高级财务会计学-02合并会计报表ppt课件

1、第二章 企业集团合并会计报表主要内容主要内容 第一节 企业集团合并会计报表概述 第二节 控制权获得日合并报表编制 第三节 控制权获得日后合并报表编制 第四节 集团内部买卖的会计处置 第五节 合并会计报表的综合运用 第六节 合并现金流量表第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 一、合并会计报表的目的一、合并会计报表的目的 合并会计报表是指由企业集团的合并会计报表是指由企业集团的母公司编母公司编制，将母公司和子公司构成的企业集团作制，将母公司和子公司构成的企业集团作为一个会计主体，综合反映母公司和其全为一个会计主体，综合反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、部子公司构成的企业

2、集团整体财务情况、运营成果和现金流量的财务报表。运营成果和现金流量的财务报表。 二、合并会计报表的合并实际和合并范围 一合并实际 国际上主要的合并实际有母公司实际、实体实际和一切权实际三种。 根据我国最新，合并财务报表的合并范围该当以控制为根底予以确定。母公司该当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。所谓控制，是指一个企业可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获取利益的权益。 1母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，阐明母公司可以控制被投资单位，该当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证听阐明母公司不能控制被投资

3、单位的除外。 2母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司可以控制被投资单位，该当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围： 1经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 有证听阐明母公司不能控制被投资单位的除外，假设母公司与子公司或附属公司之间存在以下情况之一的，可以不列入合并会计报表的范围： 已关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的

4、子公司；预备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；非继续运营的一切者权益为负数的子公司；受所在国外汇控制及其他控制，资金调度遭到限制的境外子公司。 在确定能否控制被投资单位时，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。 二、合并会计报表的种类二、合并会计报表的种类 合并会计报表的种类与个别会计报表根本一致，详细包括合并会计报表的种类与个别会计报表根本一致，详细包括主表与附注两部分。主表与附注两部分。 一合并会计报表的主表一合并会计报表的主表 合并会计报表的主表普通有：合并资产负债表、合并利润合并会计报表的主表普通有：合并

5、资产负债表、合并利润表和合并现金流量表以及合并一切者权益变动表。表和合并现金流量表以及合并一切者权益变动表。 二合并会计报表的附注二合并会计报表的附注 合并会计报表的附注，除了应包括普通会计报表应附注的合并会计报表的附注，除了应包括普通会计报表应附注的事项外，还该当附注如下事项：事项外，还该当附注如下事项： 1纳入合并会计报表合并范围的子公司称号、注册地、纳入合并会计报表合并范围的子公司称号、注册地、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例和表决权比例；业务性质、母公司所持有的各类股权的比例和表决权比例； 2纳入合并会计报表范围的子公司增减变动情况；纳入合并会计报表范围的子公司增减变动情况； 3

6、未纳入合并会计报表合并范围的子公司的情况未纳入合并会计报表合并范围的子公司的情况(包括包括称号、持股比例称号、持股比例)，未纳入合并会计报表合并范围的缘由，未纳入合并会计报表合并范围的缘由及其财务情况和运营成果的情况，以及在合并会计报表中及其财务情况和运营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的会计处置方法；对未纳入合并范围的子公司投资的会计处置方法； 4纳入合并会计报表合并范围的非子公司(即按规定纳入合并范围的其他被投资企业)的有关情况，包括称号、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的缘由； 5子公司与母公司会计政策和会计处置方法不一致时，在合并会计报表中的处置方法。在未

7、进展调整而直接编制合并会计报表时，应在合并会计报表附注中阐明其处置方法； 6纳入合并会计报表合并范围、运营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和利润表等有关资料。 7母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位表决权缺乏半数但能对其构成控制的缘由。 8母公司直接或经过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其构成控制的缘由。 9子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处置方法及其影响。 10子公司向母公司转移资金的才干遭到严厉限制的情况。 11需求在附注中阐明的其他事项。 合并会计报表按其编制时间，可以分为控制权获得日的合并会计报表与控制权获得日后的合并会计报表。前者

