精品高财(注会)企业合并

1、 1234 后续计量后续计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 ？（管理费用管理费用 2022-4-2817“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东权益结合法会计处理原理权益结合法会计处理原理资产负债所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润资产负债所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润合并方合并方被合并方被合并方被合并方的股东被合并方的股东支付对价支付对价（账面价值）（账面价值

2、）保留账保留账面价值面价值权益权益交换交换保留保留交换交换 购买法会计处理原理购买法会计处理原理资产负债所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润资产负债所有者权益合并方合并方被合并方被合并方被合并方的股东被合并方的股东支付对价支付对价（公允价值（公允价值）公允公允价值价值购买购买公允价值公允价值 下同下同 A 200200 A A 购购买买法法1 1、确定购买方、确定购买方 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 股本股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 B B公司持有资产、负债公司持有资产、负债 （单位：万元）（单位：万元）项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值

3、固定资产固定资产5 0005 0006 0006 000无形资产无形资产2 0002 0003 2003 200长期借款长期借款3 0003 0003 0003 000净资产净资产4 0004 0006 2006 200借：固定资产借：固定资产 60 000 000 长期股权投资长期股权投资 32 000 000 商商 誉誉 8 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 30 000 000 长期股权投资长期股权投资 62 000 000 投资收益投资收益 8 000 000 【例例】接上例，假定该项合并符合税法规定的接上例，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，免

4、税合并条件，交易各方选择进行免税处理，甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为25%25%。在考虑所得。在考虑所得税的影响下，甲公司因吸收合并取得的税的影响下，甲公司因吸收合并取得的B B公司公司资产、负债的计税基础为其原账面价值，因此资产、负债的计税基础为其原账面价值，因此在购买日甲公司取得的在购买日甲公司取得的B B公司资产、负债的账公司资产、负债的账面价值（即公允价值）、计税基础（即原账面面价值（即公允价值）、计税基础（即原账面价值）及暂时性差异见表。价值）及暂时性差异见表。甲公司取得甲公司取得 B B公司的资产、负债形成的暂时性差异公司的资产、负债形成的暂时性差异 （单位：万元）（单位：万元）项项 目目计税基础计税基础账面价值账面价值应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异固定资产固定资产5 0005 0006 0006 0001 0001 000无形资产无形资产2 0002 0003 2003 2001 2001 200长期借款长期借款3 0003 0003 0003 0000 0上述应纳税暂时性差异会产生递延所得税负债上述应纳税暂时性差异会产生递延所得税负债550万元（万元（2