不懂作业成本法所提供的各种信息及报表，因而对作业成本法得出的结论无法认同。（5）我国商业银行推行作业成本法的相关建议作业成本管理在中国银行湖南省分行的应用研究（高天阳,2008）、作业成本法在中国银行的应用研究（青松梅,2008）认为应该推动作业成本法制度框架建设应尽早建立起作业成本

15、制度框架，为其有效实施提供理论基础与制度保障。中国银行可以在不影响现有经营状况的基础上努力为作业成本法的实施创造环境，在管理层强化成本管理理念与作业成本观念，分析作业成本法的计算结果及对产品定价、客户管理方面的影响，使管理层真正认识到使用作业成本法对产品管理、客户管理等所带来的利益。商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶，2009、浅谈作业成本法在商业银行的应用（黄静,2008）、浅析商业银行中的作业成本法（周渤,2009）、作业成本法在商业银行的应用（邓伟,2010）认为推行作业成本法时应该以点带面，渐次推进，即使是局部应用，对于促进银行管理水平的提高与竞争力的增强，也会起到巨大的推动作用，

16、不一定要等到全面符合条件后再实施，从而缓解了全面实施作业成本法带来的巨大成本压力；同时需要给员工提供相应培训以不断提高加强员工对成本管理的认识。浅析商业银行中的作业成本法（周渤,2009）、作业成本法在商业银行的应用（邓伟,2010）认为需要管理层的大力支持,由于ABE系统实施精细化的管理,对于企业来说是一个资源消耗的过程，因此，需要高层管理者从大局上进行调控，为参与者设立健全的激励机制。同时,商业银行应该加快综合信息系统的建设,ABC系统的应用是与商业银行的各个业务运营系统紧密联系的。管理信息系统和信息技术系统是使ABC系统成功实施的重要保障，状况良好的信息系统有利于ABC系统的成功实施。作

17、业成本法在我国商业银行中的应用探讨（曹新昌、陈辉，2008），作业成本法应该与银行其他管理制度相结合，如作业成本法与附加值制度相结合。附加值制度主要以创造顾客价值为前提，从顾客的观点，了解附加及无附加值的作业如何简化无附加值作业，减少时间资源的浪费；作业成本法与产品管理制度相结合，。在产品设计开发阶段，若具有作业成本法的概念，提前分析产品组合的成本结转，产品特性的成本结转，以及未来流程的成本估计等，并作为产品设计开发的参考。作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华,2009）进一步建议微观层面进行作业成本管理，对不可增值的业务进行流程再造，有效配置资源。对作业进行业务流程再造，

18、而且这种重组和改进是针对作业进行的，员工的抵触情绪较小作业成本法能根据因果关系科学准确的分配银行的成本,得到相对准确的成本信息，从而计算各个产品的真实盈利能力，便于制定经营决策。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题：（一）研究的基本内容：1、作业成本法的相关理论。阐述作业成本法的基本概念、主要内容及在商业银行实施作业成本法的步骤。2、以案例的形式阐述作业成本法的盈利能力分析以及其与传统作业成本法的区别。3、作业成本法在商业银行应用的优势以及存在的问题。4、完善作业成本法在商业银行应用的建议。（二）拟解决的主要问题：1、以案例的形式探究作业成本法在商业银行应用的情况。2、作业成本法在商业银行应用

19、现实存在问题的成因。3、结合中国国情对绩效审计过程中存在问题提出对策。三、研究的方法与技术路线：（一）研究方法：1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、规范研究方法。由于当前作业成本法在商业银行应用仍处于起步或探索阶段,难以收集到有效数据对绩效审计理论工作者门提出的理论假设进行检验因此，本课题在理论研究部分将主要运用逻辑推理和归纳演绎的规范研究方法，从大局角度来深入探讨现阶段及今后的支农资金绩效审计的理论与实践及其发展方向。3、个案研究法。通过作业成本法在商业银行应用案例中暴露出来的问题加以调查分析，弄清其特点及其形成过程。（二）技术

20、路线四、研究的总体安排与进度2009.09.29?2009.11.082009.11.09?2009.12.202010.03.01?2010.03.192010.03.20?2010.05.102010.05.11?2010.05.17完成毕业论文选题完成开题报告、文献综述及外文翻译完成毕业论文初稿，确定实习单位毕业实习，修改论文毕业论文定稿五、主要参考文献1吴革，白云.作业成本法在商业银行的应用J.财务与会计综合版,2009,2:61-632邓伟.作业成本法在商业银行的应用J.合作经济与科技,2010,(33):65-67.3向玉章，宋小平.论作业成本法在商业银行中的应用.财会通讯,2008,12:88-894曹新昌，陈辉.作业成本法在我国商业银行中的应用探讨J.贝才会通讯,2008,12:90-91.5肖英红，王兴华.作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析J.经济研究导刊，(24):48-496秦晓萌，孙翠丽时间驱动作业成本法在商业银沂的应用浅探J.财会通讯理财版,2007,7:24-257韩爱玲，白云.商业银行应用作业成本法的案例研究J.会计之友，2007,(11):24-