8、是指在母公司获得对子公司控制权之日编制的合并会计报表，后那么是指母公司获得对子公司的控制权之后的各个会计期末所编制的合并会计报表。由于在控制权获得日之前子公司发生的各项收入、费用与合并主体无关，因此假设需求在控制权获得日编制合并会计报表，那么只需编制合并资产负债表，而不用编制合并利润表。但在控制权获得日以后的各个会计期末编制的合并会计报表，那么包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并一切者权益变动表。 三、合并会计报表的编制特点和要求三、合并会计报表的编制特点和要求 一以个别会计报表为编制根底一以个别会计报表为编制根底 二以一致会计期间、会计政策为编制二以一致会计期间、会计政策为编

9、制前提。前提。 三合并后数据要符合一体性原那么三合并后数据要符合一体性原那么 四各公司需提供满足编制要求的有关四各公司需提供满足编制要求的有关资料资料第二节第二节 控制权获得日合并报表的编制控制权获得日合并报表的编制 一、购买法一、购买法 购买法是以母公司购买子公司为假设而编购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。它将母公司制合并会计报表的一种方法。它将母公司获得对子公司的控制权视同母公司购买子获得对子公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因此要求和购买其它资产公司的净资产，因此要求和购买其它资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债一样，子公司的净资产应在合并资产负债

10、表上按购买日表上按购买日(控制权获得日控制权获得日)的购买本钱的购买本钱(公允市价公允市价)计价。计价。 这种方法的要点是： 1在合并资产负债表上，子公司的净资产按控制权获得日的公允市价反映； 2在合并资产负债表上，母公司本身的净资产按账面价值反映。 在实践任务中，为了便于编制合并报表，普通先编制合并报表任务底稿。任务底稿实践上是编制合并报表的草稿。在控制权获得日编制合并报表，只需求编制合并资产负债表，因此任务底稿也比较简单。在任务底稿上编制有关调整与抵销分录。需求调整与抵销的工程主要有： 1母子公司之间的债务债务。如内部应收账款与应付账款、内部应收票据与应付票据，应该予以消除。 2母公司对于

11、公司的长期股权投资与子公司相应的股东权益相抵销。 二、权益结合法二、权益结合法 权益结合法将控股合并视为由参与合并的权益结合法将控股合并视为由参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的结合。新的经济实体，从而实现各方产权的结合。这种方法以为，母公司获得对子公司的控这种方法以为，母公司获得对子公司的控制权，并非买卖买卖，子公司并未被母公制权，并非买卖买卖，子公司并未被母公司购买，母子公司只是携手协作，只是方司购买，母子公司只是携手协作，只是方式发生变化，并未本质性变化。因此，合式发生变化，并未本质性变化。因此，合并主体的资产

12、和负债应按控股权获得日的并主体的资产和负债应按控股权获得日的账面价值反映于合并资产负债表上，这种账面价值反映于合并资产负债表上，这种合并不产生商誉。参与合并的各公司的留合并不产生商誉。参与合并的各公司的留存利润，除遭到限制者外，均应如数转入存利润，除遭到限制者外，均应如数转入合并资产负债表。也就是说，采用这种方合并资产负债表。也就是说，采用这种方法编制合并会计报表时，只需在抵销有关法编制合并会计报表时，只需在抵销有关工程后将各公司的资产和负债的账面价值工程后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。直接相加。 三、我国现行会计制度三、我国现行会计制度简化的购买法简化的购买法 运用购买法的前提条件

13、是可以获得子公司各资产、运用购买法的前提条件是可以获得子公司各资产、负债工程的公允市价数据。但在实践操作时，这负债工程的公允市价数据。但在实践操作时，这些数据往往难以获得。为理处理这一问题，可以些数据往往难以获得。为理处理这一问题，可以采用一种简化的购买法。其要点是：不确认合并采用一种简化的购买法。其要点是：不确认合并商誉，将母公司对子公司的投资与子公司净资产商誉，将母公司对子公司的投资与子公司净资产的账面价值相抵销，二者的差额作为的账面价值相抵销，二者的差额作为“合并价差，合并价差，在合并会计报表上以一个独立的工程，列于在合并会计报表上以一个独立的工程，列于“长期长期投资工程之下。我国现行会

14、计制度要求采用这投资工程之下。我国现行会计制度要求采用这种方法。下面分别情况进展阐明。种方法。下面分别情况进展阐明。 第三节第三节 控制权获得日后的合并报表控制权获得日后的合并报表 一、权益法一、权益法 一股权投资采用简单权益法一股权投资采用简单权益法 简单权益法又称不完全权益法，在这种方法简单权益法又称不完全权益法，在这种方法下，对子公司长期股权投资的账面价值的调整主下，对子公司长期股权投资的账面价值的调整主要有两种情况：其一，对于子公司获取的净利润，要有两种情况：其一，对于子公司获取的净利润，母公司要按其持股比例确以为投资收益，并相应母公司要按其持股比例确以为投资收益，并相应添加投资的账面

15、价值；对于子公司发生的净损失，添加投资的账面价值；对于子公司发生的净损失，母公司也要按其持股比例确以为投资损失，并相母公司也要按其持股比例确以为投资损失，并相应减少投资的账面价值。其二，对于从子公司收应减少投资的账面价值。其二，对于从子公司收到的股利，要视为投资的收回，减少投资的账面到的股利，要视为投资的收回，减少投资的账面价值。价值。 在简单权益法下，对于控制权获得日母公司的投资本钱与所获子公司净资产账面价值之间的差额不进展摊销，因此该差额不影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司所确认的对子公司的投资收益。在子公司纳入合并报表范围的情况下，这种处置方法对企业集团的财务情况与运营成果不会产

16、生影响，由于在编制合并会计报表时，母公司对子公司的股权投资总是要予以消除。对于编制合并会计报表来说，这种方法的主要优点是：对子公司一切者权益的任何变动，都要按持股比例调整投资的账面价值，因此便于以后期间合并报表任务底稿上调整与抵销分录的编制。但是，假设子公司不纳入合并范围，那么由于在简单权益法下，母公司的投资收益是按子公司的净利润的一定比例确认的，而子公司的净利润又是以其收入扣除按资产账面价值计量的本钱费用计算的，而不是以其收入扣除按资产公允价值计量的本钱和费用计算的，因此从整个企业集团来看，母公司按这种方法确认的投资收益不完全符合权责发生制的要求，会使母公司个别报表上的投资收益虚计。 二股权

17、投资采用复杂权益法 复杂权益法与简单权益法的区别在于，在复杂权益法下，对于获得控制权的子公司各资产与负债工程的账面价值与公允市价的差别，要调整子公司的净利润，因此影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。一些国家的会计准那么(如美国会计准那么委员会的第十八号意见书)要求，在投资公司对被投资公司有艰苦影响且被投资公司未被纳入合并报表范围的情况下，长期股权投资应采用复杂权益法进展会计处置。普通以为，投资公司的持股比例在20以上，即有艰苦影响。 二、简化的购买法二、简化的购买法 在采用简化的购买法编制控制权获得日后在采用简化的购买法编制控制权获得日后的合并报表时，对于控制权获得日

18、子公司的合并报表时，对于控制权获得日子公司各资产与负债工程的账面价值与公允市价各资产与负债工程的账面价值与公允市价的差额，也不进展调整，对合并价差不进的差额，也不进展调整，对合并价差不进展摊销，因此合并报表任务底稿的编制比展摊销，因此合并报表任务底稿的编制比较简单。较简单。第四节第四节 内部买卖的会计处置内部买卖的会计处置 一、公司间债务与债务一、公司间债务与债务 母公司与子公司、子公司与子公司之间的债务与母公司与子公司、子公司与子公司之间的债务与债务，包括公司间相互销售、提供劳务等产生的债务，包括公司间相互销售、提供劳务等产生的内部应收与应付、预收与预付等款项，以及企业内部应收与应付、预收与

19、预付等款项，以及企业集团内部公司间的债券投资的应付债券等事项。集团内部公司间的债券投资的应付债券等事项。这些事项属于企业集团内部的资金运动，在编制这些事项属于企业集团内部的资金运动，在编制合并会计报表时应相互抵销。合并会计报表时应相互抵销。 1.应收应付、预收预付工程的抵销。应收应付、预收预付工程的抵销。 2.内部应收账款提取坏账预备的抵销。内部应收账款提取坏账预备的抵销。 3.内部债券投资与应付债券的抵销内部债券投资与应付债券的抵销 二、公司间存货买卖中的内部利润二、公司间存货买卖中的内部利润 合并会计报表应反映企业集团整体对外销合并会计报表应反映企业集团整体对外销售实现的利润，公司间内部销

20、售获得的利售实现的利润，公司间内部销售获得的利润，在编制合并会计报表时要予以抵销，润，在编制合并会计报表时要予以抵销，另外，公司间购售的存货，假设到了年终另外，公司间购售的存货，假设到了年终仍未对外售出，在编制合并会计报表时，仍未对外售出，在编制合并会计报表时，也需求将未对外售出存货中包含的内部利也需求将未对外售出存货中包含的内部利润抵销掉。润抵销掉。 三、公司间固定资产买卖中的内部利润三、公司间固定资产买卖中的内部利润 企业集团中的母公司与子公司，子公司与子公司之间一方企业集团中的母公司与子公司，子公司与子公司之间一方销售本身消费的产品，另一方购入后作为固定资产运用的销售本身消费的产品，另一

21、方购入后作为固定资产运用的固定资产买卖业务所产生的内部利润，在编制合并会计报固定资产买卖业务所产生的内部利润，在编制合并会计报表时应予以抵销。但这种抵销要延续到该项固定资产运用表时应予以抵销。但这种抵销要延续到该项固定资产运用年限的终了。这是由于，购入固定资产的公司其购入固定年限的终了。这是由于，购入固定资产的公司其购入固定资产的原始价值中所包含的内部利润，不是企业集团的真资产的原始价值中所包含的内部利润，不是企业集团的真正利润。另外，购入固定资产的公司根据固定资产运用年正利润。另外，购入固定资产的公司根据固定资产运用年限而计提的折旧，经过计入本钱、费用，最终从销售收入限而计提的折旧，经过计入

22、本钱、费用，最终从销售收入中收回。这部分收入也包含了公司间的内部利润。因此，中收回。这部分收入也包含了公司间的内部利润。因此，都需都需要在编制合并会计报表时抵销掉。要在编制合并会计报表时抵销掉。 1固定资产买卖及运用期间内部利润的抵销。 2内部买卖固定资产清理时的抵销 第五节第五节 合并会计报表的综合运用合并会计报表的综合运用 一、我国会计准那么对合并资产负债表和合并利润表的详一、我国会计准那么对合并资产负债表和合并利润表的详细规定细规定 一合并资产负债表一合并资产负债表 1合并资产负债表该当以母公司和子公司的资产负合并资产负债表该当以母公司和子公司的资产负债表为根底，在抵销母公司与子公司、子

23、公司相互之间发债表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并资产负债表的影响后，由母公司合并生的内部买卖对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。编制。 1母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司一切者权益中所享有的份额该当相互抵销，同时抵销公司一切者权益中所享有的份额该当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值预备。相应的长期股权投资减值预备。 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司一切者权益中所享有的份额的差额，该当在商誉在子公司一切者权益中所享有的份额的差额，

24、该当在商誉工程列示。商誉发生减值的，该当按照经减值测试后的金工程列示。商誉发生减值的，该当按照经减值测试后的金额列示。额列示。 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，该当将长期股权投资与其对应的子公司或长期股权投资，该当将长期股权投资与其对应的子公司或母公司一切者权益中所享有的份额相互抵销。母公司一切者权益中所享有的份额相互抵销。 2母公司与子公司、子公司相互之间的债务与债务工程该当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账预备和债券投资的减值预备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额该当计入投资收益

25、工程。 3母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或提供劳务，下同或其他方式构成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益该当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价预备或减值预备与未实现内部销售损益相关的部分该当抵销。 4母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部买卖对合并资产负债表的影响该当抵销。 2子公司一切者权益中不属于母公司的份额，该当作为少数股东权益，在合并资产负债表中一切者权益工程下以“少数股东权益工程列示。 3母公司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公司，编制合并资产负债表时，该当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控

26、制下企业合并添加的子公司，编制合并资产负债表时，不该当调整合并资产负债表的期初数。 4母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不该当调整合并资产负债表的期初数。 二合并利润表 1合并利润表该当以母公司和子公司的利润表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 1母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业本钱该当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，该当将购买方的营业本钱与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而构成存货、固定资产、工程

27、物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业本钱和营业收入的同时，该当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。 2子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，该当在合并利润表中净利润工程下以“少数股东损益工程列示。 3子公司少数股东分担的当期亏损超越了少数股东在该子公司期初一切者权益中所享有的份额，其他额该当分别以下情况进展处置： 1公司章程或协议规定少数股东有义务承当，并且少数股东有才干予以弥补的，该项余额该当冲减少数股东权益； 2公司章程或协议未规定少数股东有义务承当的，该项余额该当冲减母公司的一切者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司一切者权益所承当的属于少数

28、股东的损失之前，该当全部归属于母公司的一切者权益。 4母公司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 5母公司在报告期内处置子公司，该当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第六节第六节 合并现金流量表合并现金流量表 一、合并现金流量表概述一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团公司组成的企业集团,在一定会计期间现金在一定会计期间现

29、金流入、现金流出以及其增减变动情况的会流入、现金流出以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流反映企业经济业务所引起的现金流入和流出。合并现金流量表的编制方法从实际上出。合并现金流量表的编制方法从实际上讲有两种方法：讲有两种方法： 第一种方法是以合并资产负债表和合并利润表为根底，采用与个别现金流量表一样的方法即直接法或间接法编制合并现金流量表。 第二种方法那么是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为根底，经过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量

30、表的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表。 二、合并现金流量表中有关少数股东权益工程的提示二、合并现金流量表中有关少数股东权益工程的提示 合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和流出况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处置问题。对于子公司与少数股东之间发生的现金流入的处置问题。对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现和现金流出

31、，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必需在合并现金流量表中金流入和流出数量的增减变动，必需在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司添加权益性现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司添加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利等。为了便于母公司的股东、向其少数股东支付现金股利等。为了便于母公司的股东、债务人等投资者了解掌握其现金流量的情况，那么有必要债务人等投

32、资者了解掌握其现金流量的情况，那么有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。独予以反映。 对于子公司的少数股东添加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中该当在“筹资活动产生的现金流量之下的“吸收权益性投资所收到的现金工程之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金工程反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中该当在“筹资活动产生的现金流量之下的“分配股利或利润所支付的现金工程之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利工程反映。 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并

33、现金流量表该当在“筹资活动产生的现金流量之下的“减少注册资本所支付的现金工程之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金工程反映。 三、间接法编制合并现金流量表的特点三、间接法编制合并现金流量表的特点 采用间接法编制合并现金流量表时，要在采用间接法编制合并现金流量表时，要在合并净利润的根底上调整确定企业集团营合并净利润的根底上调整确定企业集团营业活动的现金净流量，与个别现金流量表业活动的现金净流量，与个别现金流量表相比，其编制的主要特点表如今以下几个相比，其编制的主要特点表如今以下几个方面。方面。 1.少数股东净利 由于根据母公司实际编制合并利润表、确定合并净利润时，实践上是将少数股东净

34、利视为企业集团的一项费用,从综合利润中予以扣除，而少数股东净利并未减少企业集团的现金，因此在采用间接法确定企业集团营业活动的现金流量时，应将其视为不运用现金的费用，在合并净利润的根底上加回来。同理，如为少数股东净损失，在编制合并利润表时将其视为企业集团的一项收益加回了综合利润，以求得合并净利润，但少数股东净损失并不添加企业集团的现金流入，因此在编制合并现金流量表时，应将其视为不添加营业活动现金流入量的收益，从合并净利润中予以扣除，以求得营业活动的现金流量。 2.合并价差的摊销 假设母公司采用严厉的购买法编制合并报表，那么对于控制权获得日构成的合并价差，应在以后年度的合并报表中进展摊销，以确定合并净利润。例如，合并溢价假设来自控制权获得日子公司固定资产的低估或来自合并商誉，那么应在以后年度的合并报表中以计提折旧或